会计学第七章损益.ppt

第七章 损 益 1损益是企业一定期间经营活动的财务成果，即企业的利润或亏损。损益有广义和狭义之分。广义的损益包括资本损益和营业损益。资本损益是指企业变卖“资本性资产（投资性有价证券、固定资产、无形资产等）所获得的收益或发生的损失”。营业损益是指一个营业年度主营及附营业务的收入，减去相对应的营业支出后所获得的利润或发生的亏损。狭义的损益，仅指营业损益。2企业的利润总额（或亏损总额）企业的利润总额（或亏损总额）=营业利润营业利润+投资收益（减投资损失）投资收益（减投资损失）+补贴收入补贴收入+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润-营业费用营业费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本-主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入-其他业务支出其他业务支出净利润净利润=利润总额（或亏损总额）利润总额（或亏损总额）-所得税所得税损益构成损益构成3 第二节第二节 商品销售损益商品销售损益一、一、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件 企业销售商品时，同时符合以下企业销售商品时，同时符合以下4 4个条件，即确认为收入：个条件，即确认为收入：（1 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。也没有对已售出的商品实施控制。（3 3）与交易相关的经济利益能够流入企业。）与交易相关的经济利益能够流入企业。（4 4）相关的收入和成本能够可靠地计量。）相关的收入和成本能够可靠地计量。4 （二）销售商品收入的计量及其账务处理（二）销售商品收入的计量及其账务处理销售商品收入入账金额的确定：销售商品收入入账金额的确定：应依据企业与购货方签订的合同或协议金额应依据企业与购货方签订的合同或协议金额无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格（三）特殊销售商品业务（三）特殊销售商品业务 1 1代销：代销通常有两种方式代销：代销通常有两种方式 视同买断方式视同买断方式 收取手续费方式收取手续费方式5 例例1 1 A A企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税企企业业，适适用用的的增增值值税税税税率率为为17 17。20002000年年 4 4月月1 1日日，A A企企业业与与 B B企企业业签签订订代代销销协协议议，委委托托B B企企业业销销售售甲甲商商品品100100件件，协协议议价价为为100100元元件件，该该商商品品成成本本6060元元件件。8 8月月 1 1日日，A A企企业业收收到到B B企企业业开开来来的的代代销销清清单单时时开开具具增增值值税税发发票票，发发票票上上注注明明售售价价10 10 000000元元，增增值值税税17001700元元。B B企企业业实实际际销销售售时时开开具具的的增增值值税税发发票票上上注注明明售售价价 12 12 000000元元，增增值值税税为为2 2 040040元元。8 8月月 5 5日日，A A企企业业收收到到 B B企企业业按按合合同同协协议议价支付的款项。价支付的款项。要求：分别编制要求：分别编制A A、B B企业的会计分录企业的会计分录6A A企业应作的会计分录如下：企业应作的会计分录如下：44月月1 1日，将甲商品交付日，将甲商品交付B B企业：企业：借：委托代销商品借：委托代销商品 6 000 6 000 贷：库存商品贷：库存商品 6 000 6 00088月月1 1日，收到代销清单：日，收到代销清单：借：应收账款借：应收账款B B企业企业 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 6 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 6 000 6 00088月月5 5日，收到日，收到B B企业汇来的货款企业汇来的货款1170011700元：元：借：银行存款借：银行存款 11700 11700 贷：应收账款贷：应收账款B B企业企业 11700 117007 B B企业应作的会计分录如下：企业应作的会计分录如下：44月月2 2日，收到甲商品：日，收到甲商品：借：受托代销商品借：受托代销商品 10 000 10 000 贷：代销商品款贷：代销商品款 10 000 10 000实际销售甲商品：实际销售甲商品：借：银行存款借：银行存款 14 040 14 040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12 000 12 000 应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）2 0402 040借：主营业务成本借：主营业务成本 10 000 10 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 000 10 00088月月5 5日，按合同协议价将款项付给日，按合同协议价将款项付给A A企业企业借：代销商品款借：代销商品款 10 000 10 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 11 70082分期收款销售分期收款销售 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。例例2 2某某企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税企企业业，适适用用的的增增值值税税税税率率为为17 17。19981998年年6 6月月1 1日日采采用用分分期期收收款款销销售售方方式式对对外外销销售售A A设设备备一一台台。合合同同规规定定，设设备备售售价价500 500 000000元元，分分5 5年年等等额额收收取取，每每年年的的付付款款日日期期为为当当年年6 6月月1 1 日日，并并在在设设备备发发出出后后支支付付第第一一期期货货款款。货货已已发发出出，第第一一期期货货款款已已收收存存银银行行。该该设设备备的的实实际际生生产产成成本本为为300 000300 000元。元。9（l）6月月1日，发出商品日，发出商品 借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品 300 000 贷：库存商品贷：库存商品 300 000（2）每年）每年6月月1日日 借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000同时，结转商品成本：同时，结转商品成本：30 0000 50 0000 100 000=60 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品 60 000 10 例例33某企业某企业20022002年年1212月月1515日销售商品一批，售价日销售商品一批，售价100000100000元，元，增值税增值税1700017000元，成本元，成本5200052000元。合同规定的现金折扣条件为：元。合同规定的现金折扣条件为：2/102/10、1/201/20、n/30n/30。购货方于购货方于1212月月2424日付款，享受现金折扣日付款，享受现金折扣20002000元。元。20032003年年2 2月月2020日该批商品因质量不合格被退回。日该批商品因质量不合格被退回。销售商品时：销售商品时：借：应收账款借：应收账款 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税金一应交增值税（销项税额）应交税金一应交增值税（销项税额）17 000 17 000同时结转已售商品成本：同时结转已售商品成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 52 000 52 000 贷：库存商品贷：库存商品 52 000 52 000 3 3、销货退回、销货退回11收回货款时：收回货款时：借：银行存款借：银行存款 115 000 115 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000销售退回时销售退回时 借：主营业务收入借：主营业务收入 100 000 100 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 115 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 借：库存商品借：库存商品 52 000 52 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 52 000 52 000124、售后回购、售后回购售售后后回回购购，是是指指销销售售商商品品的的同同时时，销销售售方方同同意意日日后后重重新新买买回回所销商品的销售方式。所销商品的销售方式。在在售售后后回回购购交交易易中中，通通常常情情况况下下，所所售售商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬没没有有从从销销售售方方转转移移到到购购货货方方，因因而而不不能能确确认认相相关关的销售商品收入。的销售商品收入。5售后租回售后租回 售售后后租租回回，是是指指销销售售商商品品的的同同时时，销销售售方方同同意意日日后后再再租租回回所售商品。所售商品。6商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售7附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售8以旧换新销售以旧换新销售13第三节第三节 提供劳务损益提供劳务损益根据劳务完成周期的长短，提供劳务收入分为跨年度与不跨根据劳务完成周期的长短，提供劳务收入分为跨年度与不跨年度两种情况，从而有不同的确认原则：年度两种情况，从而有不同的确认原则：不跨年度的劳务收入：与商品销售收入的确认原则相同。不跨年度的劳务收入：与商品销售收入的确认原则相同。跨年度的劳务收入：跨年度的劳务收入：分别资产负债表日劳务的结果是否能够可靠地予以估计来加分别资产负债表日劳务的结果是否能够可靠地予以估计来加以确认。以确认。（一）期末，劳务的结果能够可靠地估计（一）期末，劳务的结果能够可靠地估计应采用完工百分比法确认劳务收入应采用完工百分比法确认劳务收入14根据以下标准判断劳务结果能否可靠估计：根据以下标准判断劳务结果能否可靠估计：1 1劳务总收入和总成本能够可靠地计量。劳务总收入和总成本能够可靠地计量。2 2与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。3 3劳务的完成程度能够可靠地确定：劳务的完成程度能够可靠地确定：（1 1）已完工作的测量。）已完工作的测量。（2 2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（3 3）已经发生的成本占估计总成本的比例。）已经发生的成本占估计总成本的比例。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用应按以在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用应按以下公式计算：下公式计算：本年确认的收入本年确认的收入=劳务总收入劳务总收入本年末止劳务的完成程本年末止劳务的完成程 度度-以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入本年确认的费用本年确认的费用=劳务总成本劳务总成本本年末止劳务的完成程本年末止劳务的完成程 度度-以前年度已确认的费用以前年度已确认的费用15（二）期末，劳务交易的结果不能可靠地估计（二）期末，劳务交易的结果不能可靠地估计期末，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，企业不能期末，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，企业不能按完工百分比法确认收入。按完工百分比法确认收入。1 1已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。不确认利润。2 2已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的，应按已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，确认为当期损失。的金额，确认为当期损失。3 3已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期费用。认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期费用。16 例例1 1 某企业于某企业于20022002年年1010月月5 5日为客户订制一套软件，工期大日为客户订制一套软件，工期大约约 5 5个月，合同总收入个月，合同总收入400 000400 000元，至元，至20022002年年 12 12月月 31 31日已日已发生成本发生成本220 000220 000元（假定均为开发人员工资），预收账款元（假定均为开发人员工资），预收账款250 000250 000元。预计开发完成软件还将发生成本元。预计开发完成软件还将发生成本80 00080 000元。元。20022002年年1212月月3131日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为6060。2002年确认收入=劳务总收入劳务的完成程度-以前年度已确认的收入=400 000元60-0240 000（元）2002年确认费用=劳务总成本劳务的完成程度-以前年度已确认的费用=（220 00080 000）60-0=180 000（元）17发生成本时：发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本 220 000 贷：应付工资贷：应付工资 220 000预收款项时：预收款项时：借：银行存款借：银行存款 250 000 贷：预收账款贷：预收账款 250 000确认收入：确认收入：借：预收账款借：预收账款 240 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 180 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 180 00018 例例22某咨询公司于某咨询公司于19991999年年 4 4月月 1 1日与客户签订一项咨询日与客户签订一项咨询合同，合同规定，咨询期合同，合同规定，咨询期2 2年，咨询费为年，咨询费为300000 300000 元，客元，客户分三次支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项户分三次支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本 180 000180 000元，假定成本估计十分准确，不会发生变化。发元，假定成本估计十分准确，不会发生变化。发生的成本（均为咨询人员工资）资料如下：生的成本（均为咨询人员工资）资料如下：19991999年实际发生成本时：年实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本 70 000 70 000 贷：银行存款、应付工资等贷：银行存款、应付工资等 70 000 70 000 预收账款时：预收账款时：借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 100 000 191212月月3131日按完工百分比法确认收入：日按完工百分比法确认收入：劳务的完成程度劳务的完成程度=9=9个月个月/24/24个月个月=37=375 5 确认收入确认收入=300 000=300 000元元37375 5-0-0112 5112 50000（元）（元）结转成本结转成本=180 000=180 000元元 37 375 5-0-067 50067 500（元）（元）借：预收账款借：预收账款 112 500 112 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 112 500 112 500结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 67 500 67 500 贷：劳务成本贷：劳务成本 67 500 67 50020 2000 2000年实际发生成本时：年实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本 90000 90000 贷：银行存款、应付工资等贷：银行存款、应付工资等 90 000 90 000 预收账款时：预收账款时：借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 100 0001212月月3131日按完工百分比法确认收入日按完工百分比法确认收入:劳务的完成程度劳务的完成程度=21=21个月个月/24/24个月个月=87=87.5.5 确认收入确认收入=300 000=300 000元元8787.5.5-112 500=150 000-112 500=150 000（元）（元）结转成本结转成本=180 000=180 000元元8787.5.5-67 500-67 50090 00090 000（元）（元）21借：预收账款借：预收账款 150 000 150 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 150 000结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 90 000 90 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 90 000 90 00020012001年实际发生成本时：年实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本 20 000 20 000 贷：银行存款、应付工资等贷：银行存款、应付工资等 20 000 20 000预收账款时：预收账款时：借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 100 000 4 4月月1 1日完工时确认剩余收入：日完工时确认剩余收入：借：预收账款借：预收账款 37 500 37 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 37 500 37 500结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 22500 22500 贷：劳务成本贷：劳务成本 22500 2250022第四节第四节 让渡资产使用权损益让渡资产使用权损益让渡资产使用权产生的收入有以下几种形式：让渡资产使用权产生的收入有以下几种形式：1让渡现金使用权而收取的利息收入让渡现金使用权而收取的利息收入金金融融企企业业存存、贷贷款款形形成成的的利利息息收收入入及及同同业业之之间间发发生生往往来来形成的利息收入等形成的利息收入等2转转让让无无形形资资产产（如如商商标标权权、专专利利权权、专专营营权权、软软件件、版权）等资产的使用权而形成的使用费收入版权）等资产的使用权而形成的使用费收入收入确认原则：收入确认原则：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业（2）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量23第五节第五节 建造合同收入的确认和计量建造合同收入的确认和计量建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。其中所指资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及其中所指资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同的主要特征在于：建造合同的主要特征在于：1先有买主（即客户），后有标底（即资产），建造资产的先有买主（即客户），后有标底（即资产），建造资产的造价在合同签订时就已经确定；造价在合同签订时就已经确定；2资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；达数年；3所建造资产的体积大，造价高；所建造资产的体积大，造价高；4建造合同一般为不可撤消合同。建造合同一般为不可撤消合同。24第六节第六节 期间费用期间费用1.管理费用：公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费；董事会费、咨询费、评估费、聘请中介机构费、保险费；董事会费、咨询费、评估费、聘请中介机构费、诉讼费、税金；技术转让费、排污费、绿化费、研究开发诉讼费、税金；技术转让费、排污费、绿化费、研究开发费无形资产摊销费、业务招待费、坏帐准备、存货跌价准费无形资产摊销费、业务招待费、坏帐准备、存货跌价准备、存货盘盈盘亏等。备、存货盘盈盘亏等。2.财务费用：企业为筹集生产经营资金等发生的费用。企业为筹集生产经营资金等发生的费用。利息支出、汇兑损益、相关手续费、其它财务费用。利息支出、汇兑损益、相关手续费、其它财务费用。3.营业费用：产品自销费用：运杂费、包装费、保险费；产品自销费用：运杂费、包装费、保险费；产品促销费用：展览费、广告费、售后服务费等；产品促销费用：展览费、广告费、售后服务费等；专设销售机构费用、委托代销费用、商业企业的进货费用专设销售机构费用、委托代销费用、商业企业的进货费用25第七节第七节 利润利润营业外收支，是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支。营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产、无形资产净收益、债务重组收益、接受捐赠收入、罚没收入、确实无法支付的应付款项、教育费附加返还款等。营业外支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、资产评估减值、债务重组损失、捐赠支出等。26第八节第八节 所得税所得税所得税是指我国境内企业就其生产、经营所得和其他所得，所得税是指我国境内企业就其生产、经营所得和其他所得，按应税所得额和规定税率计算交纳的一种税。按应税所得额和规定税率计算交纳的一种税。应纳所得税额应纳所得税额=应税所得额应税所得额所得税率所得税率应税所得额应税所得额=纳税收入纳税收入-税法允许扣除的费用税法允许扣除的费用27下列项目不得从应税收入中扣除：下列项目不得从应税收入中扣除：1 1、资本性支出、资本性支出2 2、违法经营的罚款和被没收财务的损失、违法经营的罚款和被没收财务的损失3 3、各项税收滞纳金、罚款、罚金；、各项税收滞纳金、罚款、罚金；4 4、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；5 5、非公益性、救济性捐赠及公益性捐赠超标、非公益性、救济性捐赠及公益性捐赠超标部分；部分；6 6、赞助支出；、赞助支出；7 7、与取得收入无关的各项支出。、与取得收入无关的各项支出。28所得税的会计处理所得税的会计处理一、会计利润与应税所得之间的差异一、会计利润与应税所得之间的差异1 1、永久性差异：指某一会计期间，由于会计制度和税法在、永久性差异：指某一会计期间，由于会计制度和税法在及计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会及计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润和应税所得之间的差异。这种差异在本期和以后各计利润和应税所得之间的差异。这种差异在本期和以后各期不会转回。期不会转回。2 2、时间性差异：指一定时期内，税前会计利润与应税收益、时间性差异：指一定时期内，税前会计利润与应税收益之间由于有些收入、费用项目采用的计量时间和计量方法之间由于有些收入、费用项目采用的计量时间和计量方法不同产生的差异。不同产生的差异。29 二、所得税的会计处理方法永久性差异应付税款法时间性差异纳税影响会计法1、应付税款法该方法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响额，按照当期的应交所得税确定所得税费用。会计分录为：借：所得税 贷：应交税金应交所得税302、纳税影响会计法、纳税影响会计法该方法是指企业确认时间性差异对所得税的影响额，并将其该方法是指企业确认时间性差异对所得税的影响额，并将其递延和分配到以后各期。递延和分配到以后各期。纳税影响会计法又分为：递延法和债务法。纳税影响会计法又分为：递延法和债务法。递延税款 1、某项时间性差异开始时，某项时间性差异开始时，1、某项时间性差异开始时某项时间性差异开始时 会计利润小于应税所得会计利润小于应税所得 会计利润大于应税所得产生的产会计利润大于应税所得产生的产生的税额差额生的税额差额 税额差额税额差额 2、差异出现逆转时，转回的差异出现逆转时，转回的 2、差异出现逆转时，转回的递延差异出现逆转时，转回的递延 递延税款（原贷方发生额）递延税款（原贷方发生额）税款（原借方发生额）税款（原借方发生额）31第九节第九节 利润分配利润分配企业的净利润要按会计制度规定的顺序进行分配：企业的净利润要按会计制度规定的顺序进行分配：1 1、弥补亏损（、弥补亏损（5 5年以上的）年以上的）2 2、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积3 3、提取法定公益金、提取法定公益金4 4、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积5 5、向投资者分配利润（向股东支付股利）、向投资者分配利润（向股东支付股利）32利润分配明细账户的设置：利润分配明细账户的设置：其他转入：用盈余公积弥补亏损时其他转入：用盈余公积弥补亏损时 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 提取储备基金提取储备基金 提取企业发展基金提取企业发展基金 提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金 利润归还投资利润归还投资 应付优先股股利应付优先股股利 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付普通股股利应付普通股股利 转作资本的普通股股利转作资本的普通股股利 未分配利润未分配利润33此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！