内部控制审收费的影响因素研究.ppt

内部控制审计收费的影响因素分析内部控制审计收费的影响因素分析内部控制审计收费的影响因素分析 一、研究背景 二、理论基础和研究假设 三、样本选择、变量设计与模型建立 四、实证结果与分析 内部控制审计收费的影响因素分析 2008年以来我国颁布的企业内部控制基本规范及其配套指引要求：境内外同时上市的公司要披露要其2011年的内部控制评价报告和内部控制审计报告；上海证券交易所和深圳证券交易所主板上市公司也自2012年起施行，在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司实行；对于非上市的大中型企业虽然没有强制规定要披露，但是也鼓励其提前执行。可见，内部控制审计已成为注册会计师的一项法定审计业务。一、研究背景内部控制审计收费的影响因素分析 内部控制审计是通过对被审计单位的内部控制制度的审查、分析测试、评价，确定其可信程度，从而对内部控制是否有效做出鉴定的一种现代审计方法，它是内部控制的再控制，是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。它一方面可以保障自身的发展，另一方面使企业内部控制的有效性更加透明，可以维护社会公众利益。但是，对于内部控制审计收费问题却没有一个统一的依据，很少学者对其进行实证研究，使得内部控制审计的收费没有统一的标准。本文正是在这样的背景下，研究内部控制审计收费的影响因素，从而为我国制定相关内部控制审计收费标准提供依据，使得我国审计市场中的审计收费更加规范。一、研究背景内部控制审计收费的影响因素分析1.理论基础 关于内部控制审计费用的影响因素，目前只有张宜霞一人对其进行了研究，她的结论主要如下：公司规模、内部控制复杂程度、事务所人工成本、事务所声誉与内部控制审计费用正相关;公司内部控制失效风险与内部控制审计费用负相关，但是该研究使用的样本是中国内地在美国上市的公司。二、理论基础和研究假设内部控制审计收费的影响因素分析2.研究假设 上市公司规模影响着公司的人员设置及控制活动的多少，进而直接影响注册会计师进行内部控制审计的工作量，上市公司规模越大，业务流程越多，相应地控制活动也越多，相比规模较小的公司，注册会计师需要投入更多的人力和时间才能完成审计工作，所以，与规模较小的公司相比，公司规模越大，注册会计师收取的内部控制审计费用越多。假设一：上市公司规模越大，内部控制审计收费越高二、理论基础和研究假设内部控制审计收费的影响因素分析 内部控制越复杂，审计难度就越大，会计师事务所就需要安排更高级别的审计人员，审计成本就越高,从而审计收费就越高。另外，内部控制的复杂性主要表现为业务活动的多样性和复杂性，对其进行评价需要审计人员作出更多的审计判断，注册会计师就需要花费更多的时间和精力，根据成本效益原则注册会计师会收取更多的审计费用 假设二：内部控制越复杂，内部控制审计收费越高 二、理论基础和研究假设内部控制审计收费的影响因素分析 内部控制就是要设置关键的控制点，以及时发现经营流程中的缺陷，并找到对策进行整改，以控制企业运营过程中的风险。内部控制设计和执行的有效性直接关系着内部控制审计的结果，不论设计上还是执行上存在重大缺陷，都会导致内部控制的目标无法实现。所以，从企业内部控制执行效果上来看，如果公司经营存在着很大的风险，说明公司内部控制没有起到其应有的作用，那么内部控制失败的风险是非常高的，上市公司内部控制存在重大缺陷的可能性越大，根据风险导向审计，注册会计师会要求更高的审计费用。假设三：内部控制失效的风险越高，内部控制审计收费越高 二、理论基础和研究假设内部控制审计收费的影响因素分析 在我国，不同地区经济发展水平不同，消费水平和收入水平差距也很大，经济发达的地区消费水平要高，其人员生活成本和工作投入成本也高，所以在经济发达的地区人均收入也会高，内部控制审计收费也要比经济相对落后的地区高。假设四：上市公司所在地经济发展水平越高，内部控制审计收费越高 二、理论基础和研究假设内部控制审计收费的影响因素分析 内部控制的基础是控制环境，而控制环境直接受到公司治理结构的影响，尤其是作为公司治理核心的董事会，管理层对内部控制的认知程度，直接关系着控制环境的建立，进而影响整个内部控制的设计和执行。所以董事会制度越健全、结构越合理，公司的内部控制越有效，控制风险越小，注册会计师所面临的内部控制审计失败的风险就越小，所需投入的成本就会少，未来诉讼风险也会降低。独立董事比例是现代公司治理结构中重要的因素，一般认为，独立董事在董事会中的比例能够很好的体现董事会独立性，独立董事比例越高意味着董事会独立性也越好。假设五：独立董事比例越高，内部控制审计收费越低 二、理论基础和研究假设内部控制审计收费的影响因素分析 在一般意义上，会计师事务所声誉能够代表审计服务质量。不论是从被审计单位来看，规模大、信誉度好的会计师事务所能够通过信号传递机制影响股价，从而上市公司愿意支付高额的审计费用，还是从会计师事务所来看，越是规模大、信誉度好的会计师事务所，越要规避风险维护声誉，一方面会加大成本投入，另一方面，收取风险溢价和品牌溢价。众所周知，国际“四大”在我国审计市场上的地位高于我国国内所。所以，本文以是否属于国际“四大”代表会计师事务所声誉。假设六：国际“四大”的内部控制审计收费高于非国际“四大”二、理论基础和研究假设内部控制审计收费的影响因素分析1.样本选择 本文从2011年境内外同时上市的以及2012年沪、深两市主板上市的公司中，剔除了没有单独披露内部控制审计收费以及金融行业的上市公司，最终选取单独披露了内部控制审计收费的公司共190家样本，研究中的数据主要来源于 CSMAR（国泰君安）数据库、中国注册会计师协会官方网站、中国证监会网站、巨潮资讯网等。文章采用的数据分析软件为 SPSS16.0。三、样本选择、变量设计与模型建立内部控制审计收费的影响因素分析2.变量设计 表1 研究变量的定义三、样本选择、变量设计与模型建立内部控制审计收费的影响因素分析 在解释变量中，本文借鉴张宜霞对公司规模的衡量方法，以披露内部控制审计收费的上市公司当年年末总资产（TA）与总营业收入（TR）两个变量的主成分作为公司规模的替代变量。采用主成分分析法，可以得出两个变量的主成分对资产和营业收入的因子载荷均为 0.961，且对两个变量的方差贡献率都非常高，由此，可以用该主成分替代资产及营业收入来表示公司的规模。SIZE的计算公式为：SIZE=W=0.961TA+0.961TR 三、样本选择、变量设计与模型建立内部控制审计收费的影响因素分析3.模型建立 基于以上假设条件和变量设定，本文构建如下模型，并运用回归分析法分析内部控制审计费用的影响因素及其相互关系:Ln(ICAF)=0+1Ln(SIZE)+2RISK+3COMPLEXITY+4ALOCATE+5NvUN+6TOP4+三、样本选择、变量设计与模型建立内部控制审计收费的影响因素分析1.描述性分析表2 连续型变量描述性统计 四、实证结果与分析表2中可以看出，内部控制审计收费平均值为43.23万元，收费最多的为360万元，最少的为5万元，可见不同公司的内部控制审计收费差异是非常大的。内部控制审计收费的影响因素分析表3 虚拟型变量描述性统计 四、实证结果与分析表3可以看出，在210家上市公司，有23家选择了国际“四大”为内部控制审计机构，占样本总量的10.95%，这23家上市公司的内部控制审计收费总额为2359.21元，占样本总量的28.54%，与我国本土的事务所比相比，国际“四大”的内部控制审计收费高出很多。内部控制审计收费的影响因素分析2.回归分析表4 Pearson 相关性检验 四、实证结果与分析内部控制审计收费的影响因素分析表5 多元线性回归结果及共线性检验四、实证结果与分析内部控制审计收费的影响因素分析从表5中可以看出各变量的方差膨胀因子（VIF）值均小于10，可认为回归模型中不存在严重的多重共线性问题。从表5可得出以下结果：（1）上市公司规模与内部控制审计收费在1%的水平上显著正相关，相关系数为0.249，假设一得到了验证；上市公司拥有的子公司数量与内部控制审计收费在1%的水平上显著正相关，回归系数为0.006，假设二得到了验证；上市公司是否被ST与内部控制在5%的水平上显著正相关，相关系数为0.251，假设三得到了验证；会计师事务所是否属于国际“四大”与内部控制审计收费在1%的水平上显著正相关，回归系数为0.437，假设六得到了验证。四、实证结果与分析内部控制审计收费的影响因素分析（2）公司所在地人均收入与内部控制审计收费正相关，相关系数为 0.052，与预期的符号一致，但是不显著，假设四没有得到验证。可能的原因有两个：一是地区经济发展程度对内部控制审计收费没有显著影响，注册会计师在收取审计费用时并不一定考虑上市公司所在地的经济发展程度；二是本文以上市公司所在地区人均收入作为地区经济发展程度，可能不够准确、不够恰当，我们可以发现，大多数上市公司的子公司与上市公司并不在同一个地区，而对子公司的内部控制审计也是内部控制业务的一部分，所以，注册会计师可能并不是单纯的考虑上市公司所在的地区经济发展程度来衡量审计费用。四、实证结果与分析内部控制审计收费的影响因素分析（3）独立董事比例与内部控制审计收费负相关，相关系数为-0.087，与预期符号一致，但是不显著，假设五也没有得到验证。可能是由于独立董事所占的比例越高，并不代表董事会质量越好，还要考虑独立董事质量问题，包括独立董事的独立性、独立董事的专业胜任能力以及独立董事的勤勉度等等，如果独立董事没有尽到其应尽的责任，那么就算在董事会中占比很高，也不会起到监督制衡的作用，董事会也不会起到很好的治理作用。四、实证结果与分析谢谢聆听此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！