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会计实务笔记
第 一 章　总　论
第一节　会计要素

　　一、反映企业财务状况的会计要素
　　（一）资产
　　是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
　　在资产的定义中非常强调"该资源预期会给企业带来经济利益"。不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映，如资产负债表中原有的"待处理流动资产净损失"项目和"待处理固定资产净损失"项目已不复存在。资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，另一方面也是与资产的定义有关。
　　[例题1]：下列项目中，符合资产定义的是（　）。
　　A.购入的某种材料
　　B.经营租入的设备
　　C.待处理的财产损失
　　D.计划购买的某项设备
　　答案：A
　　（二）负债
　　是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
　　[例题2]：计划赊购的原材料，企业在进行会计处理时应确认为一项资产和一项负债。（　）
　　答案：×
　　（三）所有者权益
　　是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。资产=负债+所有者权益
　　[例题3]：企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（　）
　　答案：×
　　[例题4]：下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是( )。
　　A.发行债券公司将可转换公司债券转为资本
　　B.董事会提出股票股利分配方案
　　C.计提长期债券投资利息
　　D.以盈余公积转增资本
　　答案：A

　　二、反映企业经营成果的会计要素
　　（一）收入
　　是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
　　在收入的定义中，强调的是"日常活动"，如出售无形资产就不属于日常活动，取得的收入不能在"其他业务收入"账户中反映，按制度规定，出售无形资产影响的损益在营业外收支中反映。
　　[例题5]：关于收入会计要素，下列说法中正确的有（　）。
　　A.收入可能表现为企业资产的增加
　　B.收入可能表现为负债的减少
　　C.若收入表现为企业负债的减少，就一定不会表现为企业资产的增加
　　D.收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项
　　答案：ABD
　　（二）费用
　　是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
　　[例题6]：关于费用会计要素，下列说法中正确的有（　）。
　　A.支付管理人员工资属于费用
　　B.费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之
　　C.费用会导致企业所有者权益的减少
　　D.出售固定资产发生的净损失属于费用
　　答案：ABC
　　（三）利润
　　是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

　　第二节　会计核算的一般原则

　　一、客观性原则
　　要求会计核算以实际发生的交易或事项为依据。

　　二、实质重于形式原则
　　要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。注意掌握销售商品的售后回购和以融资租赁方式租入的资产两种业务的会计处理就是基于实质重于形式原则。
　　[例题7]：会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所遵循的会计核算的一般原则是（　）。
　　A.实质重于形式原则
　　B.谨慎性原则
　　C.权责发生制原则
　　D.及时性原则
　　答案：A
　　[例题8]：企业在销售商品、提供劳务以后，以取得的应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任。企业以应收债权取得借款时，按照实际收到的款项，借记"银行存款"科目，按实际支付的手续费，借记"财务费用"科目，按银行贷款本金，贷记"短期借款"等科目，而不冲减用于贴现的应收债权的账面价值。企业这一做法所遵循的会计原则是（　）。
　　A.谨慎性原则
　　B.相关性原则
　　C.实质重于形式原则
　　D.历史成本原则
　　答案：C

　　三、相关性原则
　　要求会计核算能够满足会计信息使用者的需要。

　　四、一贯性原则
　　一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。该原则是企业在不同时期的纵向比较。在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。
　　[例题9]：某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（　）。
　　A.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本
　　B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回
　　C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30％降为15％
　　D.因首次执行《企业会计制度》，按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理
　　答案：CD

　　五、可比性原则
　　是指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。该原则是企业与企业之间的横向比较。可比性原则要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。
　　[例题10]：强调不同企业会计信息横向可比的会计核算原则是(　 )。
　　A.及时性原则
　　B.一贯性原则
　　C.可比性原则
　　D.重要性原则
　　答案：C

　　六、及时性原则
　　要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后。

　　七、明晰性原则
　　要求企业的会计核算和编制的财务会计报告清晰明了，便于理解和利用。

　　八、权责发生制原则
　　是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认。

　　九、配比原则
　　是指将收入与对应的费用、成本进行对比，以结出损益。

　　十、历史成本原则
　　要求企业的各项资产在取得时按照实际成本计量。

　　十一、划分收益性支出与资本性支出原则
　　是指将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。对给定的支出，应该能够判断是收益性支出还是资本性支出。
　　[例题11]：下列支出中，属于收益性支出的是（　）。
　　A.支付的土地出让金
　　B.专利技术的研究开发费用
　　C.购入固定资产支付的运费
　　D.企业支付的特许权使用费
　　答案：B
　　[例题12]：如果将资本性支出误作为收益性支出，则会（　）。
　　A.不会影响当期损益
　　B.使本期费用减少，利润增多
　　C.使本期费用增加，利润减少
　　D.使以后各期费用增加，利润减少
　　答案：C

　　十二、谨慎性原则
　　是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。本书很多地方对会计要素的确认、计量都是基于谨慎性原则，如对资产计提减值准备或跌价准备等。但谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备。
　　[例题13]：下列各项中，符合谨慎性原则的有( )。
　　A.固定资产采用加速折旧法计提折旧
　　B.无形资产计提减值准备
　　C.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法
　　D.短期投资计提跌价准备
　　答案：ABCD
　　[例题14]：下列各项中，体现会计核算的谨慎性原则的有（　）。
　　A.将融资租入固定资产视作自有资产核算
　　B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧
　　C.对固定资产计提减值准备
　　D.将长期借款利息予以资本化
　　答案：BC
　　[例题15]：下列各项中，体现谨慎性会计核算原则的有（　）。
　　A.采用年数总和法计提固定资产折旧
　　B.到期不能收回的应收票据转入应收账款并计提坏账准备
　　C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算
　　D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价
　　答案：ABD

　　十三、重要性原则
　　是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。
　　[例题16]：下列各项中，不属于会计核算一般原则的是（　）。
　　A.会计核算方法一经确定不得变更
　　B.会计核算应当注重交易或事项的实质
　　C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据
　　D.会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限
　　答案：A
　　上述会计核算的一般原则中，相对重要的有：（1）实质重于形式原则，（2）一贯性原则，（3）可比性原则，（4）划分收益性支出与资本性支出原则，（5）谨慎性原则。

　　第三节　会计确认和计量

　　一、会计确认
　　会计确认是指将某一项目作为资产、负债、收入、费用等正式地记录并列入会计主体资产负债表或利润表的过程。
　　只有在满足会计要素定义的同时，还满足以下两项确认条件时，企业才能加以确认。（1）与该项目有关的经济利益很可能（是指发生的可能性超过50%的概率）流入或流出企业；（2）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。
　　[例题17]：关于会计确认，下列说法中正确的有（　）。
　　A.会计确认的条件之一是与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企业
　　B.如果公司所售的商品完全满足合同要求，同时没有其他例外情况发生，公司能够在未来某一时日完全收回款项，则表明该项应收账款所包含的经济利益很可能流入企业
　　C.若某项目有关的经济利益能够可靠地计量，则意味着该项目不需要进行估计
　　D.企业自创的商誉应作为无形资产核算
　　答案：AB

　　二、会计计量
　　会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成本、现行市价、重置成本、可变现净值、未来现金流量现值等。
　　[例题18]：下列哪些计量基础属于会计实务中使用的计量基础。（　）
　　A.历史成本
　　B.可变现净值
　　C.现行市价
　　D.千克
　　答案：ABC

　　第四节　财务会计报告

　　财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。其中，年度和半年度的会计报表一般包括资产负债表、利润表、现金流量表和相关附表。一般情况下，季度、月度财务会计报告不包括会计报表附注和财务情况说明书，也可以不包括现金流量表，而仅仅包括资产负债表和利润表。但是，如果国家统一的会计制度要求季度、月度财务会计报告包括会计报表附注，则季度、月度财务会计报告也包括会计报表附注。
第二章　应收和预付款项
第一节　应收票据

　　一、应收票据的确认和计量 P22
　　应收票据取得时按其面值计价。

　　二、应收票据的核算
　　（一）不带息应收票据 P23【例2-1】
　　甲企业销售一批商品级乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品介款为200000元，增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。甲企业的账务处理如下：
　　借：应收票据234000
　　　　贷：主营业务收入200000
　　应交税金--应收增值税（销项税额）34000
　　3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234000元，存入银行，账务处理如下：
　　借：银行存款234000
　　　　贷：应收票据234000
　　如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入"应收账款"科目，账务处理如下：
　　借：应收账款234000
　　　　贷：应收票据234000
　　（二）带息应收票据 P24【例2-2】
　　乙企业2003年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为100000元，增值税销项税额为17000元。当日收到甲企业签发的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%，乙企业的账务处理如下：
　　（1）收到票据时
　　借：应收票据117000
　　　　贷：主营业务收入100000
　　应交税金--应交增值税（销项税额）17000
　　（2）2003年12月31日计提票据利息
　　票据利息=117000×5%÷12×4=1950（元）
　　借：应收票据1950
　　　　贷：财务费用1950
　　（3）票据到期收回款项
　　收款金额=117000×（1+5%÷12×6）=119925（元）
　　2004年未计提的票据利息=117000×5%÷12×2=975（元）
　　借：银行存款119925
　　　　贷：应收票据118950
　　　　　　财务费用975
　　[例题1]：某企业2004年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的"应收票据"项目金额为（　）元。
　　A.100000
　　B.101000
　　C.103000
　　D.100500
　　答案：B
　　解析："应收票据"项目金额=100000+100000×6%×2/12=101000元
　　（三）应收票据背书转让
　　企业将持有的带息应收票据背书转让或取得所需物资时，应作如下账务处理：
　　借：物资采购（或原材料、库存商品等）
　　　　应交税金-应交增值税（进项税额）
　　　　银行存款（也可能在贷方）
　　　　贷：应收票据（账面余额）
　　　　　　财务费用（尚未计提的利息）

　　第二节　应收账款

　　应收账款通常按实际发生额计价入账。若涉及商业折扣，则企业应按扣除商业折扣以后的实际售价确定应收账款的入账价值。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。
　　应收账款计价时应考虑的因素：（1）货款；（2）增值税销项税额；（3）代垫运杂费等。
　　P26【例2-3】
　　乙企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为20000元，由于是批量销售，乙企业给予10%的商业折扣，折扣金额为2000元，适用的增值税税率为17%。乙企业的财务处理如下：
　　（1）销售实现
　　借：应收账款--甲公司21060
　　　　贷：主营业务收入18000
　　应交税金--应交增值税（销项税额）3060
　　（2）收到价款
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款--甲公司21060
　　[例题2]：A公司于2005年1月10日向B公司赊销商品一批，该批商品货款为50000元，增值税为8500元。销售成本为40000元。现金折扣条件为：2/10，n/30。销售时用银行存款代垫运杂费500元。1月19日，B公司用银行存款支付上述全部款项。假定双发协议规定，计算现金折扣时不考虑增值税。
　　（1）2005年1月1日赊销时：
　　借：应收账款-B公司 59000
　　　　贷：主营业务收入 50000
　　应交税金-应交增值税（销项税额） 8500
　　银行存款 500
　　借：主营业务成本 40000
　　　　贷：库存商品 40000
　　（2）1月19日收款时：
　　借：银行存款 58000
　　　　财务费用 1000（50000×2%）
　　　　贷：应收账款 59000
　　[例题3]：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（　）元。(2004年考题)
　　A.20638.80
　　B.21060
　　C.22932
　　D.23400
　　答案A
　　解析：实际收到的价款=（20000-20000×10%）×（1+17%）-（20000-20000×10%）×（1+17%）×2%=20638.80元

　　第三节　预付账款及其他应收款

　　一、预付账款
　　预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入"应付账款"科目的借方。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。

　　[例题4]：预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（　）的借方，而不单独设置"预付账款"账户。
　　A."应收账款" 账户
　　B."其他应收款" 账户
　　C."应付账款" 账户
　　D."应收票据" 账户
　　答案：C

　　二、其他应收款 P27
　　[例题5]：下列应收、暂付款项中，不通过"其他应收款"科目核算的是( )。
　　A.应收保险公司的赔款
　　B.应收出租包装物的租金
　　C.应向职工收取的各种垫付款项
　　D.应向购货方收取的代垫运杂费
　　答案：D

　　第四节　坏　账

　　一、坏账的概念及坏账损失的确认 P27
　　企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
　　在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等，以及3年以上的应收款项)，下列各种情况不能全额计提坏账准备： (1)当年发生的应收款项； (2)计划对应收款项进行重组； (3)与关联方发生的应收款项； (4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
　　企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
　　企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
　　注意：往来款项中只有应收账款和其他应收款可计提坏账准备。
　　[例题6]：按现行企业会计制度规定，下列各项应收款项中，不能全额计提坏账准备的有（　）。
　　A.当年发生的应收款项
　　B.计划对应收款项进行重组
　　C.与关联方发生的应收款项
　　D.有确凿证据表明某项应收账款不能够收回
　　答案：ABC

　　二、坏账损失的核算
　　坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
　　企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失，计入管理费用，实际发生坏账时，冲减计提的坏账准备金。

　　[例题7]：下列内容中，应在"坏账准备"账户贷方反映的有（　）。
　　A.提取的坏账准备
　　B.收回已确认为坏账并转销的应收账款
　　C.发生的坏账损失
　　D.冲回多提的坏账准备
　　答案：AB
　　估计坏账损失的方法有余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。
　　（一）应收款项余额百分比法：期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。
　　P31【例2-5】
　　某企业从2000年开始计提坏账准备。2000年末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则2000年末应计提的坏账准备为：坏账准备提取额=1200000×5‰=6000元。账务处理如下：
　　借：管理费用6000
　　　　贷：坏账准备6000
　　2001年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。账务处理如下：
　　借：坏账准备1600
　　　　贷：应收账款1600
　　2001年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额计算应计提的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：1440000×5‰=7200元。
　　年末计提坏账准备前，"坏账准备"科目的贷方余额为：
　　6000-1600=4400（元）
　　年末应补提的坏账准备金额为：7200-4400=2800元。账务处理如下：
　　借：管理费用2800
　　　　贷：坏账准备2800
　　2002年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的1600元坏账又放回，款项已存入银行，有关账务处理如下：
　　借：应收账款1600
　　　　贷：坏账准备1600
　　借：银行存款1600
　　　　贷：应收账款1600
　　2002年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。本年末坏账准备余额应为：1000000×5‰=5000元。
　　至年末，计提坏账准备前的"坏账准备"科目的贷方余额为：7200+16000=8800（元）
　　年末应冲销多提的坏账准备金额为：8800-5000=3800元。账务处理如下：
　　借：坏账准备3800
　　　　贷：管理费用3800

　　（二）账龄分析法：其原理与应收款项余额百分比法一致，是应收款项余额百分比法的具体化。
　　P30【例2-4】
　　某企业2003年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表2-1所示。
　　表2-1 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元
应收账款账龄 应收账款金额 估计损失（%） 估计损失金额
1年以内 60000 5 3000
1-2年（含1年） 40000 10 4000
2-3年（含2年） 30000 30 9000
3-4年（含3年） 10000 100 10000
合　计 140000 26000
　　如表2－1所示，该企业2003年12月31日估计的坏账损失为26000元，所以，"坏账准备"科目的账面余额应为26000元。
　　假设在2003年12月31日估计坏账损失前，"坏账准备"科目有贷方余额24000元，则该企业还应计提2000（26000－24000）元。有关账务处理如下：
　　借：管理费用2000
　　　　贷：坏账准备2000
　　再假设2003年12月31日在估计坏账损失前，"坏账准备"科目有贷方余额29000元，则该企业应冲减3000（29000－26000）元。有关账务处理如下：
　　借：坏账准备3000
　　　　贷：管理费用3000
　　[例题8]：某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2002年12月31日应收账款余额为200万元，"坏账准备"科目贷方余额为8万元；2003年发生坏账9万元，发生坏账回收2万元。2003年12月31日应收账款余额为180万元（其中未到期应收账款为60万元，估计损失1％；过期1个月应收账款为40万元，估计损失2％；过期2个月的应收账款为50万元，估计损失4％；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6％；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10％。）。企业2003年应提取的坏账准备为（　）万元。
　　A.5.6
　　B.4.6
　　C.4.4
　　D.-5.6
　　答案：B
　　解析：2003年12月31日"坏账准备"科目贷方余额
　　＝60×1％＋40×2％＋50×4％＋20×6％＋10×10％＝5.6万元
　　2003年应提取的坏账准备＝5.6－（8－9＋2）＝4.6万元

　　（三）销货百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。
　　[例题9]:某企业按销货百分比法计提坏账准备。2004年赊销金额为1000000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为3％，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额1000元。该企业2004年应提的坏账准备金额为（　）元。
　　A.30000
　　B.31000
　　C.0
　　D.29000
　　答案：A
　　解析：该企业2004年应提的坏账准备金额＝ 1000000×3％＝30000元（注： 不考虑计提坏账准备前坏账准备账户的余额）
　　（四）个别认定法：就是根据每一项应收款项的情况来估计坏账损失的方法。
　　[例题10]:如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如,债务单位所处的特定地区等),导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备,将无法真实地反映其可收回金额的,可对该项应收款项采用（　）计提坏账准备。
　　A.个别认定法
　　B.应收账款余额百分比法
　　C.销货百分比法
　　D.账龄分析法
　　答案：A
　　[例题11]:甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按1％、5％、10％估计坏账损失；该公司2002年12月31日有关应收款项账户的年末余额及账龄分别为：
账　户 期末余额（元） 账　龄
应收账款--A公司 2000000（借方） 逾期3个月
应收账款--B公司 500000（贷方） 未到期
其他应收款--C公司 300000（借方） 逾期8个月
预付账款--E公司 200000（借方） 末到期
应收票据--F公司 1000000（借方） 未到期
　　若甲公司"坏账准备"账户2002年年初贷方余额为60000元，2002年确认的坏账损失为120000元，则甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入"管理费用"账户的金额为（　）元。
　　A.45000 　　　　　B.70000　　　 C.190000　　　　 D.130000
　　答案：C
　　解析：甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入"管理费用"账户的金额=2000000×5%+300000×10%[phone]=190000元

　　第五节　应收债权出售和融资

　　一、应收债权出售、融资业务的核算原则
　　企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照"实质重于形式"的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理。
　　例题11：企业销售商品取得的应收债权售给银行，若与应收债权有关的风险和报酬实质上已发生转移时，应作为以应收债权为质押取得借款进行处理，这句话对不对？
　　答案：×

　　二、以应收债权为质押取得借款的核算
　　企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押的，应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行的一项负债，作为短期借款等核算。
　　企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按有关借款核算的规定进行处理。
　　会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计制度的规定处理。
　　企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况等。
　　参见教材[p34例2-6]
　　2003年2月5日甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为20万元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到，双方约定，乙公司于2003年9月30日付款，2003年4月1日甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得5个月期流动资金借款18万元。年利率为6%，每月末偿付利息。假定不考虑其它因素。
　　（1） 4月1日取得短期借款时
　　借：银行存款 180000
　　　　贷：短期借款 180000
　　（2） 4月30日偿付利息时
　　借：财务费用 900
　　　　贷：银行存款 900
　　（3） 8月31日偿付短期借款本金及最后一期利息
　　借：财务费用 900
　　　　短期借款 180000
　　　　贷：银行存款 180900

　　三、应收债权出售的核算
　　（一）不附追索权的应收债权出售的核算
　　企业将应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。
　　参见教材[p35例2-7]
　　2004年3月15日甲公司出售一批商品给乙公司，开出增值税专用发票上注明的销售价款是30万元，增值税销项税额51000元，款项尚未收到，双方约定，乙公司应于2004年10月31日付款。2004年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2004年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：
　　（1）2004年6月4日出售应收债权
　　借：银行存款 263250
　　　　营业外支出 64350
　　　　其他应收款 23400
　　　　贷：应收账款 351000
　　（2）2004年8月3日收到退回的商品
　　借：主营业务收入 20000
　　　　应交税金-----应交增值税（销项税额） 3400
　　　　贷：其他应收款 23400
　　借：库存商品 13000
　　　　贷：主营业务成本 13000
　　（二）附追索权的应收债权出售的核算
　　企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按本规定中关于对以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。

　　四、应收债权贴现的核算
　　（一）企业将应收账款等向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收账款为质押取得借款的规定进行会计处理。
　　会计期末，申请贴现的企业应根据债务单位的情况，按照企业会计制度的规定合理计提与用于贴现的应收账款相关的坏账准备。对于发生的与用于贴现的应收账款相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计制度和相关会计准则的规定处理。
　　（二）如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，应视同应收账款的出售，并按相关核算规定进行处理。
　　企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应比照应收债权贴现的核算原则进行处理。
　　例题12：用于贴现的应收账款在应收款到期时，债务人未按期偿还时申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，则该应收账款不能计提坏账准备。
　　解析：因为我们知道如果负有向银行机构还款的责任，相当于质押不是真正的出售，则在这种情况下应收账款还要继续计提坏账准备。
　　本章主要内容：一是针对应收账款或应收款项坏账准备的核算，特别是备抵法，备抵法里相对重要的是应收款项余额百分比法和账龄分析法。一定要熟练掌握。再就是应收债权的出售和融资，这一块因为是新增的内容，所以一定要掌握。这一章考试往往是客观题，在这些地方出题的概率比较高。
第三章 存　货
第一节　存货的确认

　　存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
　　存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：
　　（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；
　　（2）该存货的成本能够可靠地计量。

　　第二节　存货的初始计量

　　存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
　　一、外购的存货
　　外购的存货，其成本由采购成本构成。存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。
　　商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。
　　此处应注意一般工业制造业和商品流通企业存货采购成本的差异。
　　[例题1]:某增值税一般纳税企业本期购入一批原材料，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购材料到达后验收发现材料短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该材料应计入存货的实际成本为（　）万元。
　　A.117　　　　　
　　B.70
　　C.100　　　
　　D.75
　　答案：D
　　解析：应计入存货的实际成本＝100－100×25％＝75万元
　　外购材料的会计处理如下：
　　1.发票账单与材料同时到达
　　借：原材料
　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款(按已支付的金额)
　　　　　　应付账款(按应支付的金额)
　　2.发票账单已到、材料未到
　　（1）购入时
　　借：在途物资（按购入材料的实际成本）
　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款（按已支付的金额）
　　　　　　应付账款等（按应支付的金额）
　　（2）待购入的材料运抵企业并验收入库时
　　借：原材料
　　　　贷：在途物资
　　3.材料已到、发票账单未到
　　（1）月末，按材料的估计价值
　　借：原材料
　　　　贷：应付账款
　　（2）下月初用红字金额作同样的记账凭证予以冲回。
　　4.采用预付货款的方式采购材料
　　（1）预付时
　　借：预付账款
　　　　贷：银行存款
　　（2）收到材料时
　　借：原材料
　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）
　　　　贷：预付账款
　　（3）补付货款时
　　借：预付账款
　　　　贷：银行存款
　　（4）收到退回多预付的款项
　　借：银行存款
　　　　贷：预付账款
　　【例3-1】某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，发票账单等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，原材料已验收入库。根据上述资料，应作如下账务处理：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　200000
　　　　应交税金-应交增值税（进项税额）34000