会计学基础课件第七章.ppt

*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计学原理,会计学原理,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第七章 企业主要经济业务的核算,【,学习目标,】,本章是在前面学习账户和借贷记账法基本原理的基础上，通过以制造业主要经济业务核算为例，进一步说明账户和复式记账法的具体运用。通过对本章的学习，应简单了解产品生产成本的计算方法，理解和掌握制造业主要经济业务（资金筹集过程、生产准备过程、生产过程、销售过程等各种经济业务）核算中需要设置的账户，包括账户的性质、用途和结构，以及如何运用这些账户进行会计核算等内容。,第七章 企业主要经济业务的核算,本章教学目的与要求：,教学目的：,通过本章学习，掌握企业基本经济业务的会计处理，能熟练运用借贷记账法作出有关会计分录。,教学要求：,根据经济业务的性质和各会计要素之间的规律分析经济业务发生引起的会计科目变化，正确作出相关会计分录。,第七章 企业主要经济业务的核算,本章主要内容及教学难点、重点,会计主要经济业务核算概述,筹资过程的业务处理,供应过程的业务处理,生产过程的业务处理,销售过程的业务处理,利润形成和分配过程的业务处理,第七章 企业主要经济业务的核算,由于工业企业的生产经营活动比较复杂，经济活动比较频繁，其会计业务具有代表性，因此，本章复式记账的运用主要以工业企业的经济业务核算为例来说明。,工业企业的生产经营过程由供应过程、生产过程、销售过程三个过程组成。其主要经济业务大部分都发生在这三个过程中。,第一节 企业主要经济业务核算概述,工业企业的主要经营过程,制造业基本的经营活动是生产产品,企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化,供应：从货币资产到原材料,生产：,从原材料、货币资产和固定资产到在产品,从在产品到产成品,销售：从产成品到货币资产,（一）筹资过程的经济业务；,（二）供应过程的经济业务；,（三）生产过程的经济业务；,（四）销售过程的经济业务；,（五）利润形成和分配的经济业务,工业企业主要经济业务,第二节 筹资过程的业务处理,资金筹集业务设置的账户,（一）“库存现金”账户,该账户属于资产类账户，用于核算企业的库存现金。借方登记现金的收入数；贷方登记现金的减少数。期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金数。,（二）“银行存款”账户,该账户属于资产类账户，用于核算企业存入银行的各种款项。借方登记款项存入银行而引起的存款增加数；贷方登记提取或支出存款而引起的减少数；期末借方余额，反映企业存放在银行的款项的实有数。,（三）,“实收资本”账户。（股份公司设置“股本”账户）,用途：,专门用来核算企业收到投资者投入的资本。,性质：,属于所有者权益类账户（所有者投资类）。,结构：,实收资本（股本）,投入资本的减少,收到投资者投入的资本金,余：现有的实收资本额,按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。,（四）“资本公积”账户,资本公积是企业受到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资,。,资本公积与实收资本或股本,的,区别。实收资本是投资者对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积有特定的来源，某些来源的资本公积并不由投资者投入，也不一定需要谋求投资报酬，由所有者共同享有的资金。如接受捐赠的资产。,投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应计入“实收资本”科目，大于部分应计入“资本公积资本(或股本)溢价”科目。,“资本公积”账户,性质：,所有者权益,用途：,核算企业因接受捐赠等而引起的投资者公共积累资本的增减变动情况。,资本公积,结构：,（五）“短期借款”账户,该账户属于负债类账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。其贷方登记借入的各种短期借款；借方登记归还的短期借款，期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款。本账户应按债权人和借款种类设置明细分类账，进行明细核算。,（六）“长期借款”账户,该账户属于负债类账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。其贷方登记借入的本金和发生的利息金额；借方登记归还借款的本息金额，期末余额在贷方，表示期末尚未归还的长期借款本息。本账户应按债权人和借款种类设置明细分类账，进行明细核算。,借入资金核算应设置的账户,1、,“,短期借款,”,账户,用途：,专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金。,性质：,属于负债类账户（结算类）。,结构：,短期借款,偿还的各项短期借款本金,借入的各种短期借款本金,余：期末尚未偿还的,短期借款本金,按债权人设置明细账并按债务种类进行明细分类核算。,（1）,、“,财务,费用的”账户,1、财务费用-利息收入：存款利息收入,2、财务费用-,利息支出,：贷款利息支出及其他,筹资方式,下支付利息支出；,3、财务费用-,汇兑损失,：外币兑换价差,4、财务费用-,手续费,：各种银行收支业务产生的手续费,（2）应付利息,账户,用途：,专门用来核算企业,按照合同约定应支付的利息,性质：,属于,负债,类账户,（该帐户主要核算先分期,计,提,，,后实际支付的费用，为适应权责发生制的要求而设置）,结构：,实际支付的利息,应支付的利息费用,已经计提尚未支付的利息,应付利息,借款利息,的计算,短期借款利息的计算公式为：,短期借款利息借款本金利率时间,按照权责发生制原则的要求，企业每月末应确认当月的利息费用，但是这里的“时间”是指一个月，利率往往都是年利率，所以应将其转化为月利率，才能计算出一个月的利息额。,月利率年利率,如果在月内的某一天取得的借款，该日作为计息的起点，还款时则按实际经历天数计算，将月利率转为日利率，为简化起见，,一个月一般按30 天计算，一年按360天计算。,短期借款利息记,入财务费用。长期借款可以用单利计息，也可以采用复利计息的方法。其具体内容将在以后的有关专业课程介绍。,注意：,权责发生制,与收付实现制的实例比较,借款利息与应付事项,借款利息：每月支付,借款利息：数月或者数年后支付,权责发生制：按期,计,提,收付实现制：实际支付时列为费用,例子：,科龙公司2003年1月2日向银行借入期限为,25天,的借款80000元，年利息率为8%。,借入款项时：,借:银行存款 80000,贷：短期借款 80000,例子：,接上例，2003年1月2日借入的短期借款，于2003年1月27日已到期，科龙公司通过银行转账按期归还本息。,借款利息=800008%25360=444.44,借:短期借款 80000,借:财务费用 444.44,贷：,银行存款,80444.44,2、,“,长期借款,”,账户,用途：,专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。,性质：,属于负债类账户（结算类）。,结构：,长期借款,偿还的长期借款本金及利息,借入各种长期借款本金及应付利息,余：期末尚未偿还的,长期借款本息,按债权人设置明细账并按借款种类进行明细分类核算,。,“在建工程”账户,性质：资产类账户,内容：核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造及大修理工程而发生的全部支出。,结构：,在建工程,资金筹集业务的一般核算方法账务处理,例题p121-125,借入资金核算,练习,例1：清远公司1月1日由于临时资金的需要，从银行借入为期3个月、利率为6%的借款20 000元，并存入银行。,例,2,：1月31日，清远公司计算本月应付借款利息100元。,例,3,：3月31日，清远公司以银行存款归还借款本金和利息，共计20 300元。,借入资金核算,借：银行存款 20 000,贷：短期借款 20 000,月利息=200006%12=100,借：财务费用 100,贷：应付利息 100,2月末作同样的会计分录。,借：短期借款 20 000,应付利息 200,财务费用 100,贷：银行存款 20 300,第三节供应过程的业务处理,材料是工业企业生产不可缺少的物质要素。在生产过程中，材料经过加工而改变了它原有的实物形态，或者构成产品实体的一部分，或者在生产过程中被消耗掉而有助于产品的形成。材料在大量耗用的同时，其价值也就一次性地全部转移到产品中去了，成为产品成本的一部分。,工业企业必须有计划地采购材料，并保质保量地满足生产的需要，同时又要避免过多地储备材料，占用资金。,通过材料采购，形成生产储备，以保证企业生产经营的正常进行。供应过程包括从材料采购，到验收入库，直至投入生产为止的全过程。,第三节供应过程的业务处理,一,、,生产准备业务应设置的账户,（一）“在途物资”账户,该账户是为了核算企业购入的各种材料物资的实际成本而设立的资产类账户。其借方登记购入材料物资的各项采购成本；贷方登记已经验收入库的材料物资的实际成本；期末该账户的余额在借方，表示企业尚未验收入库的在途材料的实际成本。由于企业外购材料物资的品种较多，该账户需要按材料的品种设置明细分类账户。,(,一,),、,“,在途,物资,”,账户,用途：,专门核算外购材料的各项,实际成本,。,性质：,属于资产类账户,结构：,在途,物资,购入材料物资的各项采购成本,已经验收入库的材料物资的实际成本,余：尚未入库的,在途物资的实际成本,按,材料类别或品种,设置明细账户进行明细核算。,第三节供应过程的业务处理,（二）“原材料”账户,该账户是用以核算企业库存的各种材料增减变动和结存情况的资产类账户。其借方登记已经验收入库的各种材料的实际成本，即材料的增加额；贷方登记发出材料的实际成本，即材料的减少额；期末余额在借方，揭示库存材料的实际成本。,为了详尽地反映各种材料的收入、发出和结存，需要按照材料的品种、规格等标准设置明细账户，以进行明细分类核算。,（二）,、,“,原材料,”,账户,用途：,专门核算,库存材料,的增减变化及结存情况的账户。,性质：,属于资产类账户,结构：,原材料,验收入库材料的成本,领用发出材料的成本,余：期末库存,材料的成本,按,材料类别或品种,设置明细账户进行明细核算。,第三节供应过程的业务处理,（三）“应付账款”账户,该账户是用来核算因采购材料、商品和接受劳务等应与供应单位发生的应支付货款的账户。该账户属于负债类账户，其贷方登记应付给供应商的款项；其借方登记应付款项的已偿还数额，期末余额在贷方，表示尚未偿还的金额。,本账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。,应付账款,已偿还给购货方的,应付未付的购货,购货款及进项税额,款及进项税额,余：尚未偿还的购,货款及进项税额,按供应单位名称设置明细账户,（三）,“应付账款”账户,（负债类，结算类账户）,用途：,用来核算因采购材料、商品和接受劳务等应与供应单位发生的应支付货款的账户,第三节供应过程的业务处理,（四）“应付票据”账户,该账户属于负债类账户，用以反映和监督与供应单位债务结算的情况。当企业购买材料是采用商业汇票,（商业承兑汇票或银行承兑汇票）结算方式来结算供应单位货款时，应相应地开设“应付票据”账户。,企业开出商业汇票时，贷记本账户，偿还应付票据时，借记本账户，期末如有余额在贷方，表示尚未到期的应付票据。企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一票据的种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料,应付票据,（四）,、,“,应付票据,”,账户,开出并承兑的应付,票据的面值和利息,到期兑付的应付票据的面值和利息,余：尚未兑付的 应付票据的本息,用途：,专门用来核算企业购货时开出并承兑的商业汇票。,性质：,属于负债类账户（结算类）。,（五）“预付账款”账户,该账户属于资产类账户，其借方登记预付给供应商的款项；贷方登记与供应商结算核销的预付款项；期末如有余额一般在借方，表示已经付款，尚未结算的预付款项。本账户应按供应商设置明细分类账户，进行明细分类核算。,（五）,、“预付账款”账户,（暂时垫支预付款）,性质：资产类帐户,用途：用来核算企业按购货合同预付给供应单位的款项及其结算情况。,先给钱，后取货。,例子：,某企业预付购买材料定金30000元，收到材料的价款为32000元，补付材料款2000元。,预付购买材料款时：,借：预付账款 30000,贷：银行存款 30000,例子：,收到材料并验收入库：,借：原材料 32000,贷：预付账款 32000,补付材料款时：,借：预付账款 2000,贷：银行存款 2000,退回时作相反分录。,该账户属于负债类账户，其贷方登记应交纳的各种税费；借方登记实际上交的各种税费；如期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额在借方，则表示多交纳或尚未抵扣的税费。本账户应按税种设置明细分类账户，进行明细分类核算。,（六）“应交税费”账户,（六）,、,“,应交税费,”,账户,用途：,专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金，包括,增值税,、营业税、所得税等。,性质：,属于负债类账户（结算类）。,结构：,应交税费,实际上交的有关税费,企业计提的应交未交税费,余：期末应交未交,的税费,按,税费,种类,设置明细账户进行明细核算。,增值税的简单概述,1,、什么叫增值税？,增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种税。增值税是一种价外税。,增值额：就是扣除生产过程中所耗掉的生产资料价值之后的余额。即没有纳过税的那部分新价值。,如：生产原材料,20,加工半成品,45,加工产成品,75,卖批发,90,卖零售,100,（增值来自于流转）,注：这是增值税的专用发票，只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。专用发票规定为四联，分别为存根联、发票联、税款抵扣联和记账联。,应交增值税的核算,（1）增值税的计算（采用抵扣法）,应交增值税=销项税额-进项税额,销项税额,：是企业销售货物或提供应税劳务时向购货方收取的增值税额。,销项税额=不含税的售价增值税率（17%）,进项税额：,是企业购进货物或接受应税劳务时所支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。,进项税额=不含税的买价增值税率（17%）,销售货物或有应税项的税金时应交的税金 即销项税金 所谓进项税和销项税是指增值税的进项和销项税。增值税是国家就增值额征的一种税。如果你是一般纳税人，你花1元钱买的商品的同时(卖方如果能提供增值税发票的话)，给你商品的一方要替税务局向你收0.17元的税款。你要向卖给你商品方支付1.17元.当你把1元的商品以1.2元卖出的时候(或加工成别的商品以1.2元卖出时),你要替税务局向购买方收取1.2*0.17=0.204元税款.实际你的纳税额是0.204-0.17=0.034元.0.17元叫进项税0.204元叫销项税.用0.17元抵减0.204元的过程就叫抵扣进项税.抵扣的前提是你是一般纳税人,有认证过的进项税额.当月没抵扣完的可到以后抵扣.,应交税费,应交增值税,购入货物支付的,进项税额,（,2,）增值税的会计处理,设置,“,应交税费,应交增值税,”,账户,销售货物代收的销项税额,余：期末应交未交的增值税,增值税的简单概述,如一个服装厂购买布料,500,元，加工成服装是,950,元,新增值,=950-500=450,计税有两种方法,（,1,）、直接税：销售额,税率,（,2,）、间接税：（销项税额,-,进项税额）,税率,（适用于增值税）,增值税的简单概述,增值税的简单概述,我国境内,境内,，所提供的应税劳务发生在境内。,销售货物,，是指有形动产，包括电力、热力、气体。,加工,，来料加工，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。,修理修配劳务,，对损伤和丧失功能的货物进行修复。,进口货物,增值税的简单概述,由于增值税实行凭,增值税专用发票,抵扣税款的制度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算,销项税额、进项税额和应纳税额。,但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求，因此,中华人民共和国增值税暂行条例,将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和,小规模纳税人,。具体划分标准为：,增值税的简单概述,2.,纳税义务人,增值税条例将企业分为一般纳税人与小规模纳税人两类。增值税对不同的企业采用不同的征收方法。,增值税的简单概述,生产型纳税人，年增值税应税销售额为,50,万元人民币；,批发、零售等非生产型纳税人，年增值税应税销售额为,80,万元人民币。,小规模纳税人年销售额达不到前述标准的为小规模纳税人，此外个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业也被认定为小规模纳税人。小规模纳税人在达到标准后经申请被批准后可以成为一般纳税人。,增值税的简单概述,对小规模纳税人实现简易办法征收增值税，其进项税不允许抵扣。,小规模纳税人销售货物或应税劳务的增值税税率为,3%,。,增值税的简单概述,3.,税率,我国目前有四种增值税税率：,(1),基本税率,17%,(2),低税率,13%,(3),低税率,10%,(4),小规模纳税人,3%,本课程对增值税的计算只涉及购进货物和销售货物两个环节，所以增值税的应纳税额计算公式如下：,增值税的简单概述,4,、计算公式,一般纳税人：,应纳税税额,=,（当期销项税额,-,当期进项税额）,销项税额,=,不含税销售额,17%,进项税额,=,不含税买价,17%,增值税的简单概述,小规模纳税人：,应纳税税额,=,销售额,3%,增值税的简单概述,会计核算处理,小规模纳税人,借：原材料,贷：银行存款,/,应付帐款,一般纳税人,借：材料采购,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,/,应付帐款,增值税的简单概述,例如，某服装厂购入布料时增值税发票注明价款,10000,元，该厂用布料加工成服装，并将出售，收取价款,15000,元，增值税税率,17%,，计算该厂本月应纳的增值税额。,购入布料时：进项税额,1000017%=1700,加工成服装出售：销项税额,1500017%=2550,2550-1700=850,例：,清远公司购货时：,借：材料采购 10 000,应交税费应交增值税（进项税额）1 700,贷：银行存款 11 700,清远公司销货时：,借：银行存款 17 550,贷：主营业务收入 15 000,应交税费应交增值税（销项税额）2 550,清远公司购进货物买价,10 000,元，增值税率为,17%,清远公司销售货物收取价税款,17 550,元，增值税率为,17%,小规模纳税人,借：原材料,11 700,贷：银行存款/应付帐款,11 700,借：银行存款 15 450,贷：主营业务收入 15 000,应交税费应交增值税（销项税）450,第三节供应过程的业务处理,（七）“固定资产”账户,该账户属于资产类账户，借方登记企业固定资产增加的账面原值；贷方登记因出售、报废、毁损而减少的固定资产的账面原值；期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原值。本账户应按固定资产类别设置明细分类账户，进行明细分类核算。,注意：在使用该账户时，必须注意固定资产达到预定可使用状态，其取得成本已经形成，才可以记入“固定资产”。不能达到可使用状态，应记入“在建工程”。,（七）“固定资产”账户,用途：,为了核算企业购入固定资产价值、折旧、毁损等情况，专门设置该账户进行核算。,固定资产,第三节供应过程的业务处理,（八）“累计折旧”账户,该账户属于“固定资产”账户的调整账户，用于核算企业固定资产累计损耗价值。贷方登记企业按月计提的固定资产折旧额；借方登记企业因出售、报废等原因而减少的已提折旧额；期末贷方余额，反映企业已提取的固定资产折旧数。,（八）,、,“,累计折旧,”,账户,用途：,专门核算固定资产在使用中损耗的价值。,性质：,属于资产类账户（备抵调整类）。,结构：,累计折旧,冲减的固定资产折旧额（减少）,计提的固定资产折旧额（增加）,余：固定资产已提累计折旧额,原始价值,-,累计折旧,=,折余价值（净值）,二 材料采购业务的计算,（一）材料采购成本的计算,1,、,材料的买价企业所采购材料的买价是指采购材料发票上注明的结算价格。,2,、,采购费用,材料运费,运输途中合理损耗,入库前的整理挑选费用,支付的各种税金,（关税）,材料经采购并完成验收入库后，进入储备阶段，然后根据生产需要领用。,结算方式：付现、赊账和预付款,3、,材料采购成本的,分摊,直接费用直接计入,：,能够分清为哪种材料发生的，则可根据发生的凭证直接计入,间接费用分配计入,：,无法分清为哪种材料所发生的，则应将采购费用在所采购的材料中进行分配，分别计入各种材料的采购成本。,材料采购成本的计算公式,该材料应负担,的采购费用,该材料,的买价,某种材料的,采购成本,（,1,）、,分摊间接费用：,运杂费的分配，可以根据材料的性质不同，选择以重量、体积、买价等作为分配标准。,（,2,）、计算各种材料应负担的费用,（二）材料采购过程的核算,借：在途物资甲材料,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,借：原材料甲材料,贷：在途物资甲材料,（三）材料发出成本和结存成本的确定,材料验收入库以后，便为产品生产建立了物资储备。生产或管理部门需要用材料时，应填制领料单向仓库领料。仓库凭领料单发料，并将领料单中的记账联转交财会部门，财会部门据以计算发出材料的成本，并转入产品,“,生产成本,”,等有关账户。发出材料成本的计算方法与库存材料耗用的核算方法密切相关。,（三）材料发出成本和结存成本的确定,计算方法主要有,先进先出法,加权平均法,先进先出法,先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法.采用这种方法的具体做法是：先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结存货的成本.,加权平均法,加权平均法,加权平均法,亦称全月一次加权平均法,是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。,加权平均法,1、,存货的加权平均单位成本（月初结存货成本本月购入存货成本）/（月初结存存货数量本月购入存货数量）,2、,月末库存存货成本=月末库存存货数量存货加权平均单位成本,3、,本期发出存货的成本=本期发出存货的数量存货加权平均单位成本,第四节 生产过程的业务处理,在生产过程中，发生的主要经济业务有：车间制造产品领用和一般消耗的原材料；计算和分配职工工资；计提职工福利费；计提固定资产折旧，分配制造费用，计算产品制造成本；产品完工，结转完工产品实际生产成本等。,工业企业生产过程的主要经济业务,生产产品,产品生产成本的内容,直接材料,直接人工,制造费用,费用的分类及产品成本项目的构成,费用,构成,产品成本的费用,（生产费用）,不构成,产品成本的费用,（期间费用）,直接费用,间接费用,（制造费用）,销售费用,管理费用,财务费用,直接材料,直接人工,产品成本项目,=,直接材料,+,直接人工等,+,制造费用,第四节 生产过程的业务处理,一 生产过程核算应设置的账户,（一）“生产成本”账户,该账户是用来核算产品生产过程中所发生的各项费用，确定产品实际生产成本的账户。该账户属于成本类账户，其借方登记应记入产品生产成本的各项费用，包括直接记入产品生产成本的直接材料和直接工资，以及分配记入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库产品的生产成本；期末余额在借方，表示尚未完工的各种在产品的实际成本。当企业生产多种产品时，需要按照产品品种设置明细账，进行明细分类核算。,（一）,、,“,生产成本,”,账户,用途：,专门核算企业生产产品时所发生的构成产品成本项目的各项生产费用,性质：,属于成本类账户（成本计算类）,结构：,生产成本,发生的直接材料、直接人工、分配转入的制造费用,结转的完工产品的实际成本,余：月末在产品成本,按,品种和成本项目,设置明细账户进行明细核算。,借：库存商品,贷：生产成本,（二）、“制造费用”账户。,该账户账户是用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的账户。该账户属于成本类账户，其借方登记企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间辅助人员的工资和福利费、机器设备和车间厂房的折旧费与修理费、车间办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，以及季节性、修理期间的停工损失等；贷方登记期末应转入“生产成本”账户的制造费用；该账户月末一般没有余额。该账户应按不同车间设置明细账，进行明细分类核算。,（二）,、,“,制造费用,”,账户,用途：,专门核算企业为生产产品车间所发生的间接费用（车间经费）,性质：,属于成本类账户（集合分配类）,结构：,制造费用,车间发生间接材料、间接人工等间接费用,月末分配结转的制造费用,按,车间分费用项目,设置明细账户进行明细核算。,借：生产成本,贷：制造费用,（三）“应付职工薪酬”账户,该账户是用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。属于负债类的账户，其贷方登记月末按照一定标准分配记入有关成本费用账户的应付薪酬，其借方登记企业实际支付给职工的薪酬。本账户可按“应付工资”“职工福利”“社会保险费”“工会经费”“职工教育经费”“非货币福利”等进行明细核算。,注意：,职工薪酬,先工作后发工,资,应付职工薪酬,（三）,、,“,应付职工薪酬,”,账户,计提分配应付的职工薪酬,实际支付的工资等薪酬,用途：,用来核算企业应付给职工的工资及福利费等薪酬。,性质：,属于负债类账户（结算类）。,结构：,（三）“应付职工薪酬”账户,“,应付职工薪酬,”,账户设置以下,明细,账,“应付工资”,“职工福利”,“社会保险费”,“工会经费”,“职工教育经费”,“非货币福利”,（四）“库存商品”账户,该账户是用以核算企业各种产成品的生产成本以及产成品增减变动和结存情况的账户。该账户属于资产类账户，其借方登记验收入库产成品的生产成本；贷方登记发出产成品的生产成本；期末借方余额表示尚未销售的库存产成品的生产成本。为了分清各种产成品的收、发以及结存情况，需要企业按照产成品的品种以及不同规格设置产成品明细分类账户，开展产成品的明细分类核算。,（四）,、,“,库存商品,”,账户,用途：,专门核算已生产完工验收入库的产品成本的增减变化及结存情况。,性质：,属于资产类账户（盘存类）,结构：,库存商品,完工验收入库的商品,实际成本,因销售等而结转 的商品实际成本,余：期末结存库存,的,商品,实际成本,按,商品,品种,设置明细账户进行明细核算。,借：主营业务成本,贷：库存商品,（五）,、,“,管理费用,”,账户,管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、,咨询,费,（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。,（五）,、,“,管理费用,”,账户,用途：,专门核算企业行政管理部门为组织管理生产所发生的费用（期间费用）,性质：,属于损益类账户-费用类（集合分配类）,结构：,管理费用,为组织管理生产经营发生的管理费用,月末结转的管理费用,按,费用项目,设置明细账户进行明细核算。,借：本年利润,贷：管理费用,领用材料,借：生产成本,制造费用,贷：原材料,支付职工薪酬,借：生产成本,制造费用,管理费用,贷：应付职工薪酬应付工资,借：应付职工薪酬应付工资,贷：库存现金,产品生产成本的计算,五、产品生产成本的计算,（一）,成本计算的内容和程序,1、,确定成本计算对象按各该对象归集费用。,2、,确定成本计算期根据产品生产周期计算成本。,3、,确定成本计算项目材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。,4、,归集和分配费用分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本，间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。,5、将生产费用在完工产品和在产品进行分配。,五、产品生产成本的计算,（二）,成本计算,例题讨论,1、达利公司本月生产什么产品？,2、成本计算期是在哪个月份？时间有多长？,3、设置哪些成本项目？,4、制造费用选用什么作为标准分配？,5、完工产品如何分配？总成本和单位成本如何计算？,第五节 销售过程的业务处理,产品销售阶段是工业企业制造完工的产品进入市场流通过程，也是企业的生产耗费取得补偿并实现积累的过程。因此，简单地说，发出产品，与购货单位进行货款结算；代税务机关向购货单位收取税金；支付各种销售费用；结转已售产品的销售成本等，是产品销售阶段的基本经济业务。,也是生产经营活动的最后一个环节。在这一阶段中，企业出售产品，按照销售价格和销售数量收取价款，形成销售收入，使产品资金转化为货币资金，从而完成资金的一次循环。企业的各项支出也从中得到补偿，使再生产得以持续不断地进行。,第五节 销售过程的业务处理,销售过程核算应设置的账户,（一）“主营业务收入”账户,该账户是用以核算企业销售商品、产品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入的账户。属于损益类中的收入账户，其贷方登记确认实现的销售收入；借方登记发生销售退回和销售折让等原因所形成的销售收入的减少.期末该账户不留余额，全部从借方转入“本年利润”账户,应按照产品的品种设置明细账，进行明细分类核算。,借：主营业务收入,贷：本年利润,1、,“,主营业务收入,”,账户,用途：,专门核算企业销售产品所取得的收入.,性质：,属于损益类账户(收入类),主营业务收入,冲减或期末转销的销售收入,取得的销售收入,第五节 销售过程的业务处理,（二）“主营业务成本”账户,该账户是用以核算企业销售商品、产品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动所发生的成本的账户。属于损益类中的成本费用账户，借方登记已销售产品的实际成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户当期全部销售成本；该账户期末结转后没有余额。该账户应按照产品的类别设置明细账，进行明细分类核算。,借：主营业务成本,贷：库存商品,借：本年利润,贷：主营业务成本,2、,“,主营业务成本,”,账户,用途：,专门核算企业,已销产品的生产成本,性质：,属于损益类账户-费用类,主营业务成本,结转的已销产品成本,月末结转到,”,本年利润,”,的数额,2、,“,主营业务成本,”,账户,如：结转本月已销售的A、B产品的销售成本。其中A产品的成本为3200元，B产品的成本为13600元。,将销售发出的商品成本转为主营业务成本，不仅主营业务成本的结转应与主营业务收人在同一会计期间加以确认，而且应与主营业务收入在数量上保持一致。,第五节 销售过程的业务处理,（三）“其他业务收入”账户,该账户属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括,出租固定资产、出租无形资产、出租包装物、销售材料等取得的收入。,该账户贷方登记企业实际收到或应收到的各种其他业务收入，借方登记期末结转到“本年利润”的数额，期末结转后应无余额。,借：其他业务收入,贷：本年利润,其他业务收入,期末结转额,确认实现其他,销售收入,第五节 销售过程的业务处理,（四）“其他业务成本”账户,该账户属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的支出，,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销费、出租包装物的成本或摊销费等。,该账户的借方登记实际发生的实际成本，贷方登记期末结转到“本年利润”的数额，期末结转后应无余额。,借：其他业务成本,贷：,累计摊销,借：本年利润,贷：主营业务成本,其他业务成本,本期各项其他业务的发生数额,月末结转至,“,本年利润,”,的数额,（五）“销售费用”账户,该账户是用以核算企业在商品、产品销售过程中所发生的各种费用（如运输费、装卸费、包装费、广告费、保险费、展览费和为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费等）的账户。属于损益类中的成本费用账户，其借方登记销售产品而发生的各种销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；该账户期末结转后没有余额。,第五节 销售过程的业务处理,借：本年利润,贷：销售费用,（五）,、,“,销售费用,”,账户,用途：,专门核算企业为销售产品所发生的费用（期间费用）,性质：,属于损益类账户-费用类,销售费用,发生的销售费用,月末结转的销售费用,第五节 销售过程的业务处理,（六）“营业税金及附加”账户,该账户是用以核算企业日常活动应负担的税金及附加(如营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等)的账户。属于损益类中的成本费用账户，其借方登记企业本期按规定税率应当缴纳的营业税金及附加；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；该账户期末结转后没有余额。,借：本年利润,贷：营业税金及附加,（六）,、,“,营业税金及附加,”,用途：,专门用来核算企业在销售过程中应交钠的各种税金(城市维护建设税)及附加费(教育费附加),性质：,属于损益类账户-费用类,营业税金及附加,发生的销售税金和附加,月末结转的销售税金和附加,营业税的征收范围：,交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务、转让无形资产和销售不动产。凡是在我国境内经营这些业务都必须依法缴纳营业税。,消费税的征税范围,（）过度消费对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，包括烟、酒、鞭炮、焰火。,（）奢侈品、非生活必需品，包括化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。（）高能耗及高档消费品，包括摩托车、小汽,车。,（）不可再生和替代的石油类消费品，包括汽油、柴油。,（）税基广、消费普遍而又具有一定财政意义的产品，包括护肤护发品、汽车轮胎。,资源税的征税范围,包括一切开发和利用的国有资源。征税范围仅包括矿产品、盐两种。矿产品包括原油、天然气、煤炭、金属矿品和其他非金属矿产品；盐包括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐等。,我国现行资源税实行定额幅度税率，按照开采或生产应税的课税数量征收。,城市维护建设税,城市维护建设税是为了扩大和稳定城市维护建设需要资金的来源而开设的一个税种。,城市维护建设税是国家对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税三税税额为计税依据征收的一种税。,教育费附加,教育费附加是以纳税人实际缴税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税三税税额为计算依据征收的一种附加费。,教育事业，除了中央财力和地方财力予以支持外，还必须依靠一定的途径，动员社会力量来筹措教育资金。征收教育费附加，加快我国教育事业的发展，提高全民族的文化素质。,第五节 销售过程的业务处理,（七）“应收账款”账户,该账户是用以核算企业因销售产品或提供劳务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。属于资产类账户，其借方登记企业在销售过程中发生的应收款项；贷方登记已收回的应收款项和已确认为坏账的应收款项；期末余额在借方，表示尚未收回的应收款项。本账户应按照不同的收款单位设置明细分类账，进行明细分类核算。,（七）,、,“,应收账款,”,账户,用途：,专门核算企业销货时应收未收的货款以及代垫的运杂费。,性质：,属于资产类账户（结算类）,应收账款,应收未收的销售款项,收回的销售款项,余：期末尚未收回的应收款项,按,购货单位,设置明细账户进行明细核算。,第五节 销售过程的业务处理,（八）“应收票据”账户,该账户属于资产类账户，企业收到购买单位开