2024年所得税会计练习题及作业.doc

所得税会计练习题
一.单项选择
1.A企业12月31日一台固定资产的账面价值为10万元，重估的公允价值为20万元，会计和税法要求都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0。会计按重估的公允价值计提折旧，税法按账面价值计提折旧。则12月31日应纳税暂时性差异余额为（ 　）万元。
A.8　 　B.16 C.6　　 D.4
【答案】D
　 【解析】12月31日固定资产的账面价值=20-20÷5×3=8万元，计税基础=10-10÷5×3=4万元，应纳税暂时性差异的余额=8-4=4万元。

2.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（　）。
A.企业依照被投资企业权益增加调整账面价值不小于计税基础的部分
B.税法折旧不小于会计折旧形成的差额部分
C.对固定资产，企业依照期末公允价值不小于账面价值的部分进行了调整
D.对无形资产，企业依照期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分
【答案】D

3.下列项目中，会产生暂时性差异的是（　）。
A．因漏税受到税务部门处罚，尚未支付罚金
B．计提应付职工薪酬
C．取得国债利息收入
D．对库存商品计提存货跌价准备
【答案】D

4.A企业采取资产负债表债务法核算所得税，初“递延所得税资产”科目标借方余额为200万元，本期计提无形资产减值准备100万元，上期计提的存货跌价准备于本期转回200万元，假设A企业合用的所得税税率为25％，除减值准备外未发生其他暂时性差异，本期“递延所得税资产”科目标发生额和期末余额分别为（　）万元。
A．借方25、借方175 B．借方25、借方225
C．借方75、借方275 D．贷方25、借方175
【答案】D

5.A企业于10月20日自甲客户处收到一笔协议预付款，金额为1 000万元，作为预收账款核算，但按照税法要求，该款项属于当期的应纳税所得额，应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，A企业自乙客户处收到一笔协议预付款，金额为2 000万元，作为预收账款核算，按照税法要求，也具备预收性质，不计入当期应税所得，A企业当期及以后各期合用的所得税税率均为25％，则A企业就预收账款，下列处理正确的有（　　）。
A．确认递延所得税资产250
B．确认递延所得税资产500
C．确认递延所得税负债250
D．确认递延所得税资产750
【答案】A

6.甲企业于发生经营亏损1 000万元，按照税法要求，该亏损可用于递减以后5各年度的应纳税所得额。该企业预计其于将来5年间能够产生的应纳税所得额为为800万元。甲企业合用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则甲企业就该事项的所得税影响，应做的会计处理是（　）。
A．确认递延所得税资产250万元
B．确认递延所得税负债250万元
C．确认递延所得税资产200万元
D．确认递延所得税负债200万元
【答案】C

7.甲企业采取资产负债表债务法核算所得税，此前合用的所得税税率为33％，从1月1日起合用的所得税税率改为25％。初库存商品的账面余额为40万元，已提存货跌价准备5万元。末库存商品的账面余额为50万元，补提存货跌价准备5万元。假定无其他纳税调整事项，则末“递延所得税资产”的余额为（　 ）万元。
A．3.3　B．2.5　　C．1.25　　D．1.65
【答案】B

8.A企业于1月1日成立，的应纳税所得额为1 000万元，发生的可抵扣暂时性差异为100万元，应纳税暂时性差异为200万元。假设及以后各期所得税税率均为25％，且上述暂时性差异不是因计入所有者权益的交易或事项所引起的。则A企业利润表中的所得税费用应填列的金额为（　）万元。
A．325　　B．250　　C．275　　D．75
【答案】C

9.甲企业初的递延所得税资产余额为25万元，递延所得税负债余额为12.5万元，甲企业转销可抵扣暂时性差异30万元，发生可抵扣暂时性差异10万元，转销应纳税暂时性差异20万元，发生应纳税暂时性差异50万元，除此之外未发生其他暂时性差异。假定该企业合用的所得税税率一直为25％，不考虑直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响，则该企业的递延所得税的发生额为（　 ）万元。
A．12.5　　B．25　　　C．50　　D．27.5
【答案】A

二.多项选择
1.下列有关资产或负债的计税基础的表述中正确的有（　）。
A．资产的计税基础，即其在将来期间计税时按照税法要求能够税前扣除的金额
B．资产的计税基础，即其账面价值减去其在将来期间计税时按照税法要求能够税前扣除的金额
C．负债的计税基础，即其在将来期间计税时，按照税法要求能够税前扣除的金额
D．负债的计税基础，即其账面价值减去其在将来期间计税时按照税法要求能够税前扣除的金额
【答案】AD

2.下列各种情况中，会产生应纳税暂时性差异的有（　）。
A．资产的账面价值不小于其计税基础
B．资产的账面价值小于其计税基础
C．负债的账面价值不小于其计税基础
D．负债的账面价值小于其计税基础
【答案】AD

3.下列各事项中，会产生暂时性差异的有（　）。
A．对固定资产计提减值准备
B．期末交易性金融资产的公允价值发生变动
C．企业的应付职工薪酬不小于计税工资标准
D．对使用寿命确定的无形资产计提摊销
【答案】ABD

4.下列有关企业所得税的表述中，正确的有（　）。
A．假如将来期间很也许无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值
B．企业应以当期合用的所得税税率为基础计算确定递延所得税资产
C．企业应以当期合用的税率计算确定当期应交所得税
D．企业应以转回期间合用的所得税税率（将来的合用税率能够预计）为基础计算确定递延所得税资产
【答案】ACD

5.12月31日，企业对一项固定资产计提折旧6万元，计提减值准备10万元，按照税法要求，当期应计提的折旧额为5万元，对于该事项的所得税影响，企业的会计处理也许有（　）。
A.确认递延所得税资产 B.确认递延所得税负债
C.转销递延所得税负债 D.转销递延所得税负债并确认递延所得税资产
【答案】AD

6.下列各项中，影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有（　）。
A．当期确认的应交所得税
B．因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产
C．因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债
D．因交易性金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债
【答案】ABD

7.有关递延所得税资产、负债的表述，正确的有（　）
A．递延所得税资产确实认应以将来期间也许取得的应纳税所得额为限
B．确认递延所得税负债会增加利润表中的所得税费用
C．资产负债表日，应当对递延所得税资产进行复核
D．递延所得税资产或递延所得税负债确实认均不要求折现
【答案】ABCD

8.企业在确认递延所得税时，也许会包括的科目有（　）。
A．所得税费用
B．管理费用
C．资本公积
D．投资收益
【答案】AC

三.判断题
1.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。假如将来期间很也许无法取得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很也许取得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（　）
【答案】×
2.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去将来期间计算应纳税所得额时按照税法要求可予抵扣的金额。（　）
【答案】√
3.可抵扣暂时性差异在将来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少将来期间的应交所得税；应纳税暂时性差异在将来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，增加将来期间的应交所得税金额。 （　）
【答案】√
4.企业采取资产负债表债务法核算所得税，则产生暂时性差异的一定是财务会计报告中资产、负债列示的项目。 （　 ）
【答案】×
5.只要产生的可抵扣暂时性差异，企业就应当在期末按合用的税率确认对应的递延所得税资产。　　　（　）
【答案】×

四.业务题

【例1】甲企业12月31日购入价值5 000元的设备，预计有效期5年，无残值。采取直线法计提折旧，税法允许采取双倍余额递减法计提折旧。每年未扣折旧前的利润总额均为11 000元，无其他纳税调整事项。甲企业合用所得税税率为20％。计算甲企业各年所得税费用并做出有关会计分录。
解答：
（1）确定产生暂时性差异的项目：固定资产折旧。
（2）确定各年的暂时性差异、该项差异对纳税的影响，如表1所示。

表1 各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响计算表 单位：元
项目

实际成本
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
累计会计折旧
0
1 000
2 000
3 000
4 000
5 000
账面价值
5 000
4 000
3 000
2 000
1 000
0
累计计税折旧
0
2 000
3 200
3 920
4 460
5 000
计税基础
5 000
3 000
1 800
1 080
540
0
暂时性差异
0
1 000
1 200
920
460
0
合用税率
 20％
20％
20％
20％
20％
20％
递延所得税负债余额
0
200
240
184
92
0

注：①账面价值=实际成本－累计会计折旧。如账面价值=5000－=3000（元）
②计税基础=实际成本－累计计税折旧。如计税基础=5000－3200=1800(元）
③暂时性差异=账面价值－计税基础。如暂时性差异=3000－1800=1200（元）
④递延所得税负债余额=暂时性差异×合用税率。如递延所得税负债余额=1200×20％=240（元）

（3）计算各年应交所得税、确定所得税费用，如表2所示。
表2 各年应交所得税及所得税费用计算表 单位：元
项目

税前会计利润
11 000
10 000
10 000
10 000
10 000
10 000
暂时性差异
0
1 000
1 200
920
460
0
应纳税所得额
11 000
9 000
9 800
10 280
10 460
10 460
合用税率
20％
20％
20％
20％
20％
20％
应交所得税
2 200
1 800
1 960
2 056
2 092
2 092
递延所得税负债余额
0
200
240
184
92
0
递延所得税负债贷方发生额
0
200
40
-56
-92
-92
所得税费用
2 200
2 000
2 000
2 000
2 000
2 000

注：①税前会计利润 = 未扣折旧前的利润总额－每年会计折旧。
如税前会计利润 = 11 000－1 000 = 10 000（元）
②应纳税所得额 = 未扣折旧前的利润总额－每年计税折旧。
如应纳税所得额 = 11 000－1 200 = 9 800(元）
③递延所得税负债发生额 = 递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额
如递延所得税负债发生额 = 末递延所得税负债余额－初递延所得税负债余额（即末递延所得税负债余额） = 240－200 = 40(元）
④所得税费用 = 应交所得税＋递延所得税负债
如所得税费用 = 1 960＋40 = 2 000（元）

（4）编制各年会计分录如下：
①12月31日：
借：所得税费用 2 200.00
贷：应交税费—应交所得税 2 200.00
②12月31日：
借：所得税费用 2 000.00
贷：递延所得税负债 200.00
应交税费—应交所得税 1 800.00
③12月31日：
借：所得税费用 2 000.00
贷：递延所得税负债 40.00
应交税费—应交所得税 1 960.00
④12月31日：
借：所得税费用 2 000.00
递延所得税负债 56.00
贷：应交税费—应交所得税 2 056.00
⑤12月31日：
借：所得税费用 2 000.00
递延所得税负债 92.00
贷：应交税费—应交所得税 2 092.00
⑥12月31日：
借：所得税费用 2 000.00
递延所得税负债 92.00
贷：应交税费—应交所得税 2 092.00

（5）“递延所得税负债”账户简明统计，如图1。

递延所得税负债
： 0元
：200元
： 40元
：56元
：92元
：92元
期末余额：0

图1 “递延所得税负债”账户简明统计

【例2】假如上述【例1】中，甲企业合用所得税税率20％，但从起合用所得税税率调整为25％，其他资料不变。计算甲企业各年的所得税费用并做出有关会计分录。
解答：
（1）确定产生暂时性差异的项目：固定资产折旧。
（2）确定各年的暂时性差异、该项差异对纳税的影响，如表3所示。

表3 各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响计算表 单位：元
项目

实际成本
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
累计会计折旧
0
1 000
2 000
3 000
4 000
5 000
账面价值
5 000
4 000
3 000
2 000
1 000
0
累计计税折旧
0
2 000
3 200
3 920
4 460
5 000
计税基础
5 000
3 000
1 800
1 080
540
0
暂时性差异
0
1 000
1 200
920
460
0
合用税率

20％
20％
25％
25％
25％
递延所得税负债余额
0
200
240
230
115
0

（3）计算各年应交所得税、确定所得税费用，如表4所示。
表4 各年应交所得税及所得税费用计算表 单位：元
项目

税前会计利润
11 000
10 000
10 000
10 000
10 000
10 000
暂时性差异
0
1 000
1 200
920
460
0
应纳税所得额
11 000
9 000
9 800
10 280
10 460
10 460
合用税率

20％
20％
25％
25％
25％
应交所得税
2 200
1 800
1 960
2 570
2 615
2 615
递延所得税负债余额
0
200
240
230
115
0
递延所得税负债贷方发生额
0
200
40
-10
-115
-115
所得税费用
2 200
2 000
2 000
2 560
2 500
2 500

（4）编制各年会计分录
①、、的会计分录同【例1】
②12月31日：
借：所得税费用 2 560.00
递延所得税负债 10.00
贷：应交税费—应交所得税 2 570.00
③、的会计分录均为：
借：所得税费用 2 500.00
递延所得税负债 115.00
贷：应交税费—应交所得税 2 615.00

（5）“递延所得税负债”账户简明统计，如图2。
递延所得税负债
： 0元
：200元
： 40元
： 10元
：115元
：115元
期末余额：0

图2 “递延所得税负债”账户简明统计

【例3】甲企业于12月6日以100万元购入某企业的股票，并将其指定为交易性金融资产。末，该资产的公允价值为120万元；末，该资产的公允价值为90万元；2月10日，甲企业以106万元的价格将其售出。若甲企业各年其他生产经营活动所导致的税前利润总额为6 000万元，合用的所得税率为33%，合用的所得税税率为25%（税率变化已于3月16日公布），并且不存在其他差异，试作出有关会计处理。
解答：
（1）12月6日
借：交易性金融资产——成本 1 000 000.00
贷：银行存款 1 000 000.00
（2）12月31日
因该项资产的公允价值增加，应确认由此导致的资产账面价值变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000.00
贷：公允价值变动损益 200 000.00
因资产的账面价值为120万元，而计税基础仍为100万元，导致应纳税暂时性差异20万元，确认其所得税影响：
借：所得税费用 50 000.00
贷：递延所得税负债 50 000.00
确认本年应交所得税：
借：所得税费用 19 800 000.00
贷：应交税费——应交所得税 19 800 000.00
（3）12月31日
因该项资产的公允价值减少，应确认由此导致的资产账面价值变动：
借：公允价值变动损益 300 000.00
贷：交易性金融资产——公允价值变动 300 000.00
因资产的账面价值为90万元，而计税基础仍为100万元，导致可抵扣暂时性差异10万元，确认其所得税影响：
借：递延所得税负债 50 000.00
递延所得税资产 25 000.00
贷：所得税费用 75 000.00
确认本年应交所得税：
借：所得税费用 15 000 000.00
贷：应交税费——应交所得税 15 000 000.00
（4）2月10日
将该项资产出售，确认转让损益：
借：银行存款 1 060 000.00
交易性金融资产——公允价值变动 100 000.00
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000.00
投资收益 160 000.00
同时，将计入公允价值变动损益的累积公允价值变动-10万元转入投资收益：
借：投资收益 100 000.00
贷：公允价值变动损益 100 000.00
至此，该资产的账面价值为0万元，而计税基础也为0万元，不存在暂时性差异，确认其所得税影响：
借：所得税费用 25 000.00
贷：递延所得税资产 25 000.00
（5）12月31日
确认本年应交所得税：
借：所得税费用 15 015 000.00
贷：应交税费——应交所得税 15 015 000.00

【例4】甲上市企业于1月设置，采取资产负债表债务法核算所得税费用，合用的所得税税率为25％。该企业利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计要求与税法要求存在差异的项目如下：
　　(1)12月31日，甲企业应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了475万元坏账准备。税法要求，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。
　　(2)按照销售协议要求，甲企业承诺对销售的A产品提供3年免费售后服务。甲企业销售的A产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法要求，与产品售后服务有关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲企业没有发生售后服务支出。
　　(3)甲企业以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲企业采取票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法要求，国债利息收入免征所得税。
　　(4)12月31日，甲企业B产品账面余额为2 600万元，依照市场情况对B产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法要求，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
　　(5)4月，甲企业自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元；12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分派。税法要求，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
　　其他有关资料：(1)假定预期将来期间甲企业合用的所得税税率不发生变化。(2)甲企业预计将来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。
　　依照以上资料计算甲企业应确认的所得税费用并编制会计分录。
解答：
(1) 确定甲企业上述交易或事项产生的暂时性差异金额
① 应收账款
应收账款的账面价值 = 5 000－475 = 4 525(万元)
　　应收账款的计税基础 = 5 000 (万元)
　　资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额 = 4 975－4 500 = 475(万元)
②预计负债
末的账面价值 = 400(万元)
　　计税基础 = 0(万元)
　　负债的账面价值不小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额 = 400(万元)
　　③国债利息收入：免征所得税，是永久性差异，不产生暂时性差异。
④存货
存货的账面价值 = 2 600－400 = 2 200(万元)
　　存货的计税基础 = 2 600(万元)
　　资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额 = 2 600－2 200 = 400(万元)
⑤交易性金融资产
交易性金融资产的账面价值 = 4 100(万元)
　　交易性金融资产的计税基础 = 2 000(万元)
　　资产的账面价值不小于计税基础，产生应纳税暂时性差异金额2 100万元
(2) 计算甲企业所得税费用
应纳税所得额 = 6 000＋475＋400－200＋400－2 100 = 4 975(万元)
　　应交所得税 = 4 975×25％ = 1 243.75(万元)
　　递延所得税资产 =(475＋400＋400)×25％ = 318.75(万元)
　　递延所得税负债 = 2 100×25％ = 525(万元)
　　所得税费用 = 1 243.75＋525－318.75 = 1 450(万元)
(3) 编制甲企业确认所得税费用的会计分录
　　 借：所得税费用 1 450.00
　　 递延所得税资产 318.75
　　 贷：递延所得税负债 525.00
应交税费-应交所得税 1 243.75

作业：
1.A企业是1月1日注册成立的企业，合用的所得税税率为25％。
有关所得税会计处理的资料如下：
（1）本年度实现税前会计利润200万元；
（2）取得国债利息收入20万元；
（3）持有的一项交易性金融资产期末公允价值上升30万元；
（4）持有的一项可供出售金融资产期末公允价值上升50万元；
（5）计提存货跌价准备10万元
（6）本年度开始计提折旧的一项固定资产，成本为100万元，使用寿命为5年，预计净残值为0，按直线法计提折旧，税法要求的使用年限为，假定税法要求的折旧措施及净残值与会计要求相同，折旧费用所有计入当年损益。
（除上述事项外，无其他纳税调整事项）
要求：
（1）计算本年度应交的所得税；
（2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额；
（3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出有关的会计分录。

2.A企业利润表中利润总额为3 000万元，该企业合用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
  与所得税核算有关的情况如下：
  发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：
  （1）1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法要求的使用年限及净残值与会计要求相同。
  （2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法要求，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
  （3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，12月31日的公允价值为1200万元。税法要求，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。
  （4）违背环境保护法要求应支付罚款250万元。
  （5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
要求：
（1）计算应交所得税；
（2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额；
（3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出有关的会计分录。

3.沿用第2题中有关资料，假定A企业当期应交所得税为1 155万元。末资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础有关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。
    单位：万元
项　目
账面价值
计税基础
差　异
应纳税
可抵扣
存　货
4 000
4 200

200
固定资产：

固定资产原价
1 500
1 500

减：累计折旧
540
300

减：减值准备
50
0

固定资产账面价值
910
1 200

290
交易性金融资产
1 300
800
500

预计负债
250
0

250
总　计

500
740
要求：
（1）计算应交所得税；
（2）计算本期应确认的递延所得税资产或递延所得税负债金额；
（3）计算应计入当期损益的所得税费用，并做出有关的会计分录。