2024年初级会计知识点总结.doc

第1页交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资概念企业为了近期内出售而持有的金融资产初始确认金额时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产；权益工具投资不能划分为持有至到期投资（股票）企业持有的对其子企业、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具备控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资包括企业以挣取差价为目标从二级市场购入的股票、债券、基金企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券股票初始确认金额支付价款中包括了已宣布但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。公允价值公允价值+交易费用公允价值+交易费用实际取得的购置价款取得、投资时借：交易性金融资产成本（公允价值，初始确认金额）投资收益应收股利（应收利息）贷：其他货币资金股票借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用，初始确认金额）应收股利贷：其他货币资金借：持有至到期投资成本（公允价值+交易费用，初始确认金额）应收利息贷：其他货币资金借或贷：持有至到期投资利息调整成本法借：长期股权投资应收股利贷：银行存款（初始确认金额）债券借：可供出售金融资产成本（面值，初始确认金额）可供出售金融资产利息调整应收利息贷：其他货币资金权益法投资额所占份额（二者孰高记入成本）借：长期股权投资成本（投资额）应收股利贷：银行存款投资额所占份额借：长期股权投资成本（所占份额）应收股利贷：银行存款营业外收入（差额）收到包括在价款中的现金股利或利息借：其他货币资金贷：应收股利（或应收利息）第2页交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资持有期间宣布发放（付息方式：一次还本付息，应计利息；分次付息，应收利息）借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益借：应收的利息（面值票面利率）可供出售金融资产利息调整（摊销折价）贷：投资收益（摊余成本实际利率）可供出售金融资产利息调整（摊销溢价）借：应收的利息（面值票面利率）持有至到期投资利息调整（摊销折价）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（摊销溢价）成本法借：应收股利贷：投资收益权益法借：应收股利贷：长期股权投资损益调整收到上述股利、利息借：其他货币资金贷：应收股利（或应收利息）借：其他货币资金贷：应收利息借：银行存款贷：应收股利期末价值变动或被投资方发生盈亏价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积成本法不做账价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动权益法盈利借：长期股权投资损益调整贷：投资收益亏损借：投资收益贷：长期股权投资损益调整被投资方所有者权益其他变动成本法不做账权益法借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积（赚）或借：资本公积其他资本公积（亏）贷：长期股权投资其他权益变动第3页交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资减值不计提减值准备计提减值借：资产减值损失（倒挤得出）资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产减值准备恢复（在原减值损失范围内转回）借：可供出售金融资产减值准备贷：资本公积其他资本公积资产减值损失计提借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备恢复（在原减值损失范围内转回）借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失计提借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备减值准备一经计提不准转回处置、出售（投资收益借方亏，贷方挣）借：其他货币资金贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动投资收益借：其他货币资金存出投资款贷：可供出售金融资产成本借或贷：可供出售金融资产公允价值变动借或贷：可供出售金融资产利息调整借或贷：可供出售金融资产应计利息借或贷：投资收益借：其他货币资金持有至到期投资减值准备投资收益（亏）贷：持有至到期投资成本持有至到期投资利息调整持有至到期投资应计利息投资收益（赚）成本法借：银行存款投资收益（亏）贷：长期股权投资应收股利投资收益（赚）权益法借：银行存款投资收益（亏）贷：长期股权投资成本应收股利投资收益（赚）借或贷：长期股权投资损益调整借或贷：长期股权投资其他权益变动借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反分录借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或相反分录借：资本公积其他资本公积（赚）贷：投资收益或相反分录一、 商业折扣和现金折扣有甲和乙两个企业，都是一般纳税人。10月1日的时候，他们也不放假，凑在一起谈生意。甲给乙卖了一批货，卖了10000件，售价每件20元（不含增值税），每件成本是12元，货物都是合用17%的增值税率。甲和乙因为长期合作，彼此都信任，甲说，“得了，都是熟人，这1万件货款，我给你打个折吧，给你10%的折扣，并且当日我就给你发货。货款的话，假如你10天之内付清的话，我还让你2%，假如你20天之内付清的话，我让你1%，假如30天之内才付款，那就不让你了”。乙说：“哎呀妈呀，那敢情好呀，那你发货吧，我回去办款了”。果然双方都很积极，甲10月1号发货，乙6号就把钱付清了。 我们先来看甲。他10月1号，销售了商品给乙，他卖的1万件货款，给了乙10%的优惠（这10%就叫商业折扣）。他要确认收入对吧。因此他确认的收入只有1万件的90%。这一点没有异议吧。那好，他的主营业务收入就等于10000*20*90%=180000元，他卖货的，确认收入后，应当还要向乙收取17%的增值税，即180000*0.17=30600元。因此，甲的应收账款金额就是180000+30600=210600元。那好，我们做账：（1）确认收入： 借：应收账款210600 贷：主营业务收入180000 应交税费-应交增值税（销项税额）30600（2）结转成本： 借：主营业务成本10 贷：库存商品 10 10月6号了，乙准备付款了，甲有言在先，你10天之内把款付清，我还让你2% (2%就是现金折扣了)，因此能进入甲口袋里的钱能有多少呢，假如计算现金折扣时考虑增值税的情况下，甲少收的那部分折扣的钱就是210600*2%=4212元，这点钱，甲是为了尽快回笼资金而发生的理财费用，计入财务费用。那么进入甲的银行的钱就是210600-4212=206388元；假如不考虑增值税的情况下，那么甲少收的钱就是180000*2%=3600元，进入甲的银行的钱就是210600-3600=207000元。那么我们做账:（1）计算现金折扣考虑增值税： 借：银行存款206388 财务费用 4212 贷：应收账款210600（2）计算现金折扣不考虑增值税 借：银行存款207000 财务费用3600 贷：应收账款210600 好了，甲说完了，那我们再看看乙应当怎样处理这笔账。10月1日，他向甲买了这批货，甲给他打了9折，因此他计入库存商品的金额就是20万元的90%等于18万元，又要支付这笔货款的增值税款，就是18万元的17%，那么在他的账面上，就应当这么做：借：库存商品180000应交税费-应交增值税（进项税额）30600贷：应付账款210600 10月6日，乙按照扣掉2%的现金折扣，给甲付款。计算现金折扣考虑增值税时，少付甲的钱就是210600*2%=4212，这笔少付的款项计入乙企业的财务费用中，作为他变相取得的融资收益，实际付的钱就是210600-4212=206388；假如计算现金折扣不考虑增值税，少付甲的钱就是180000*0.02=3600，实际付出的钱就是210600-3600=207000元。那么我们做账：（1）计算现金折扣考虑增值税： 借：应付账款210600 贷：银行存款206388 财务费用 4212（2）计算现金折扣不考虑增值税 借：应付账款210600 贷：银行存款207000 财务费用 3600二、 交易性金融资产的处置措施题目是这么的：甲企业1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲企业将该项金融资产划分为交易性金融资产。1月5日，收到购置时价款中所含的利息8万元，12月31日，A债券的公允价值为212万元，1月5日，收到A债券的利息8万元；4月20日，甲企业出售A债券，售价为216万元。甲企业出售A债券时应确认投资收益的金额为（）万元。A.4 B.12 C.16 D.3这一题的答案是C.直接计算确认投资收益处置时取得的价款购入时的入账价值216（2088）16三、 材料成本差异购置原材料计划成本100，实际成本是120，发票上的进项税额20.4，那好，我们做分录购置材料时：借：材料采购120应交税费-应交增值税（进项）20.4贷：银行存款140.4好，这一步应当没有什么问题。材料入库时：借：原材料100材料成本差异 20 贷：材料采购120我们能够看到，原材料入库的时候，冲销材料采购这个账户，很明显，材料采购比原材料多，差额计入借方了，换句话说，实际成本比计划成本多了，那就多花钱了呗，超支了呗，因此就记借方了。四、 发出存货计价措施个别计价法：个别认定、逐一识别优点：成本计算准确，符合实际情况。缺陷：存货收发频繁情况下，发出成本辨别的工作量繁重。适合用于不可替代的使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货，珠宝、名画。先进先出法：谁先来谁先发优点：使企业能够随时结转存货发出成本；缺陷：工作量比较繁琐，尤其对于存货进出量频繁的企业更是如此。当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；物价下跌时，会低估企业存货价值和当期利润。月末一次加权平均法：总成本/总数量优点：只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作。缺陷：平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。移动加权平均法：进一次货算一次成本优点：移动加权平均法计算出来的商品成本比较均衡和准确，能够让老板们及时了解自己家存货的结存情况；缺陷：但计算起来的工作量大，每一次进货都要计算一次平均单位成本，不合用收发货较频繁的企业。五、 固定资产折旧甲企业固定资产原值1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元，算每年的折旧。其实题干很简单。那好，那我们先来看一下直线法。直线法，也叫年限平均法，顾名思义，每年提的折旧都同样，很平均很均匀的意思。想想看，一个东西本来值100万，到5年后只值4000块，这5年共计消耗了多少？平均每年消耗了多少？每个月消耗了多少？哇，这应当是小学的计算题吧。答：5年共计消耗的金额=1000000-4000=996000每年消耗的金额=9960005=199200，就是年折旧额每个月消耗的金额=19920012=16600，就是月折旧额。直线法是非常简单的一个措施。诸多企业都爱用这种措施计算。接下来，使用双倍余额递减法的时候，相信诸多朋友开始犯嘀咕了。这种措施的要领就是先不考虑净残值的问题，最初几年用每期剩的钱和双倍的直线法折旧率计算消耗的金额，等到倒数第二年和最后一年，再改用直线法计提，再考虑那4000块钱的事儿。年折旧率=2（1/5）=0.4第一年消耗的金额=100万*0.4=40万，还剩100万-40万=60万第二年消耗的金额=60万*0.4=24万，还剩60万-24万=36万第三年消耗的金额=36万*0.4=14.4万，还剩36万-14.4万=21.6万那好，最后两年了，要改用直线法了，把那4000块钱给扣掉吧，毕竟4000块也是钱啊。第四年消耗的金额=(21.6万-0.4万)2=10.6万，第五年和第四年同样，也是10.6万。双倍余额递减法就这么拿下了。轮到年数总和法了，它要考虑那4000块钱了，还要把握住年折旧率确实定。年折旧率的分子是尚可使用的年限，这么了解，5年的寿命，第一年刚用的时候，还能够使用的年限就是5年，分母则是使用寿命逐年加起来的综合。那好，第一年年折旧率就是5/15，第二年4/15，依次类推。因此，我们能够计算出来：第一年消耗的金额=（100万-0.4万）5 /15=33第二年消耗的金额=（100万-0.4万）4 /15=265600第三年消耗的金额=（100万-0.4万）3 /15=199200第四年消耗的金额=（100万-0.4万）2 /15=132800第五年消耗的金额=（100万-0.4万）1 /15=66400六、 销售折让在现实的商业交易中，因为产品质量不合格而引起的纠纷太多了。要么质量有问题，要么规格有差错。怎么办呢，销售折让倒是一个不错的处理措施，下面看一个小案例。2月14日，甲和乙两个老板放弃了情人节的大好时光，跑到办公室谈生意。甲准备把一批29寸电视机卖给乙，多少钱呢，和乙商议之后，达成了协议：这批彩电不含税价是10万，成本是7万。货款乙先欠着，回头再给。OK，甲立马发货。2月20日，乙收到货了，一检查，呀，发觉电视机只有28寸，便打电话给甲说，我要的是29寸的，你怎么给我28寸的呀。甲说，这也许是规格量错了。那你说怎么办，要不退给我。乙说，那算了吧，太费事了。28寸的还是能继续卖的。数年老朋友，你给我便宜点吧，10万块钱的货你给我5%的折让吧。甲说，那也好，就这么着吧。2月21日，乙按照折让后的金额把钱给了甲了。那好，需要我们思考的事情来了。第一个情况：谈判结束，甲卖掉彩电之后，立马确认了这批彩电的销售收入，销售款项还没有收到，并且发生的这项折让行为允许扣减当期增值税销项税额。对于甲来说：2月14日销售货物时确认收入：借：应收账款11.7贷：主营业务收入10应交税费-应交增值税（销项税额）1.7借：主营业务成本7贷：库存商品72月20日发生销售折让时，折让行为扣减当期增值税销项税额：借：主营业务收入0.5（10*5%）应交税费-应交增值税（销项税额）0.085贷：应收账款0.5852月21日甲收到款项：借：银行存款11.115贷：应收账款11.115（11.7-0.585）第二种情况：谈判结束，因为甲发货后不懂得什么时候钱能够收到，因此没有确认销售收入，也没有交税。发生销售折让后，乙说我立即给你货款。对于甲来说：2月14日甲发出商品：借：发出商品7贷：库存商品72月20日发生销售折让了：借：应收账款11.115贷：主营业务收入9.5（10-10*5%）应交税费-应交增值税（销项税额）1.615借：主营业务成本7贷：发出商品72月21日甲收到款项：借：银行存款11.115贷：应收账款11.115我们看到，对于以上两种情况而言，无论前面是怎么样的，发生销售折让了，最后都只有销货方少收钱了。是的，销售折让，就是买方针对卖方销售的商品质量上不合自己的要求，而做出的要求卖方减让价款的行为。七、 销售退回的会计分录上午发了一篇有关“销售折让”的帖子。其实啊，我们见的最多的还是退货。你这批货有严重的质量问题，严重影响使用，怎么协调也不行，我只想着把货退回，把付的钱收回来。怎么办呢，这就包括到了销售退回的问题。那好，我们再拿甲乙两位老板做比方。2月14日，甲把一批32寸电视机卖给了乙，不含税价是10万，成本是7万。甲当日就发货。2月20日，乙收到货了把购货款付给甲了。25号乙向甲反应电视机的质量有严重问题，甲过来一检查，可不是咋的，电视机的图像所有都是雪花。于是乙就和甲说了，说你这电视机所有都是雪花，谁来买啊。我要退货！数年老朋友，也不好翻脸去对簿公堂。甲只好答应，25号那天，甲把收到的款又给退了。那好，我们来看看这次该怎样分析。第一个情况：甲卖掉彩电之后，立马确认了这批彩电的销售收入：对于甲来说：2月14日销售货物时确认收入：借：应收账款11.7贷：主营业务收入10应交税费-应交增值税（销项税额）1.7借：主营业务成本7贷：库存商品72月20日甲收到款项：借：银行存款11.7贷：应收账款11.72月21日销售退回：借：主营业务收入10应交税费-应交增值税（销项税额）1.7贷：银行存款11.7第二种情况：2月14日那一天，甲发货后，没有确认销售收入，也没有交税。乙也一直没有给钱。甲作账：14日发出商品时：借：发出商品7贷：库存商品725日收到退回的商品时：借：库存商品7贷：发出商品7八、 事业单位收入事业单位会计的收入包括财政补贴收入、事业收入、上级补贴收入、从属单位上缴收入、经营收入、其他收入。咋一看，这些收入的类型好多，并且和此前学习企业会计的内容都不一样样。怎么记忆呢？这里给大家一个形象的例子，协助朋友们了解，也许不太恰当，但非常轻易了解。假设将来的某一天，中华会计网校通过不停发展，在北京市海淀区成立了中华会计大学，面对全球招生，被国家划分为事业单位，那么我们往下看。1、财政补贴收入：事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。比方说，月底了，大学要交水电费10万块了，打电话给北京市海淀区财政局，财政局一看，嗯，在预算范围内，符合要求，直接把款打给你了，你去交吧。这笔款子取得渠道是从同级的财政部门手里拿来的，因此叫做财政补贴收入。2、事业收入：事业单位开展专业业务活动及辅助活动取得的收入。专业业务活动就是中华会计大学正常的教学工作向大学生们收的学费；辅助活动就是大学为了让学生愈加好的懂得企业的运行情况，让大一会计系的新生，利用一周的时间在首都钢铁集团参观考查，把它作为一项实践活动向学生收取的活动费。3、上级补贴收入：事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补贴收入。例如说北京市教育局为了愈加好的激励中华会计大学的会计研究工作，给他们一笔钱搞研究。4、从属单位上缴收入：事业单位从属独立核算单位按照有关要求上缴的收入。比方说，又过了一段时间，中华会计大学在北京市朝阳区成立了一所分校，朝阳校区交来的钱就算是从属单位上缴收入。5、经营收入：事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。例如说中华会计大学除了日常教学之外，在校外又办的辅导班，辅导大学生英语四六级、托福、雅思、GRE什么的，取得的盈利性质的收入。6、其他收入：其他收入就像是个破筐，搜集不是以上内容的收入形式。教材上面讲了8种，这里我就不一一列举了，因为不是上面那些收入，就一定是其他收入。九、 实收资本对应的税款也要作为实收资本的组成内容计入进来实收资本的增加：现实生活中呢，一个企业在注册之后，伴随实力的增强，经营规模的不停壮大，本来的注册资本已经不能够满足现时的需要，因此就有了增资这项行为。教材上呢列举了一下三种方式：接收投资者追加投资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本。我还是结合实例来和大家分享一下这方面的内容。（1）接收投资者追加投资：A、B、C哥仨1月份共同出资设置了一家“天天向上”商贸企业，在工商局办的执照上面赫然写着：注册资本为100万元，他们分别出资了40万、35万、25万，因此他们分别占据40%，35%，25%的股份。通过一年时间的努力，生意干得风生水起。他们都不差钱，准备再增加400万，扩大经营规模，打入国际市场。到工商局换一块执照。他们说好了，还是按照原先的百分比出钱，因此：A要掏的钱是400*40%=160万，B要出的钱：400*35%=140万，C要给的钱：400*25%=100万，因此企业的银行存款账上多出来400万，企业的实收资本也多出来400万。借：银行存款400贷：实收资本-A160-B140-C100（2）资本公积转增资本：假如“天天向上”这个商贸企业有10万元的资本公积，的一天，他们哥仨说了，得了，我们共同享受这笔钱也没意思，把他们转成实收资本扩大经营吧，还是按本来的出资百分比来分派。他们哥仨分别掏的钱就是A：10*40%=4万元；B：10*35%=3.5万元，C：10*25%=2.5万元。借：资本公积（资本公积减少记借方）贷：实收资本-A4-B3.5-C2.5（3）盈余公积转增资本：假如把上面的资本公积换成盈余公积，账务处理也是一个道理。他们哥仨分别掏的钱就是A：10*40%=4万元；B：10*35%=3.5万元，C：10*25%=2.5万元。借：盈余公积（盈余公积减少也是记借方）贷：实收资本-A4-B3.5-C2.5这三种方式都是扩大企业资本的方式，其实记忆账户金额增减变动的时候呢，资本公积、盈余公积、实收资本和主营业务收入有点像，增加记贷方，减少记借方呗。这么更能迅速记住。希望大家学的轻松愉快哈！实收资本的减少：对于实收资本而言，既能够增加，也能够减少。增加的内容上午我写了一篇帖子，这里不多说了。而对于实收资本的减少，考试更喜欢考。先插两句，实收资本的减少原因有多个也许，也许是企业注册资本太多了，也也许是企业发生亏损了，需要缩小经营规模，减少实收资本。无论怎么样吧，都是企业缩小阵营的体现吧。对于股份企业而言呢，一般的方式是收购发行在外的一部分股票来进行减资。我还是拿“天天向上”商贸企业的例子来举例。假如说某天，“天天向上”摇身一变，成为全国500强的上市企业，牛啊。12月31日，这个企业的股本（实收资本）是500（面值1元）万元，资本公积（股本溢价）是150万元，盈余公积是200万元。不过呢，这一年经营的不太好，被有关部门盯上了。老板们都比较着急，于是他们开股东大会吧，商议商议该怎么办。大会举手表决一致决定，缩小经营规模，将发行在外的100万支股票用现金回购回来并注销。一个情况是溢价回购，本来1块钱1股，我花3元/股往返购：回购股的金额=3*100=300万元，企业要花300万块来买这些股票。做账，亏大发了：借：库存股300万贷：银行存款300万；含泪注销股份：借：股本100万资本公积150万元（资本公积最多能冲150万元）盈余公积50万元（资本公积公积不够冲，只能冲盈余公积了）贷：库存股300万溢价回购，老板的权益在减少。先冲销资本公积，资本公积不足以冲减的，拿盈余公积顶上，盈余公积顶不上了，尚有利润分派-未分派利润。就是按照这么的次序冲减。另一个情况是折价回购，本来1块钱1股，按照0.8元一股回购的话，那么回购股的金额=0.8*100=80万元，企业只要掏80万出来，高兴的做账：借：库存股80万贷：银行存款80万笑嘻嘻的注销股份：借：股本100万贷：库存股80万资本公积-股本溢价20万（增加所有者权益）折价回购的情况下，回购花的钱要比面值少，阐明企业还赚了点，这真真是极好的！这一部分就算做资本公积啦！十、 授权支付方式下的“零余额账户用款额度”我们诸多人都在企业里从事会计工作，天天接触的都是企业会计的知识，对事业单位会计知之甚少。因此事业单位会计里面有些新的名词，学习起来会感到很困惑。但初级实务要考这部分的内容，因此对这一块还是不容小觑的。给大家简介一个名词：零余额账户用款额度。好陌生的名词吧，正确。按照教材的了解呢，就是事业单位要用一笔钱了，财政局批了，对事业单位说能够，你在这个额度里用吧，作为一项授权给事业单位的。到年末的时候，事业单位要做注销的账务处理，这个账户是没有余额的。还是举一个例子来论述吧。假设9月10日，“某大大”要对中华会计大学这个事业单位进行为期一周的学术访问；学校8月底了解到这个信息之后，立马给学校位置所在的北京市海淀区财政局申请了1万元的费用额度，作为“某大大”这一周的衣食住行的费用。财政局领导懂得这个事情后高度重视，立即成立工作组负责批这件事情。9月2号，财政局就把这个1万元的费用额度批下来了，文献分别转发给了中华会计大学、代理银行工商银行北京海淀区支行、国库三个单位。这个时候呢，大学不做任何账务处理。什么时候呢才做呢？9月3日，工行海淀区支行给大学发了一道函，名字叫做授权支付到账通知书，意思就是，工行对大学说，我了解这个事了，要用钱你找我就行了，在这个1万块钱额度内，你想怎么花就怎么花。这时候中华会计大学立马做账，借：零余额账户用款额度1万元；贷：财政补贴收入1万元，额度来了嘛，有钱用了撒。9月10日，“某大大”来了，在学校呆了一周，各种费用花了8000块钱。大学立马向工行发了一道支付令，付账！工行立马付给各个花钱的地儿。大学这时候又做账了借：事业支出8000 贷：零余额账户用款额度8000。还剩元的额度没有用完，也不用了。等着年末做注销这个账务处理就行了，这是后话了。工行付完钱之后，打了个的士，找国库要钱去了。工行和国库又掰扯起来了。十一、 留存收益留存收益教材给出的定义是历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分派利润。说白了就是留在企业内部的好处，盈余公积和未分派利润是他的左膀右臂。这部分内容呢，个人以为，还是比较虚的，看不见摸不着。她不像实收资本那么实在，能在营业执照上看见，因此了解起来还是有些抽象的。 我还是以“中华会计股份有限企业”做个例子吧，她目前是上市企业，财大气粗，牛气冲天。初未分派利润无余额，实现了净利润1000万元，2月14日，企业召开了一次股东大会，讨论赚的1000万元怎么用。会场上大伙儿各抒己见，争论的很激烈。通过大会全体表决，宣布按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积，给股东分派现金股利300万元。 那好，我们先算盈余公积，她法定盈余公积=1000*10%=100，任意盈余公积=1000*5%=50，那么盈余公积就是150。好了，盈余公积是要留在企业里面的，未分派利润也是要留在企业里面的。不过呢，给股东分派现金股利是把好处往外分的，计算留存收益的时候，应当要剔除现金股利对吧。那么好，我拿净利润先把现金股利给抠掉，剩余的不就是留存收益了吗，然后盈余公积我们刚才已经算出来了，那么未分派利润就是留存收益扣减掉盈余公积之后的成果。因此，留存收益=1000-300=700万元 未分派利润=700-150=550万元。 假如说初的时候未分派利润借方余额20万元，意思就是亏损了20万元。其他条件不变。那么好，我们在讨论赚的1000万使用之前，肯定要先想到我还亏20万呢，我要先把这个窟窿补上。因此，我们的可供分派利润就是-20+1000=980万了。那好，我们这时候再考虑提取盈余公积的时候，就不能基于1000万了，而是基于窟窿补上后的钱980万元。那么好，这时候的盈余公积就是980*（10%+5%）=147万。同样的道理：以980万元为基准分别计算，则留存收益就是980-300=680万元，未分派利润=680-147=533万元。十二、 易性金融资产出售在交易性金融资产出售时，会问影响当期利润的金额，“损一账”，这里的“损”就是当期损益，也就是当期利润；“一账”代表卖来的钱和交易性金融资产的一级账户的金额之差，连起来就是说交易性金融资产出售时，影响当期利润的金额是出售取得的金额出售时交易性金融资产的账面价值，在本题中影响当期利润的金额就是=30002800=200，假如看分录，影响当期利润的就是公允价值变动损益和投资收益的共计200-300+300=200。假如问到影响投资收益的金额，就是“收两成”，“收”是指投资收益，“两”是指两个会计分录，“成”就是卖的钱和成本比较，差额就是影响投资收益的金额。不信咱们看上面的题目，影响投资收益的金额=3000-2500=500，假如用分录计算的话也就是两个投资收益之和，即300+200，也是500。十三、 盘点固定资产的十大错误论断固定资产这一节，考大题的知识点多，考文字性的题目也比较多。有些题目困惑性比较强，假如不仔细审题的话，有的时候还真轻易被“阴”了。这两天的学习中，这方面的感受一直萦绕在我的心头，挥之不去。因此，我给朋友列举了考试中轻易混同视听的某些命题，当你们再遇届时，一定要三思哦。欢迎大伙来围观。1、经营租入的固定资产是企业的固定资产。错误。经营租入的固定资产根本就不是你的资产，是你租来用的东西。经营租出的和融资租入的才是。2、企业外购的固定资产，按照实际支付的购置价款、有关税费、使固定资产达成完工前所发生的归属于该项资产的有关费用，作为固定资产的取得成本。错误。看着表述很严谨的感觉，有木有，其实错误。应当是使固定资产达成预定可使用状态就能够了。3、企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的百分比对总成本进行分派，分别确定各项固定资产的成本。错误。应按照各项固定资产公允价值的百分比对总成本进行分派。账面和公允，这两个字眼抠住啦！4、已经达成预定可使用状态但尚未办理完工结算的固定资产，应当按照估量价值确定其成本，并计提折旧；待办理完工结算后，再按照实际成本调整本来的暂估价值和折旧额。错误。办理完工结算后，不需要调整本来已计提的折旧额。折旧你都提过了，还调整什么呀！5、与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变化的，应当调整固定资产使用寿命和预计净残值。错误。应当变化固定资产折旧措施。6、基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入生产成本。错误。应当计入制造费用，和生产成本没什么关系。7、企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用，应当计入制造费用。错误。N数年前仿佛是计入制造费用的，不过目前教材写得很清楚，计入管理费用。8、企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用，应当计入管理费用。错误。应当计入销售费用。大伙儿千万别被上面一个命题给唬住了，销售机构发生的，自然是销售费用。9、固定资产的盘盈，在同意前计入待处理财产损溢。错误。审批之前计入此前年度损益调整。假如是盘亏，那要计入待处理财产损溢。10、已计提减值准备的固定资产价值以后又得以恢复的，应当在原计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额，借记固定资产减值准备，贷记资产减值损失。错误。纯粹乱说八道，固定资产损失一经确认，以后会计期间不得转回。十四、 存货存货的入账价值的计算也是单项选择题的最爱，课本上简介了存货成本确定的时候，是怎么复杂怎么写，密密麻麻的，足足用了两页纸，看的头都大了。其实考试没那么复杂，核心的思想总结起来就是三个字“价、税、费”。考试很喜欢在这上面做文章。我们一起来看一下他们。价：购置的价款，买材料人家给你开的发票上的价款，假如你是一般纳税人，人家开给你增值税专用发票，税款你去抵扣，不含税的金额就是价款。税：消费税、资源税计入成本；货物若是从国外进口的话要交关税，这个也是计入成本的；假如你是小规模纳税人，卖家只能给你开增值税一般发票，税款不能抵扣，成本就是发票上价税共计数。费：买材料过程中的仓储、包装费、运输中的合理损耗，入库前的挑选整顿费用。下面给两个例子和大家叙叙吧。1、某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。这个问题呢，就是问我们采购成本的问题。我们看看，他是增值税一般纳税人，开出的增票，税款是能够抵扣的，因而不需要计入成本，保险费肯定是要计入成本的，而付的包装物的押金，算是暂时付给卖家的钱，以后还要收回来的，是其他应收款。因此这一题计入成本的呢，就是25+2=27万元。2、某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060千克，每千克单价（含增值税）50元，另外支付运费3 500元，运输途中发生合理损耗60千克，入库前发生挑选整顿费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每千克（）元。看到小规模纳税人的字样，脑袋立马要反应增票的税款不能抵扣，发票上的金额要所有计入成本，运费和入库前的挑选整顿费用肯定是计入成本的，合理损耗也是要计入成本的，那我们看，这批材料，合理损耗了60千克，实际入库就是千克，这60千克的损耗，要摊到入库的千克的头上。换句话说入库了千克，实际的总成本仍然是50*2060+3500+620=107120，而计算单位成本时候呢，分子却变成了千克，因此入库的单位成本=107120/=53.561、商品流通企业对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。2、商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，能够在发生时直接计入当期损益。3、企业设计产品发生的设计费用一般计入当期损益，不过为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用计入存货成本。4、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用，发生时计入当期损益。5、存货入库后发生的仓储费用，在发生时计入当期损益。在