探析会计信息故意性失真与治理对策(20100622).doc

浙 江 科 技 学 院
本 科 毕 业 设 计

题目:探析会计信息故意性失真与治理对策
学院:浙江科技学院成人教育学院
专业:行政管理
班级: 2008
学生姓名:梁伟建
指导老师:陈伟民
完成日期: 2009/12/27
摘 要

会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，因此，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性。会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的准确高效是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。随着我国证券市场的发展，市场已经开始由“脱离业绩炒个股”的状态向注重公司业绩的投资理念转变，投资者会越来越关注公司披露的会计信息。因此，会计信息的失真将误导投资者的决策，从而损害证券市场的资源优化配置功能。
文章对我国上市公司会计信息失真这一问题谈了几点认识和思考，将上市公司的恶意造假作为分析的重点，以深化对诱使上市公司会计信息失真因素的认识，并对上市公司会计信息失真的防治提出了可行性意见。

关键词：上市公司 会计信息 信息失真 对策

目 录
1 绪论 3
2会计信息失真的现状 4
3会计信息失真概述 5
3．1会计信息故意性失真的含义 5
3．2会计信息失真的具体表现 5
4会计信息故意性失真的产生根源 7
4. 1人为因素 7
4. 2制度因素 7
4.2.1公司治理机制不完善 7
4.2.2上市公司内部控制不健全 8
4.2.3审计制度安排存在缺陷,难以有效地制约会计信息失真 8
4.2.4监管部门监管不力，缺乏对虚假陈述行为的有效惩罚机制 8
4.2.5现行业绩评价机制的弊端 8
5会计信息故意性失真的危害 10
5．1使企业决策者和企业投资者决策失误 10
5．2容易造成不良影响，滋生贪污腐败现象 10
5．3引发信任危机 10
5. 4假会计信息驱逐真会计信息 10
5．5损害会计队伍自身形象 11
6会计信息故意性失真的治理对策 12
6．1加强会计师诚信教育 12
6．2加强内部管理，完善内部控制 12
6．3严格执法，加大处罚力度 13
6. 4加强对中介机构的外部监管 13
6. 5调整有关会计差错更正原则 14
6. 6探索有效的公司治理结构 15
6. 7加强道德规范，充分发挥道德意识对会计行为的约束作用 15
结论 17
参考文献 18
致谢 19

1 绪论
目前，我国的会计信息故意性失真现象较为普遍，从一般的小型企业，到大中型企业、从非上市公司到上市公司都存在着会计信息故意性失真现象。虚假的会计信息严重扰乱了社会经济秩序，使社会失去了诚信原则，对社会危害极大，已经引起中央领导层的极为关注。虚假会计信息的产生机理包括人为因素和制度因素两个方面：会计信息生产者与会计信息之间存在一定的利益关系，是产生会计信息故意性失真的人为因素；一定时期的法律环境、政治经济环境、文化环境等因素，构成会计信息故意性失真产生的制度因素。上述两个方面共同作用，才会导致虚假会计信息的产生。因而治理虚假会计信息，既需要努力消除和改变易于导致其产生的人为因素和制度因素，也需要多种治理措施的综合运用。本文试图从会计信息故意性失真的产生机理出发，探讨解决这一问题的有效途径和手段。

2会计信息失真的现状
会计信息质量是指会计信息能否真实、全面、及时地反映会计主体的经营活动成果及财务状况，而真实性作为会计信息的本质属性，它是会计信息质量的核心内容。我国目前普遍存在着会计信息质量不高的问题，主要体现在会计主体提供的会计信息不符合真实性的要求，直接影响了国家的财政税收，在一定程度上扰乱了国家经济秩序，阻碍了我国现代化的进程。2007年10月财政部发布的第十三号会计信息质量检查公告表明，在对财政部直接组织专员办检查81户企业和37家会计师事务所，各省级财政部门就地检查企事业单位7268户、会计师事务所600家的会计信息质量抽查中发现，“部分国有企业会计核算和财务管理有待规范．个别企业甚至存在严重的会计违规行为。天津市海运股份有限公司连续两年伪造银行存款1．5亿元。以隐瞒大股东占用上市公司资金的问题。黑龙江省电力有限公司2005年通过虚构售电量。虚增收入5．1亿元。”一些提供审计服务的会计师事务所在审计中也存在审计程序不到位、收集审计证据不充分的问题。特别是一些上市公司存在利用关联方交易虚增利润、避免连续亏损等问题，十分严重。“浏阳花炮股份有限公司为了避免2003年、2004年连续亏损。将以前年度发生的费用1859万元及欠缴税款786万元推迟计人2005年度。航天通信控股集团股份有限公司2003年至2005年划出资金通过其他单位进行周转，虚增利润3110万元。”2007年8月，又爆出了大唐电信违反企业会计相关规定导致2004年度虚增利润37186597．53元．并在2004年年报披露虚假财务信息被证监会处以30万元罚款的丑闻。这些情况的出现都说明我国企业会计信息披露存在不少问题。
我国会计信息质量低下的成因从我国目前的状况来看，不论是上市公司还是非上市公司，会计信息都难以达到高质量会计信息应该具备的质量标准，而我国会计信息质量低下这种状况不是偶然的，是有其深层次的原因。而造成这些状况的原因既有客观的，也有主观的。会计领域存在的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众的利益，并引起了党和国家领导人的高度重视，国务院前总理朱镕基多次强调“不做假账”，温家宝总理也提出“加大会计监督检查力度，综合治理会计信息失真问题”。

3 会计信息失真概述
会计信息是反映企业财务状况，经营成果以及资金变动的财务信息，是记录会计核算过程和结果的重要载体，是反映企业财务状况，评价经营业绩进行再生产或投资决策的重要依据。
3.1会计信息故意性失真的含义
为了更好的了解会计信息故意性失真的含义，笔者在这里先介绍一下会计信息失真的含义及其分类。所谓会计信息失真，是统指会计资料所披露的信息与企业的经营状况不相符合。而通常我们所说的会计信息失真主要指企事业单位在会计管理工作中由于种种主客观因素的影响，使与会计管理工作相关的法规、制度得不到切实可行的贯彻执行，会计工作秩序混乱，以及会计报告或报表提供的会计信息不能真实、客观地反映企事业单位的财务状况和经营成果，从而使会计信息减小了或失去了应有的分析价值，甚至导致决策失误。按照会计信息失真的主观故意性我们可把会计信息失真分为无意性的会计信息失真和故意性的会计信息失真。在《独立审计具体准则第8号—错误与舞弊》中，错误是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报。[1]舞弊指导致会计报表产生不实反映的故意行为。笔者认为可以将该定义引申至此。无意性的会计信息失真实质上就是会计错误，而故意性的会计信息失真就是会计舞弊。本文主要阐述会计信息故意性失真的一些相关问题。所谓会计信息故意性失真，即会计人员出于主观故意、弄虚作假、粉饰舞弊，导致的会计信息失真。
3.2会计信息失真的具体表现
1．原始凭证失真：如虚开发票，主要指多开发票进行报销，提高费用，加大成本，以达到套取现金或骗税的目的；或通过与其他企业对开增值税发票、产品销售发票，虚拟销售业务，虚增收入和利润，以达到粉饰经营业绩的目的。
2．编制虚假预算：一是为了完成成本控制目标，人为按照分部分项工程将总成本分解，调整工作量、实物量、工程进度等，以使各项成本费用控制在开支标准和范围以内。二是为了集团利益或一己之利，在预算上大做文章，造成企业的资产不实、经营成果虚假。
3．随意调整固定资产的折旧计提方法：如原采用年限平均法，为了调节成本，而改为双倍余额递减法或年数总和法，将固定资产折旧作为利润的调节器。
4．存货计价不规范：是指存货取得和发出的计价不规范，如企业采用的存货计价方法不规范，企业通过调整计价方法以调高当期成本，降低利润等。
5．计提跌价准备具有随意性：计提跌价准备是为了更准确反映资产的可变现净值或可收回金额，如期末对存货的账面成本和可变现净值进行比较，采用孰低原则，对存货计提跌价准备。而可变现净值需要会计人员的职业判断进行预计，为了调节费用，计提的跌价准备往往具有很大的随意性。
6．收入确认不规范：收入入账时间、金额确认不规范，不能在利润表上反映当期损益。如为了达到虚增利润的目的，当产品所有权上的主要风险和报酬尚未转移时，就确认为收入。
7．会计政策的变更处理方法不当：一是国家规定的会计政策已经发生变更，而企业仍沿用旧的会计政策；二是会计政策变更要求用追溯调整法，而企业为了达到少计成本费用等。
8．提供虚假会计报表,具体表现在撇开账簿：人为地调整报表数字，甚至编报两套报表，一套自用，一套对外提供，对外提供的报表提供的是虚假的会计信息，导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。

4 会计信息故意性失真的产生根源
我国会计信息之所以故意性失真有其深刻的社会根源，主要有人为因素和制度因素两个方面造成的如果说人为因素仅仅是具备了造假的动机的话，那么制度因素则为会计信息造假提供了机会。
4.1人为因素
会计信息生产者与会计信息之间存在一定的利益关系，是产生虚假会计信息的人为因素。首先，对于企业来说，通过会计信息故意性失真可以增加本期收益，本期收益是比净资产更为重要的数据—股票的升降、配股的条件、市盈率、股东（上级部门）的经营业绩考核都把它作为重要的指标。因此，对于效益不好的企业，在其公司负责人和财务负责人道德意识淡薄的情况下，很可能通过会计信息故意性失真达到欺骗公众的目的。其次，作为经济理性人的上市公司管理当局具有机会主义倾向，出于其自身利益的考虑，可能会提供虚假财务报告以掩盖其偷懒行为和能力低下，从而获得较高的报酬(包括财务的和非财务的)或更多的提升求职机会，避免被解聘或降薪。[2]在我国上市公司管理当局为了获取更多的物质报酬和政治上的升迁，往往不惜指使会计人员出具虚假财务报告。
4.2制度因素
一定时期的法律环境、政治经济环境、文化环境和会计人员业务道德水平等因素，构成虚假会计信息产生的制度因素。理性的经理人员本能地具有提供虚假会计信息的动机这并不可怕，关键在于必须要有一个可以信任的经济和法律制度，来对经理人员的自利行为进行有效的约束和制约，并对欺诈行为进行惩罚。而在我国，目前就保证会计信息真实的经济制度安排而言，无论是外部机制还是内部机制均存在严重缺陷。
4．2．1公司治理机制不完善
公司治理是会计系统运行的环境，是确保会计信息质量的内部制度安排。健全的公司治理有助于防范舞弊行为，提高会计信息的可靠性。然而就目前而言，中国的公司治理结构还很不合理、不规范。这主要体现在:
(１)股东大会流于形式。在我国股东大会往往受到大股东的过度操纵，甚至受个别董事大股东操纵，中小股东往往不参加股东大会。这种情况下，股东大会对财务报告的约束就显得很弱。
(２)董事会缺乏独立性。董事会是所有者的代表，对经理有着监督、控制和评价的职责。但我国上市公司董事会中绝大多数是控股股东的代表，而且绝大多数又是企业的管理者。
(３)监事会形同虚设。监事会是公司中专门从事监督的机构，负责对董事会和经理的行为进行监督，防止他们损害公司的利益。监事会监督职能的一个重要方面，就是检查公司的业务、财务及其他会计资料以及核查提交给股东大会的资料。因此，健全的监事会能够减少管理当局的会计舞弊行为。而我国上市公司监事会，其成员往往是企业的内部人员，与被监督者往往是上下级关系，地位较底，对董事和经理的监督作用有限，加之专业知识的缺乏，结果往往流于形式，难以发挥作用，监事会实际上只是一个受到董事会控制的议事机构。由此可见，目前我国上市公司的治理机制尚不完善，难以对管理当局及控股股东的会计行为形成有效的约束。
4．2．2上市公司内部控制不健全
内部控制对于防止会计信息失真同样具有重要意义。防止会计信息失真是内部控制的一项基本目标。内部控制对于防止财务报告舞弊意义重大。长期以来由于种种原因，我国上市公司内部控制普遍不够完善，具体表现在:
(1)未建立内部控制制度，或没有成文的内控制度，导致缺失明确的控制程序和标准。
(2)虽然建立了但很不健全，如较重视供、产、销环节的程序控制，但忽视内部控制结构的整体协调；较重视对实物的控制，而忽视对行为者的控制；经济往来中疏于管理，造成资产不清、债权债务不实；制定的内部控制制度没有从本单位实际情况出发、无法实行等等。
(3)虽然制定内部控制制度，而且也较为全面，但仅仅停留在纸上而不执行、不落实，未能发挥有效作用来制约会计违法行为的发生。
(4)内部审计的作用未能有效发挥。[3]
4．2．3审计制度安排存在缺陷,难以有效地制约会计信息失真
私人信息在传递中，如要让外部人相信,获得经济制度的“凭证”是重要手段。这里的凭证，恰如劳动力市场的文凭，是注册会计师作为独立第三方，对管理当局提供的财务报表的合法性、公允性和可比性所发表的审计意见。然而在我国由于制度的不健全，注册会计师审计基本处于买方市场状态，注册会计师的聘任、报酬实际都掌握在上市公司管理当局，有的甚至与企业管理当局相勾结，发生审计合谋，加之目前注册会计师业务素质的普遍低下，审计制度在一定程度上未能充分发挥对会计信息的监督作用，导致我国资本市场上审计舞弊、审计失误现象相当严重。一些存在严重问题的财务报告仍被出具无保留意见的审计报告，如麦科特、黎明股份、银广厦、三九医药等事件，虚假审计报告对投资者和债权人造成了极大的误导，使人们无法对审计制度产生的凭证—审计意见产生信任。[4]
4．2．4监管部门监管不力，缺乏对虚假陈述行为的有效惩罚机制
目前我国对虚假陈述行为的法律责任仍以行政责任为主，缺乏有效的民事赔偿制度。上市公司管理当局提供虚假会计信息，给投资者造成严重损失，往往只是被警告、罚款5～10 万元，而无须赔偿投资者的损失，目前尚无真正意义上的投资者通过民事诉讼获得赔偿的例子。加之目前监管部门力量有限，监管水平较低，难以发现所有的造假行为。这种情况下，造假成本远远低于可能获得的收益(配股、上市等)，上市公司管理当局自然肆无忌惮。
4．2．5现行业绩评价机制的弊端
目前的业绩评价过于注重财务信息，忽视非财务信息，无论是公司的上市、配股、退市，还是管理当局自身业绩的评价及相关的经济、政治利益,基本都与财务信息挂钩，这就为管理当局操纵利润等财务数据提供了动力。如果不将业绩评价的重心放在财务信息上，而将会计信息的外延扩充，将为管理当局造假带来一定难度。

5 会计信息故意性失真的危害
随着经济的发展，经济事项或交易也进入了会计系统，经过对其确认、计量、记录和报告，输出对信息使用者有用的会计信息。但随之会计舞弊犹如瘟疫，闻之惊心；企业欺诈无孔不入，让人防不胜防。如郑白文的欺诈，ST猴王、黎明股份亿元造假上市，“世界黑马”银广厦的虚假神话都让人触目惊心。这些被揭露曝光者，有人把它比喻为冰山的一角，而那些没有被揭露出来的，估计不在少数。会计信息故意性失真的危害主要有两个方面：[5]
5.1使企业决策者和企业投资者决策失误
假如企业的会计信息是虚假的，那么对于企业的决策者来说，无法掌握实际情况，从而在做决策时以错误信息为依据，造成决策的失误，给企业造成严重经济损失，给企业的生存和发展造成潜在的危机，严重影响企业投资者、债权人等群体的经济利益，最终损害国家利益。同时，投资者利用企业提供的虚假会计信息，对经济动态进行分析，对依据虚假信息分析出的有潜力的企业进行投资，从而导致决策失误，造成经济损失。
5.2容易造成不良影响，滋生贪污腐败现象
会计信息失真对投资者、债权人的预测和决策起着误导作用，使其利益受损，必然引起纠纷不断，影响社会稳定。同时，虚伪的会计信息还成为某些人骗取“乌纱帽”的资本，也使不法分子有机可乘，为经济犯罪活动开了方便之门，滋长了浮夸之风和腐败现象，败坏了党风和社会风气并增加社会的不安定因素。会计信息失真已是会计界乃至整个经济生活中的一大公害。
5.3引发信任危机
由于企业经营者的舞弊和会计从业人员的造假账造成企业破产倒闭，使得投资者和债权人蒙受巨大经济损失。人们对会计工作的真实性和有效性产生了很大的怀疑，从而引发了对会计信息的信任危机。如证券市场上的“红光实业”和“琼民源”“银广厦”到近期的“德隆系崩盘”，会计信息失真的阴影一直笼罩着证券市场，挥之不去。上海财经大学曾进行的一次调查显示几乎所有被调查者都认为上市公司存在会计信息失真问题。18.75%的调查对象认为，多数公司的多数项目存在会计信息失真现象，68.75%的调查对象认为多数公司的个别项目存在会计信息失真现象。两项合计，有88%的调查对象认为多数上市公司存在会计信息失真现象。[6]现在投资者对上市公司的不信任感急剧上升，市场筹资功能受到严重挑战。由于缺乏良好的公众对会计信息的信任，使社会主义市场经济的确立，现代企业制度的建立，发展都将面临严重困难。
5.4假会计信息驱逐真会计信息
某些企业的经营者为了避免它经营的企业被兼并以致自身被淘汰而寻机粉饰财务报表，达到夸大经营业绩的效果。这样一来，就会造成所有企业的平均业绩虚假上浮，从而使得会计信息质量下降。原本经营业绩良好且提供真实会计信息的企业经营者，其账面业绩很可能低于平均业绩而遭到出局，而经营业绩差但经粉饰过的会计信息的企业经营者，其表面业绩很可能高于平均业绩而得以生存。因而提供真实会计信息的企业也会为了生存需要而提供虚假的会计信息，这样就产生了连锁反应，从而出现了假会计信息驱逐真会计信息的现象。
5.5损害会计队伍自身形象
少数会计人员直接参与伪造、变造虚假会计资料，降低了会计人员的责任心和使命感，影响了会计人员的职业道德，极大地破坏了会计队伍良好形象。使社会上形成了一种会计人员都不太可靠的印象，给会计工作带来很多不利影响。

6 会计信息故意性失真的治理对策
治理上市公司会计信息故意性失真是一项系统的工程，根据其产生的根源，应该对上市公司及其他市场主体进行综合治理，其具体措施如下：
6.1加强会计师诚信教育
2002年11月19日，朱镕基总理在第十六届世界会计师大会开幕式上的讲话中指出：“在现代市场经济中，会计师的执业准则和执业道德极为重要。诚信是市场经济的基础,也是会计执业机构和会计人员安身立命之本”。朱总经理还指出“我们特别重视会计职业道德建设，加强会计业的监督管理，要求所有会计审计人员必须做到诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账，恪守独立、客观公正的原则,不屈从和迎合任何压力和不合理要求，不以职务之便谋取一己私利，不提供虚假会计信息”。朱镕基总理的指示，说明了会计诚信在发展和规范市场经济中所起的重要作用及对会计人员生存的重要性。[7]因此，当前在全国会计人员中加强会计诚信教育是非常必要的，也是势在必行的。
会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益，影响着一个社会的经济秩序。可以毫不夸张地说，会计工作是社会主义市场经济大厦的一块重要基石，而会计诚信则更是会计人员的生命和价值所在。市场经济呼唤会计诚信，呼唤会计职业道德。全面加强会计职业道德建设，努力提高会计诚信度和公信力，大力加强会计诚信教育，是当前会计界一项重要而紧迫的任务。
6.2加强内部管理，完善内部控制
加强内部管理，完善企业的内部控制制度，提高企业在社会主义市场经济条件下的竞争力。重点应抓好以下几个方面的控制：[8]
１．交易授权
处理经济业务必须得到相应的授权批准，被授权人员要对授权者负责，出现的问题要追究相应的连带责任。交易授权程序的主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内授权才产生的。授权有一般授权和特别授权之分，前者是指处理一般性交易，而后者则指授权处理非常规性交易事件。交易授权程序通常对“存在或发生”认定，以及某些“估价或分摊”认定的控制风险有直接影响。
２．职责划分
这一类控制程序是指对某些交易涉及的各项职责进行合理的划分，使每一个人的工作能自动地检查另一个人或更多人的工作。职责划分的主要目的是为了预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为。从控制观点来看，如某员工在履行其职责的正常过程中就可能发生错误和舞弊，并且内部控制又难于发现他的舞弊，那么可以认为这些职责是不相容的。对于不相容职责必须实行职责划分。职责划分影响“存在或发生”、“完整性”、“估价或分摊”三种认定的控制风险。
３．凭证与记录控制
建立会计内部岗位责任制，分工要有利于相互分离与牵制，会计处理要符合规范要求，备用金管理要能够起到控制单位内部各机构、各部门的现金开支等作用，凭证记录控制影响“存在或发生”、“完整性”、“估价或分摊”三种认定的控制风险。
４．资产接触与记录使用
资产接触与记录使用主要是指限制接近资产和接近重要记录，以保证资产和记录的安全。各项资产管理定专人，手续要清楚，有价证券和存货等变现能力较强的资产必须限制无关人员直接接触，单位负责人不得直接经手各项资产收发等。接近控制程序同降低“存在或发生”、“完整性”、“估价或分摊”认定的控制风险相关。
５．独立稽核
独立稽核是指验证由另一个人或部门执行的工作和验证所记录金额估价的正确性。独立稽核同很多认定相关，如“存在或发生”、“完整性”、“估价或分摊”。
6.3严格执法，加大处罚力度
首先加大相关法规制度执行情况的检查力度。为了提高会计信息质量，我国政府有关部门先后制定并颁发了数十项相关的法规和制度，如《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《股份有限公司会计制度》、《会计基础工作规范》、《上市公司财务报表披露细则》等，这些法规和制度尽管还有待进一步完善，但是只要认真执行，基本能够保证会计信息的质量，更不会出现蓄意造假的现象。然而，目前最大的问题并不是现有法规和制度某些方面不完善，而是贯彻执行的情况很差，很多单位是知法犯法，阳奉阴违。因此，加大相关法规、制度执行情况的检查力度是我们首先需要解决的问题，否则法规和制度再完善也是枉然。其次，完善对提供虚假会计信息行为的惩罚机制。目前我们对蓄意造假者的惩罚力度太弱，只伤其皮毛不动筋骨，致使某些单位和个人仍然敢于铤而走险。因此，对于藐视法律，恶意造假并产生严重后果者，一定要加大处罚力度，增大对会计信息故意性违法失真的行为的惩治条款。[9]对知法犯法、顶风作假的行为，无论是会计人员还是单位负责人，都应追究其法律责任，警示后来者不敢再重蹈覆辙。
6.4加强对中介机构的外部监管
目前我国的会计师事务所及相关的中介机构普遍存在着责任心不强、风险意识淡薄、执业工作粗糙等问题。因此，要想保证中介机构对上市公司的监督质量，首先中介机构自身要本着对广大投资者负责的态度，不断提高自己的职业道德素质和执业水平；其次，作为中介机构的主管部门（如财政部门、证券管理部门、行业协会）要真正担负起约束中介机构行为的责任；第三，一旦中介机构出现有违职业道德或失职行为，作为管理部门，决不能姑息迁就，应加大处罚力度。
在中介机构中，注册会计师事务所起着至关重要的作用。因此，应加强注册会计师事务所的管理。注册会计师出具失实的审计意见，应对造成的经济后果承担法律责任。会计师事务所组织形式应符合其对会计报表质量承担连带责任的要求。督促注册会计师事务所认真贯彻质量控制准则，使其能够合理地确信其执行的所有审计业务都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策和程序，使其构成社会信任独立审计的制度保证。[10]
6.5调整有关会计差错更正原则
关于会计差错的会计处理企业会计制度作了一系列规定，原会计制度是这么规定的：本期发现的会计差错，在本期更正，调整本期相关项目；本期发现前期会计差错，通过“以前年度损益调整”科目调整，而“以前年度损益调整”科目余额转入“本年利润”科目，作为本期损益体现，在原利润表中作为本年利润总额的组成部分。这样，部分企业为达到操纵利润的目的，把原应在本期反映的收入或成本费用故意不反映，而留至下期在“以前年度损益调整”中反映，作为下期的损益。这样，就可以按照其意愿操纵利润数额。
而新会计制度为了更能真实的反映企业本期损益，防止类似操纵利润的现象发生，把“以前年度损益调整”项目从利润表中去除，其余额转入“利润分配—未分配利润”科目，作为企业的期初未分配利润。同时该科目的核算范围严格限定为“企业在年度资产负债表日至财务会计报表批准报出日之间发生的需要调整的报告年度损益的事项，以及本报告年度发现的以前年度重大会计差错的调整事项”，而对会计报表的处理也作了严格的规定。
但是新会计制度对会计差错的处理原则并不能杜绝上市公司利用会计差错操纵本期利润的现象。例如，公司2001年度报表利润总额为40万元；2002年利润总额为-35万元，2002年发现2001年度公司管理用固定资产少提折旧95万元，少列本年分期收款发出商品收入55万元，少提短期借款利息10万元，多记投资收益25万元。2001年公司应提折旧900万元，企业销售收入总额5500万元，企业应提短期借款利息40万元，企业投资收益110万元。则公司少提折旧95万元，少提短期借款利息10万元，多记投资收益25万元均超过了该类事项金额的10%，为重大差错，应通过“以前年度损益调整”科目核算，调减年初未分配利润130万元（95+10+25=130，不考虑所得税调整,下同）。而少记收入55万元，因为小于总收入的10%，可以认定为非重大会计差错而并入2002年度核算，则2002年度的利润总额为20万元（-35+55=20）。
如果2001年度企业不存在会计差错，则2001年度企业真实利润为-35万元（40+55-95-10-25=-35），2002年真实利润总额为-35万元，公司是连续两年亏损。而公司通过利用重大会计差错的会计处理，竞实现了两年报表利润为盈利（2001年报表利润40万元，2002年报表利润20万元）。[11]
新会计制度规定对以前年度的重大会计差错调整期初留存收益，如果以前年度重大会计差错是多记成本、少记收益即减少差错年度的利润，则调增发现当期的期初留存收益而不记入发现当期的利润是正确的；但如果情况相反，以前年度重大差错是少记成本、多记收益即增加差错年度的利润，则调减发现当期的期初留存收益而不记入发现当年的利润，将使这笔利润的调减数无须在任何会计期间的利润中反映，对效益不好而又想欺骗公众、制造虚假利润的上市公司无疑是“福音”。因此对上市公司来说，本期收益是比净资产更为重要的数据——股票的升降、配股的条件、市盈率、股东的经营业绩都把它作为重要的指标。既然按照新制度更正会计差错可以带来如此之大利，上市公司何不故意“出错”？只要注册会计师在上市公司故意出错的当期审计中未发现这种差错，在会计报告出具以后，上市公司就可以按照更正原则进行更正，达到调节利润的目的。对于此，为有效地防范上市公司利用会计差错处理原则操纵利润，应对重大会计差错的定量规定及对期初留存收益的调整作变更。所以我认为有待新的会计差错更正原则的出现对现在使用的重大会计差错更正原则做以下调整，以尽量杜绝上市公司利用会计差错更正原则操纵本期利润：
１．增加重大会计差错定量规定的限制条件
应对重大会计差错定量规定增加限制条件，即某项交易或事项的金额占发现当期调整前的利润总额10%及以上或者占该类交易或事项的金额10%及以上，符合两者条件之一，即作为重大会计差错。如果重大会计差错不与发现当期的利润相比较，则公司会利用交易大的事项故意出错，而在发现期作为非重大差错计入调整期损益，达到操纵利润的目的。
２．按谨慎性原则对会计差错做出重新处理
按照谨慎性原则，若会计差错是少计收入、多计费用等减少差错期利润的，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数一并调整：若会计差错是多计收入、少计费用等增加差错期利润的，一律按照资产负债表日后事项处理原则进行调整，即应将其对损益的影响数调减发现当期的报表利润。
这样，就阻断了企业故意利用会计差错调整当期利润的企图，同时对因工作失误造成的会计差错也有警醒作用，因为一旦出错，公司当期利润就不可避免地减少了。
6.6探索有效的公司治理结构
首先，积极稳妥地推进国有股减持，改善上市公司的股权结构。其次，完善独立董事的聘任、报酬机制，提高独立董事的独立性，加大独立董事的知情权，并建立切实有效的针对独立董事的约束机制，促使独立董事积极客观地履行职责。第三，完善审计委员会制度，以独立董事为主建立审计委员会，对公司的内部控制、财务报告、独立审计进行有效的监督。第四，改革监事会制度，明确监事与独立董事职权的划分，提高监事的职权和业务要求。笔者认为：为使其能够胜任财务监督等职责，监事应具有法律、财务、会计等方面的专业知识或工作经验。另外可以借鉴日本、中国台湾地区的独立监察人制度，设立独立监事。最后，改革经营者业绩评价和激励机制，避免过于依赖财务信息。
6.7加强道德规范，充分发挥道德意识对会计行为的约束作用
在加强道德规范中，要从公司负责人和财务负责人这两个源头抓起。要经常对他们进行法制教育和职业道德教育，加强《会计法》、《公司法》、《企业会计制度》、《证券法》等法律法规的宣传和普及，使他们牢固树立起对单位会计负责的风险意识，建立依法理财的思想观念。以德治计对于防范会计故意性违法的重要意义在于：首先，对会计人员及单位负责人思维形式和职业道德倾向进行长久的规范，促使其形成潜意识的道德规范和行为约束。因为在意识形态约束的氛围中，非道德意识形态所驱使的行为不仅将受到整个社会的排斥和鄙视，而且，有违法动机者将受到自身良知的抵制。当道德意识感知愈强烈，道德成本就愈大。其次，道德意识规范促成了约束会计人员及单位负责人的社会氛围和环境条件。在不成熟、不完善的市场经济环境中，人们膨胀起来的获利意识，往往会利用市场中的某些缺陷和“空洞”，做出违背社会道德的事情。加强对会计人员和单位负责人的道德意识和经济伦理的教育与灌输，可以使被教育者淡化那种企图借助外部非道德规范的行为来实现自身价值的意念，从而对自己的行为产生一种“责任感”。再次，道德意识的提高有助于会计人员及单位负责人形成正确的人生观和世界观，以理智的心态看待周围发生的事情，并能抵制和化解来自外部的诱惑，最终减少会计违法现象的发生。

结 论
鉴于会计信息的重要性以及上市公司会计信息失真的危害性，上市公司会计信息失真这一问题应引起社会各界的普遍关注，并积极探索防治措施。会计信息故意性失真，对上市公司业绩可以产生多种影响，企业可以据此操纵利润，误导投资者、债权人和其他信息使用者，使其做出错误的决策。上市公司会计信息失真像病毒一样，如果任其传播泛滥，对我国经济发展的危害是致命的。所以就不仅需要企业会计人员、注册会计师事务所和其他有关部门恪守职业准则，铭记朱镕基总理的“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的指示。力求会计数据的客观合理，提高报表质量；更需要投资者提高警惕和认识，明辨其中曲直！提高财务会计信息的质量需要我们全社会人员的共同努力，以促进经济发展和社会稳定。本文仅就这一问题谈了个人的几点认识和思考，有些观点有待深化。

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致谢
在论文的写作过程中，我的指导教师陈伟民老师对论文写作进行了认真指导，并提出了宝贵的意见和建议。在确定题目后，陈老师对论文的构思、立意、选材进行了详细指导，让我们对毕业论文的写法有了充分了解。陈老师还抽出时间对我们的论文进行集体指导，对我们非常负责。对我们的论文初稿进行了认真修改，指出了论文存在的缺点及改正思路，对同学们论文写作过程中遇到的问题进行详细解答，充分体现了高度的敬业精神与无私奉献精神，从中我学到了很多在书本上学不到的知识。在此，对陈老师表示衷心的感谢。
谨以此文对指导我们毕业论文的各位老师表示衷心的感谢，祝老师们工作顺利！