TS16949—质量成本控制程序.docx

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财务考虑的分摊流程图
统计
应付
工资

预防费用
转帐单

各种明细表：
1.预防费用
2.鉴定费用
3.内部损失费用
4.外部损失费用

预防费用
鉴定费用

鉴定费用
转帐单

统计
管理
费用

内部损失费用
单位产品分配表

外部损失费用转帐单

外部损失费用单位产品分配表

会计
生产成本
应付工资
制造费用

内部损失费用转帐单

编制质量成本汇总报告

产品质量成本台帐

附录1

以货币支付的成本开支原始凭证

领用物料原始凭证

质 量 费 用 原 始 凭 证

显见质量费用原始凭证（会计原始凭证）

费用转出原始凭证

提取折旧及大修理基金、计算单、材料差异分配单

费用调整
原始凭证

不合格品、返修损失明细表或汇总表

质量管理活动人工费计算单

产品降级、降价损失报告单

隐含质量费用凭证（统计原始凭证）

质量停工损失报告单

成本外支付其他质量费用统计表

1.目的
对质量体系的财务进行预测、计划、核算、分析、控制和考核等环节进行一系列的组织和活动。其目的是促进质量改进的实施，力求降低生产成本，提高产品质量，使构成各种质量活动的质量、成本和效益三者之间取得最佳效果。并使本组织的管理者获得所有部门用共同的经营语言表达结果。
2.适用范围
适用于与本组织质量体系的有关的财务考虑。
3.职责
3.1 财务部全面负责质量体系的财务管理；
3.2 会计师对与质量体系的财务进行预测、计划、核算、经济分析并对质量体系的财务的数据的真实性和准确性负责；
3.3 各相关部门负责提供相应的数据资料；
4.工作程序
4.1质量成本核算科目
本组织对质量体系活动的财务报告核算法采用质量成本法，分为为了确保和保证满意的质量而发生的费用以及没有达到满意的质量所造成的损失。
质量成本科目设置原则:
a.符合国家现行成本核算制度；
b.能够具体反映质量管理和经济核算的要求；
c.便于统计、核算、比较、分析并有利于质量改进；
d.依据质量费用的用途和发生范围；
本组织采用的质量成本法分为预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本。
预防成本（为了预防问题发生而支付的费用）:
a.质量培训费:为达到质量要求或改进产品质量的目的，提高职工的质量意识和质量管理的业务水平，进行培训所支付的费用，包括内部培训的费用和外部培训的费用；
b.质量管理活动费:为推行质量管理工作所支付的费用。如质量管理咨询诊断费、质量体系认证费用、质量奖励费、质量情报费和为制定质量政策、计划、目标、编制质量手册及有关文件等一系列活动所支付的费用及质量管理部门的办公费用；
c.质量改进措施费:为保证或改进产品质量所支付的费用，如增加计量器具、计量器具的检定或校准费用；
d.质量评审费:对本部门、本组织或供应商的产品质量审核和质量体系进行评审所支付的费用以及新产品投产前进行质量评审所支付的费用；
e.工资及福利基金：质量管理人员的工资总额及提取的职工福利基金。
鉴定成本:为评定是否符合质量要求而进行的试验、检验和检查和费用；
a.试验检验费：对外购原材料、外协件以及生产过程中的在制品、半成品、产成品按质量要求进行试验、检验所支付的费用；
b.质量检验部门办公费：质量检验部门为开展日常检验工作所支付的办公费；
c.工资及福利基金：从事质量试验、检验工作人员的工资总额及提取的职工福利基金；
d.检测设备维修折旧费：检测设备的维护、校准、修理和折旧费；
内部损失成本:交货前因产品未能满足质量要求所造成的损失；
内部损失成本，是指在供货前由于未达到质量要求所造成的损失，内部损失的产生是由于返工、工作环境（人机工程）太差等因素造成的工作效率的降低。由于产品在供货前未达到质量要求而造成的故障成本也属于此类:
a.报废损失费：因产成品、半成品、在制品达不到质量要求且无法修复或在经济上不值得修复造成报废所损失的费用，以及原材料、外协件在采购、动输、仓储、筛选等过程中因质量问题所损失的费用；
b.返工返修费：为修复不合格品并使之达到质量要求所支付的费用；
c.降级损失率：因产品质量达不到规定的质量等级而降级所损失的费用；
d.停工损失费：因产品质量原因造成停工所损失的费用；
e.产品质量事故处理费：因处理内部产品质量事故所支付的费用。如重新筛选或重复检验等支付的费用。
外部损失成本:交货后因产品未能满足质量要求所发生的费用。
外部损失成本，指供货后有形和无形的损失，它是由于未达到质量要求而造成的，有形损失是指由于产品供货后未满足质量要求而造成的故障成本（例如：挑选、返工、返修、保修、退货、直接成本和赔偿、追回产品、产品责任成本），无形损失的是由于顾客不满意而影响产品以后的销路。
a.索赔费：因产品质量未达到标准，对顾客提出的申诉进赔偿、处理所支付的费用；
b.退货损失费：因产品质量未达到标准造成用户退货、换货所损失的费用，如紧急空运；
c.折价损失费：因产品质量未达到标准折价销售所损失的费用；
d.检查问题：因顾客提出产品质量问题，而致使本组织指派人员到顾客处进行检查问题；
e.产品责任赔偿；
f.企业形象的损失。
g.顾客由于不满意而转向其他供方。
其中企业形象的损失和顾客由于不满意而转向其他供方按三倍的有形外部损失计算。
根据质量成本在国家现行成本核算的制度中是否已列入规定分为显见质量成本、隐含质量成本。
显见质量成本:根据国家现行成本核算制度规定列入成本开支范围的质量费用，以及由专用基金开支的质量费用。显见质量成本按国家规定的成本开支范围进行核算。
隐含质量成本:未列入国家现行成本核算制度规定的成本开支范围，也未列入专用基金，通常不是实际支出的费用，而是反映实际收益的减少。隐含质量成本由有关部门分别统计。
财务部对确定下来的质量成本管理体系，组织相关部门的人员如营销部、质量部、生产部进行业务培训。以使各相关部门能明确职责，为实施本程序提供保证。具体的培训请参见《人力资源控制程序》。
4.2质量成本预测和计划：
财务部在每年的年底组织相关部门如营销部、质量部、生产部对下一年内产品质量水平和质量成本目标值进行研究分析、预测和计划，使企业质量成本目标更符合客观规律性的要求。
4.2.1预测的主要依据有：
(1)本组织的历史资料；
(2)本组织的质量方针和质量目标；
(3)国内外同行业的质量成本资料；
4.2.2选择调查，确定测算基数：
在对质量成本进行预测时，应根据实际情况确定比较基期和比较基数。本组织确定的基期为上一年的质量成本数据。比较基数采用有以下几种：
(1)增值量基数；
(2)销售额基数；
(3)产量基数；
4.2.3预测目标质量成本：
计算目标质量成本水平Q=M×P
其中：Q为质量成本水平；
M为目标产值；
P为百元产值废品率；
4.2.4质量成本计划
在质量成本核算、分析、预测的基础上，财务部提出控制总质量成本和质量成本构成项目和细目的计划，并提交给总经理批准，各部门按批准的质量成本计划进行执行。根据上一次的情况，部门应制定下一年度的质量成本降低计划。
4.2.5质量成本编制程序
(1)确定质量成本总额及降低额；
(2)编制质量成本的长期、中期和短期计划；
(3)将组织质量成本计划目标值按项目内容展开落实到部门、班组。
4.2.6质量成本计划的内容：
(1)主要产品单位质量成本计划；
(2)总质量成本计划；
(3)质量成本构成比例计划；
(4)质量改进措施和费用计划。
本组织所确定的质量成本计划的比例关系如下表：
质量成本项目
占质量总成本比例（%）
内部损失成本
外部损失成本
鉴定成本
预防成本
25~40
25~40
10~50
1~10
4.3质量成本核算
4.3.1质量成本核算的原则
a)质量成本的核算应按质量成本的各级科目进行，显见质量成本按会计科目进行核算，隐含质量成本按统计项目进行核算，质量成本是显见质量成本和隐含质量成本之和；
b)质量成本的核算的周期在每一月核算一次；
c)质量成本核算责任归口管理部门为财务部。根据质量成本科目的具体内容、费用开支范围和费用发生的区域，将其任务分配到相关部门，建立核算网点，明确传递程序，进行责任归口管理。各质量成本归口管理部门应建立相应的质量成本科目帐户，明确质量成本数据的收集范围和渠道及有关的原始凭证，每月将报表逐级上报财务部门。
4.3.2质量成本核算的开支范围
a)为开展质量管理和改进产品质量而消耗的各种原材料、动力、燃料、物品和费用；
b)质量管理人员、质量检验人员的工资总额及提取的职工福利基金、工会经费、职工教育经费及各种津贴补助；其他从事质量管理、质量检验、售后服务等工作人员按规定计算的工资总额及提取的职工福利基金；
c)质量管理部门和检验部门使用的设备、仪器、仪表的折旧费以及实际支付的中、小修理费，日常维护校准费和为进行质量管理和质量检验使用的工具、量具等低值易耗品的摊销费用；
d)质量管理部门、检验部门以及其他部门与质量管理有关的办公费、差旅费、劳保费等；
e)因质量不符合要求造成的停工损失、返修、报废、减产、产品降级等内部损失费，经及因产品质量未达到标准造成的对外维修、销售、服务等部门的外部质量损失费；
f)质量机构对产品质量有关的其他费用和质量奖金；

4.3.3 质量成本费用收集
a)显见质量费用原始凭证（会计原始凭证）按会计科目归集，由财务进行收集；
1)从现有的各种会计原始凭证和会计凭证中直接获得；
2)从现有的各种会计原始凭证和会计帐户中分析获得；
b)隐含质量费用原始凭证（统计原始凭证）按统计项目归集，由质量部收集原始数据；
1)从统计原始资料或凭证中分析获得；
2)从各种质量原始凭证中分析获得；
质量成本费用归集内容详见作业指导书。
4.3.4 质量成本数据的收集渠道
4.3.4.1 质量成本数据是指质量成本构成项目中各细目在报告期内所发生的费用。
4.3.4.2 质量成本的数据的主要载体是凭证。因此，设计和利用原有的凭证是否与质量成本构成项目的细目对应，是能否搜集到所需数据的关键，因此各相关部门必须安排好凭证工作，质量成本费用原始凭证分类见（附录1）
4.3.4 质量费用的分配
4.3.4.1 显见质量费用，按现行产品成本核算办法计入质量成本。
4.3.4.2 隐含质量费用中的直接费用计入相应的质量成本之中，间接费用分摊到各产品的质量成本之中。分摊的原则可参照成本核算制度规定的相应原则。
4.3.4.3 分摊的程序见分摊流程图。
4.4 质量成本分析
4.4.1通过对质量成本分析可以利用质量成本这一重要经济质量信息，找出影响产品质量的主要缺陷和质量管理的薄弱环节，为质量成本报告中提出改进建议作好准备，并为降低生产成本调整质量成本构成，寻求最佳质量水平提供依据。质量成本分析是通过与计划数据进行比较找出偏差有原因，其中计划的项目有：
a)质量成本占销售收入的比例；
b)质量成本内部的构成比例；
c)质量成本基数分析；
鉴于质量成本总额在不同时间之间难以相互比较（总额随产量等因素而变化），可计算质量成本总额或部分（如内外损失成本）与其它经济指标的比例关系，以进行相对比较。常用的有：
◆百元商品产值质量成本 =(质量成本总额)÷(商品产值总额) ×100%
◆百元总成本质量成本 =(质量成本总额)÷(销售收入总值) ×100%
◆百元总成本质量成本 =(质量成本总额)÷(产品总成本) ×100%
◆百元利润质量成本 =(质量成本总额)÷(产品销售利润总额) ×100%
◆百元利润内外部损失成本=(内外部损失总额)÷(产品销售利润总额) ×100%
d)寻求最适合质量成本
根据本组织的每半年的质量成本数据，财务部确定出最适合质量成本是最适质量水平下的质量成本，即预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本的总值最低点。
4.5 报告
4.5.1 质量成本报告是质量成本管理状况的阶段性总结，财务每月向总经理、管理者代表正式提交报告。
4.5.2 质量成本报告的内容：
a.质量成本计划执行情况与基期的对比分析；
b.质量成本四个项目构成变化的分析；
c.质量成本与相关经济指标的效益对比分析；
d.典型事例及重点问题的原因分析和改进措施；
e.效益判断的评议和建议。
4.5.3 质量成本报告的分类：
a.按时间分类：
(1)定期报告（每月报告）；
(2)不定期报告（典型事例及重点问题）
b.按形式分类：
(1)陈述式报告；
(2)报表式报告；
(3)图表式报告；
(4)综合性报告；
其中根据每个月的报表的内容绘制图表式报告是必须的。
4.6 质量成本控制
4.6.1 质量成本控制贯穿于质量形成的全过程，它包括事前控制、事中控制、事后处置。
4.6.2 各相关部门（指对质量成员负有直接控制的能力的部门）依据总经理所确定的质量成本目标制订控制计划；
4.6.3 各相关部门（指对质量成员负有直接控制的能力的部门）依据质量成本控制目标和控制计划制订并实施具体措施。
4.6.4 各相关部门根据每月的质量成本报告以及质量成本计划以及质量成本的目标值，结合具体情况，确定质量改进目标及相应的改进措施，并组织本部门人员进行落实。出现重大偏差时应调整本部门的质量管理工作重点，以便发挥质量体系财务管理的有效性。
4.6.5 在每年的制定经营计划时，总经理依据当年的质量成本提供的信息确定以下几个内容：
a)质量体系适宜性和有效性的评价；
b)下一个时期质量目标的确定；
c)下一个时期成本目标的确定；
5.相关文件
5.1 《人力资源控制程序》
6.记录
6.1 《质量成本统计表》
6.2 《质量成本计划》