会计学基础课件第六章制造企业主要经济业务核算.ppt

第六章 制造业企业主要经济业务的核算第一节 制造业企业主要经济业务内容1.1.资金筹集和设备购置经济业务资金筹集和设备购置经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债2.2.材料采购经济业务材料采购经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债3.3.产品生产经济业务产品生产经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务4.4.产品销售经济业务产品销售经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.5.财务成果计算与分配经济业务等财务成果计算与分配经济业务等 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果计算财务成果计算分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第二节 会计处理基础1.会计处理基础的含义 确认企业一定会计期间的收入和费用，进而确定经营成果的方法。包括收付实现制基础和权责发生制基础。2.会计处理基础的内容 （1）收付实现制基础 现金制；实收实付制。现金制；实收实付制。以货币资金的实际收付确认收入和费用的方以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。法。3月月 4月月 5 5月月 6 6月月费费用用收收入入销售产品，货款3 000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。收收到到货货币币资资金金，计计算算为为5月份收入。月份收入。实实际际支支付付了了货货币币资资金金，本本月月并并不不受受益益，但但仍仍计算为计算为3月份的费用。月份的费用。实 际 收 到货款3 000元。（2）权责发生制基础 应收应付制。应收应付制。以权利已经形成或义务已经发生权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和作为确认收入和费用的方法。费用的方法。3月月 4月月 5 5月月 6 6月月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元费费用用收收入入 销售产品，货款3 000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。虽虽未未收收到到货货币币资资金金，但但已已获获得得收收款款权权利利，仍仍计计算为算为3月份的收入。月份的收入。虽虽然然支支付付了了货货币币资资金金，但但本本月月并并不不受受益益（不不应应承承担担相相应应的的责责任任），而而应应由由4、5、6月份分摊。月份分摊。3.3.两种会计处理基础确认收入和费用方法举例两种会计处理基础确认收入和费用方法举例4.权责发生制下期末会计账项的调整 （1 1）权责发生制确认收入与费用的内容及其方法权责发生制确认收入与费用的内容及其方法 （2）权责发生制下期末会计账项权责发生制下期末会计账项的调整的调整 1）企业在本会计期间应当负担的）企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计费用（即待摊费用）。原已付款的应计费用（即待摊费用）。待摊费用的账务处理：待摊费用的账务处理：1）支付时分录：）支付时分录：借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 2）摊配（调整）时分录：）摊配（调整）时分录：借：管理费用等 1 000 贷：待摊费用 1 000不调整后果：不调整后果：虚减费用，虚增与资产利润。2）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计）企业在本会计期间已经发生但尚未付款的应计费用（即预提费用）。费用（即预提费用）。【例】【例】企业3月1日从银行借入贷款100 000元，借款期为6个月（至9月2日）。每月应负担利息为500元（计 3 000元）。预提费用的账务处理：预提费用的账务处理：1）预提（调整）时分录：）预提（调整）时分录：借：财务费用等 500 贷：预提费用 500不调整后果：不调整后果：虚减费用与负债，虚增利润。2）支付时分录：）支付时分录：借：预提费用 3 000 贷：银行存款 3 000 3）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计收入（即预收账款）收入（即预收账款）。【例】【例】企业于3月份预收A企业第二季度购货款7 020元（其中货款6 000元；增值税1 020元），按双方约定从4月份开始每月提供2 000元货款的产品。预收账款的账务处理：预收账款的账务处理：1）预收时分录：）预收时分录：借：银行存款 7 020 贷：预收账款 7 020 2）供货（调整）时分录：）供货（调整）时分录：借：预收账款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 贷：应交税金应交增值税 340不调整后果：不调整后果：虚减收入与利润，虚增、虚减负债。4）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入（即应收账款）。应计收入（即应收账款）。【例】【例】企业在3月销售产品4 000元，增值税销项税额为680元。月末时货款尚未收到。应收账款的账务处理：应收账款的账务处理：1）月末（调整）时分录：）月末（调整）时分录：借：应收账款 4 680 贷：主营业务收入 4 000 贷：应交税金 680不调整后果：不调整后果：虚减资产、收入与利润，虚减负债。2）收款时分录：）收款时分录：借：银行存款 4 680 贷：应收账款 4 680 5）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累计折旧等）。计折旧等）。【例】【例】企业在3月末计算出设备折旧计2 400元。其中：生产产品应负担2 000元；企业管理部门应负担400元。月末时的调整分录为：月末时的调整分录为：借：制造费用 2 000 借：管理费用 400 贷：累计折旧 2 400 累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 2 400 2 000 管理费用管理费用 400第三节 资金筹集和固定资产购置业务的核算1.资金筹集业务的核算 （1 1）所有者权益业务的核算 1 1）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理账务处理（例（例1 1、2 2、3 3、4 4、5 5）例例1，投资者用货币资金向企业投资，会计分录：借：银行存款借：银行存款 7 020 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金 7 020例例2，投资者用设备向企业投资，会计分录：借：固定资产借：固定资产 150 000 贷：实收资本贷：实收资本 单位 150 000例例3，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：借：无形资产借：无形资产 50 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金 50 000例例4，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处理，会计分录：借：固定资产借：固定资产 5 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 外商外商 5 000 000 贷：资本公积贷：资本公积 100 000资本公积金也称准资本，在需要的时候可转增资本金。例例5，企业接受捐赠的设备与投资者以设备向企业投资情况不同，虽然也会增加企业的资本金。但不能作为实收资本处理，应将其作为资本公积金处理，会计分录：借：固定资产借：固定资产 60 000 贷：资本公积贷：资本公积 60 000 （2 2）债权人权益业务的核算 1 1）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理账务处理（例（例6 6、7 7、8 8、9 9、1010）例例6，关于短期借款问题的说明：关于短期借款问题的说明：短期借款含义：短期借款含义：还款期不超过1年的借款。用途：用途：满足临时周转需要，如购买材料等。特点：特点：占用时间短，成本低，见效快。“存入银行存入银行”含义：含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000 短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为：借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 例例7，关于长期借款有关问题的说明：关于长期借款有关问题的说明：长期借款含义：长期借款含义：还款期超过1年的借款。用途：用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。特点：特点：占用时间长，成本高，见效慢。借入借款时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：长期借款贷：长期借款 100 000例例9，会计分录：借：在建工程借：在建工程 12 000 贷：长期借款贷：长期借款 12 000 “在建工程在建工程”账户：账户：资产（或成本）类账户，核算企业某些工程在建设过程中发生的各种费用。结构为：长期借款利息的处理：长期借款利息的处理：计入在建工程成本，工程完工后计入固定资产成本（资本化）。工程建设期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应增加长期借款。例例10，归还借款时（工程竣工后投入使用，已创造了收益，具有了相应的还款来源），会计分录：借：长期借款借：长期借款 112 000 贷：银行存款贷：银行存款 112 000例例8，关于企业发行债券有关问题的说明：关于企业发行债券有关问题的说明：企业债券含义：企业债券含义：通过发行债券筹集资金的一种方式。发行方式：发行方式：按面值发行、溢价发行和折价发行等。性质性质：有偿性。债券发行期满应将本金归还购买者；按规定利率分期或一次性向购买者支付利息。不计复利不计复利：对应计利息不再计息。例：第1年计算应付利息：500 000 10%=50 000 第2年计算应付利息：500 000 10%=50 000 如果第2年的应付利息采用以下方法计算，即为计算复利：（500 000+50 000）10%=55 000。发行债券时的会计分录：借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：应付债券贷：应付债券 500 000 2.2.固定资产购置业务的核算 （1 1）固定资产的含义）固定资产的含义:企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。（2 2）账户设置）账户设置 （3 3）账务处理账务处理（例（例1111、1212、1313）例例11，购入不需要安装设备，购入不需要安装设备，会计分录：借：固定资产借：固定资产 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。例例12，购入需要安装设备，购入需要安装设备，会计分录：借：在建工程借：在建工程 95 000 贷：银行存款贷：银行存款 88 400 贷：原材料（工程物资）贷：原材料（工程物资）4 500 贷：应付工资贷：应付工资 2 100 工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入“应付工资”；如果是聘请外企业人员完成的，应“贷：现金”等。例例13，需要安装设备安装完毕交付使用，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：借：固定资产借：固定资产 95 000 贷：在建工程贷：在建工程 95 000 需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。第四节 供应过程业务的核算 材料采购按实际成本法的核算1.1.材料采购按实际成本法核算的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。2.2.材料采购实际成本的构成 （1 1）买价）买价 （2 2）采购费用）采购费用企业企业企业企业 物资采购物资采购 原原 材材 料料 生产成本生产成本等 采购实际成本实际成本 入库实际成本实际成本 收入实际成本实际成本 发出实际成本实际成本 领用 实际成本实际成本3.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系4.账务处理（例（例1414、1515、1616、1717、1818、1919、2020、补、补20-120-1）5.账户登记 （1）总账账户登记见教材 P.191。（2）明细账户登记如下：6.“材料采购成本计算表材料采购成本计算表”的编制的编制6.4.2 供应过程业务的核算 材料采购按计划成本法的核算1.材料采购按计划成本法核算的特点 （1 1）企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本计划成本(企业在制定材料采购计划时确定的成本)。（2 2）设置专门核算材料成本差异的账户；（3 3）月末时，分配材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。物资采购物资采购 原原 材材 料料 生产成本生产成本等 采购实际成本实际成本 入库计划成本计划成本 入库计划成本计划成本 发出计划成本计划成本 计划成本计划成本 分配差异 材料成本差异材料成本差异 实际成本实际成本 结转差异 分配差异2.2.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系3.3.账务处理（业务（业务1 1、2 2、3 3、4 4、5 5、6 6）业务业务1，会计分录：借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 3 800 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税 646 贷：银行存款贷：银行存款 4 446业务业务2，会计分录：借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 120 贷：银行存款贷：银行存款 120 以上账务处理步骤与实际成本法完全相同。以上账务处理步骤与实际成本法完全相同。业务业务3，会计分录（按计划成本入库）：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 4 000 贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料 4 000 业务业务4，会计分录（发出材料）：借：生产成本借：生产成本 2 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 2 000业务业务5，会计分录（确定并结转材料成本差异）：借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 80 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 80 本例为节约差，若为超支差时应做如下相反分录：本例为节约差，若为超支差时应做如下相反分录：借：材料成本差异借：材料成本差异甲材料甲材料 贷：物资采购贷：物资采购甲材料甲材料 业务业务6 6，分配材料成本差异。分配材料成本差异的目的是将发出材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：领用材料的计划成本 材料成本差异=实际成本 若为超支差时相加；节约差时相减。材料成本材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差差 异异 率率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本发出材料应发出材料应 某种发出材 材料成本分配差异额分配差异额 料计划成本 差 异 率 例见业务业务6 6。本例假定无月初结存资料；节约差时用负号表示。=100%=业务业务6 6会计分录：借：生产成本借：生产成本 40 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 40 若为超支差时，用兰字做与上面相同的会计分录。账户登记：原材料原材料甲材料甲材料 生产成本生产成本 入库 4 000 发出 2 000 领用 2 000 材料成本差异材料成本差异 分配贷差 40 节约差 80 （实际记入1 960）分配贷差 40与实际成本与实际成本法殊途同归法殊途同归第五节 生产过程业务的核算1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。2.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序3.生产费用的核算方法 （1 1）材料费用的归集与分配）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理）账务处理（例（例2121）可编制可编制“发出材发出材料汇总表料汇总表”获取获取相关数据资料相关数据资料 （2 2）工资及福利费的归集与分配）工资及福利费的归集与分配 1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理）账务处理（例（例2222、2323、2424、2525）（3 3）制造费用的归集与分配）制造费用的归集与分配 1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理）账务处理（例（例2121、2222、2525、2525、2626、2828、2929、3030）4.完工产品成本的计算与结转 （1 1）完工产品成本的计算）完工产品成本的计算 1 1）项目构成：）项目构成：直接材料直接材料 直接工资直接工资 其他直接支出其他直接支出 制造费用制造费用 2 2）基本计算方法：（以上四项之和）基本计算方法：（以上四项之和）3）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：例例32属于第二、三两种情况。见属于第二、三两种情况。见“生产成本生产成本”明细明细账的登记：账的登记：（2 2）完工产品成本的结转）完工产品成本的结转 1 1）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）账务处理）账务处理 例例32325.完工产品制造成本计算表的编制完工产品制造成本计算表的编制第六节 销售过程业务的核算1.主营业务收入的核算 （1 1）主营业务收入的含义）主营业务收入的含义 企业由于销售商品而实现的收入。（2 2）商品销售收入的确认条件）商品销售收入的确认条件 1）商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；2）售货企业已经失去了对商品的管理权和控制权；3）相关的经济利益能够流入售货企业；4）相关的收入和成本能够可靠计量。售出商品若发生退货，应冲减当期收入。售出商品若发生退货，应冲减当期收入。（3 3）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系（4 4）账务处理）账务处理（例（例3333、3434、3535、3636、3737、3838）2.营业费用的核算 （1 1）营业费用的含义及内容）营业费用的含义及内容 在商品销售过程中发生的费用。包括运输费、包装费、展览费和广告费等。（2 2）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （3 3）账务处理）账务处理（例（例3939）3.主营业务税金及附加的核算 （1 1）主）主营业务税金及附加的含义及内容营业务税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括营业税、资源税、城市建设维护税和教育费附加等。（2 2）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （3 3）账务处理）账务处理（例（例4040）4.主营业务成本的核算 （1 1）主营业务成本的含义主营业务成本的含义 与商品销售业务相关的销售成本，即已销售商品的制造成本。不包括发生的销售费用等。（2 2）主营业务成本的计算方法主营业务成本的计算方法 主营业务成本主营业务成本=单位成本单位成本销售数量销售数量 如果本期销售的产品是多批次生产出来的，而且各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、后进先出法或加权平均法确认其单位成本。例例4141采用了加权平均法采用了加权平均法 A产品加权平均成本产品加权平均成本=（3 600+4 400）（30+50）=100元元B产品加权平均成本产品加权平均成本=（3 030+8 670）（30+100）=90元元 A产品销售成本产品销售成本=100元元 50（20+30）=5 000元元B产品销售成本产品销售成本=90元元 50（40+10）=4 500元元产品销售成本也可运用下列表格计算：产品销售成本也可运用下列表格计算：（3 3）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （4 4）账务处理）账务处理5.主营业务利润的计算 （1 1）主营业务利润的含义）主营业务利润的含义 企业进行其主要经营活动所获得的成果。（2 2）主营业务利润的计算方法）主营业务利润的计算方法（例见（例见P.224P.224）6.7 其他业务收支与期间费用的核算1.其他业务收支的核算 （1 1）其他业务收支的含义与内容）其他业务收支的含义与内容 企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出。其他业务包括销售材料、出租包装物等。（2 2）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （3）账务处理）账务处理 （3）其他业务利润的计算方法其他业务利润的计算方法 2.2.期间费用的核算 （1）期间期间费用的含义费用的含义 与企业的主要生产经营没有直接关系或关系不密切的费用。不计入产品生产成本，直接计入当期损益（冲减收入）。（2）期间费用的内容）期间费用的内容 管理费用管理费用企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。财务费用财务费用企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。营业费用营业费用企业在销售商品过程中所发生的费用。（3）账户设置）账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 （4）账账务处理务处理例例47，会计分录：借：管理费用借：管理费用 200 200 贷：其他应付款贷：其他应付款工会经费工会经费 200 200 “其他应付款”账户（负债类），核算企业除应付账款以外的所有应付款项。6.8.1 财务成果的核算利润形成的核算1.利润形成的基本含义 企业在一定会计期间经营成果的计算与确定。2.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系例例3353业务中收入与费用内容登记示意图业务中收入与费用内容登记示意图 以上经济业务发生以后在有关收入、费用账以上经济业务发生以后在有关收入、费用账户的登记情况：户的登记情况：有关收入、费用账户的余额在会计期末结转示意图：有关收入、费用账户的余额在会计期末结转示意图：4.根据根据“本年利润本年利润”账户计算本年利润实现数的方法：账户计算本年利润实现数的方法：5.各种利润指标的公式计算法 （1）主）主营业务利润的计算方营业务利润的计算方法法 （2）其他）其他业务利润的计算方法业务利润的计算方法 （3）营业利润的计算方法）营业利润的计算方法 （4）利润总额的计算方法）利润总额的计算方法 （5 5）净利润的计算方法）净利润的计算方法6.利用“利润表”计算利润的方法（“会计报表”一章中讲述）6.8.2 财务成果的核算利润分配的核算1.利润分配的含义 企业实现的净利润按照规定的办法在有关方面所进行的分配。包括企业按规定提取公积金、公益金，分配给投资者等。可供分配的利润可供分配的利润=本年实现的净利润本年实现的净利润+年初未分配利润年初未分配利润 2.利润分配的程序3.账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系4.账务处理此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！