财务会计第十章-收入、费用和利润PPT课件.ppt

第十章 收入、费用和利润1第一节 收入第二节 费用第三节 利润2第一节 收入n收入概述n商品销售收入3一、收入概述n定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。4n分类按日常活动的性质分：商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入。按日常活动在企业的重要性分：主营业务收入和其他业务收入。5二、商品销售收入n商品销售收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；6（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量；7（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。8n销售商品收入的会计处理销售商品时，按照已收或应收的合同或协议价款，做会计分录：借：银行存款（或应收账款、应收票据）贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）9 月末，根据结转销售商品成本，做会计分录：借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：库存商品10月末，按照应交的消费税、城建税、教育费附加等税费金额，做会计分录：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交城建税 应交教育费附加等11销售退回或折让，按退回或折让商品的价格及增值税，做会计分录：借：主营业务收入 应交税费应交增值税 贷：应收账款（或银行存款）退回的商品入库时，做会计分录：借：库存商品 贷：主营业务成本12举例：甲公司在2007年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税税额为8500元。该批商品的成本为26 000元。货款在25日收到。13 销售时，做会计分录：借：应收账款乙企业 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税 8 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 00014 收到货款时，做会计分录：借：银行存款 58 500 贷：应收账款乙公司 58 50015续前例：2008年11月20日，该批商品由于质量问题被乙公司退回，甲公司在3天后退回货款。4月5日，办理退货，开出红字增值税发票，做会计分录：借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税 8 500 贷：应收账款乙公司 58 50016 冲销主营业务成本，做会计分录：借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000 3天后，退回货款，做会计分录：借：应收账款乙公司 58 500 贷：银行存款 58 50017第二节 费用n费用概述n期间费用18一、费用概述n费用的确认 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有制权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。19 费用有广义与狭义之分。广义的费用泛指企业各种日常活动中所发生的所有耗费，狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分费用。20n费用的分类按其经济性质分类，可分为材料费、燃料和动力费、人工费、折旧费、税费、利息费、其它费用等。按其经济用途分类，可分为生产费用、经营费用。21n经营费用 经营费用是企业发生的除生产成本、经营成本以外的费用，也叫期间费用，包括管理费用、销售费用和财务费用22管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的费用，包括企业在筹建期间内所发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的由企业统一负担的公司经费。23 包括行政管理部门职工工资及福利费物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会员费和差旅费等）、聘请中介机构非、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、行政部门固定资产修理费等。24举例：环球公司12月份发生如下管理费用：1、本月应付管理部门人员薪酬30 420元。做会计分录：借：管理费用职工薪酬 30 420 贷：应付职工薪酬 30 420252、计提管理部门用固定资产折旧3000元。做会计分录：借：管理费用折旧费 3 000 贷：累计折旧 3 000263、用银行存款支付业务招待费1000元。做会计分录：借：管理费用招待费 1 000 贷：银行存款 1 000 274、管理部门人员报销差旅费1 200元。做会计分录：借：管理费用差旅费 1 200 贷：其他应收款某职工 1 20028销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、以及产品质量保证损失运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。29举例：环球公司本月发生以下销售费用：1、本月应付销售人员薪酬21 400元。做会计分录：借：销售费用职工薪酬 2 140 贷：应付职工薪酬 2 140302、用银行存款支付广告费6000元。做会计分录：借：销售费用广告费 6 000 贷：银行存款 6 00031财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。32举例：环球公司12月份发生以下财务费用：1、银行扣贷款利息1800元。做会计分录：借：财务费用 800 贷：银行存款 800332、收到银行存款利息300元。做会计分录：借：银行存款 300 贷：财务费用 300 12月份共发生财务费用500元（800-300）34第三节 利润n利润构成n本年利润的会计处理n利润分配的会计处理35一、利润的构成n定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当前利润的利得和损失。36直接计入当期损益的利得和损失，是指应计入当前损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向投资者分配利润无关的经济利益的总流入。即营业外收支。37n利润的构成营业利润营业利润=营业收入 营业成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 资产减值损失+公允价值变动损益 （公允价值变动损失）+投资收益 （投资损失）38利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入 营业外支出 营业外收入（或支出）是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得（或损失）。净利润 净利润=利润总额 所得税费用39n营业外收支的会计处理 营业外收支是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支。营业外收支虽然与企业生产经营活动没有多大的关系，但从企业主体来考虑，同样带来收入或形成企业的支出，也是增加或减少利润的因素，对企业的利润总额及净利润产生较大的影响。40营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入等。41举例：环球公司出售一台淘汰的设备，原价为140 000元，累计折旧60 000元，出售收入100 000元。做会计分录：借：固定资产清理 80 000 累计折旧 60 000 贷：固定资产 140 00042 借：银行存款 100 000 贷：固定资产清理 100 000 结转出售损益=100 000-（140000-60000）=20 000元 做会计分录：借：固定资产清理 20 000 贷：营业外收入 20 00043营业外支出指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、赔偿金违约金等。44举例：环球公司为希望工程捐款30 000元。做会计分录：借：营业外支出 30 000 贷：银行存款 30 00045三、本年利润的会计处理n须设置的科目“本年利润”属于所有者权益类科目，反映企业当年实现的利润。n月末，应将损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。46将损益类中收入科目的金额转入“本年利润”。做会计分录：借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 贷：本年利润 如下图：47 本年利润 主营业务收入 其他业务收入 投资收益48将损益类中费用损失科目的金额转入“本年利润”。做会计分录：借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 资产减值损失49 主营业务成本 本年利润 其他业务成本 营业税金及附加50 管理费用等 本年利润 资产减值损失 51计算应交所得税，做会计分录：借：所得税费用 贷：应交税费所得税 将所得税转入“本年利润”，借：本年利润 贷：所得税费用52将损益类科目金额转入“本年利润”后，如“本年利润”是贷方余额为当期实现的利润，如为借方余额为当期发生的亏损。年度终了，将本年利润或亏损转入“利润分配未分配利润”科目。53 将本年实现的利润转入“利润分配未分配利润”，做会计分录：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 将本年发生的亏损转入“利润分配未分配利润”，做会计分录：借：利润分配未分配利润 贷：本年利润54举例：A企业各损益科目12月份余额表：收入科目金额费用科目金额主营业务收入450 000 主营业务成本300 000其他业务收入 9 000其他业务成本 4 000投资收益 30 000营业税金及附加 20 000管理费用 30 000销售费用 50 000 财务费用 2 000资产减值损失 3 00055 月末，将收入结转入“本年利润”。做会计分录：借：主营业务收入 450 000 其他业务收入 9 000 投资收益 30 000 贷：本年利润 489 00056 将费用、损失结转入“本年利润”，做会计分录：借：本年利润 409 000 贷：主营业务成本 300 000 其他业务成本 4 000 营业税金及附加 20 000 管理费用 30 000 销售费用 50 000 财务费用 2 000 资产减值损失 3 000 57 本月利润总额=450 000+9 000+30 000 300 000400020 000 30 00050 0002 000 3 000 =80 000元 应交所得税=8000025%=20 000元 58 核算应交的所得税，做会计分录：借：所得税费用 20 000 贷：应交税费应交所得税 20 000 将所得税费用结转“本年利润”，做会计分录：借：本年利润 20 000 贷：所得税费用 20 00059 年终，将本年利润转入“利润分配未分配利润”科目，做会计分录：借：本年利润 60 000 贷：利润分配未分配利润 60 00060 本年利润 300 000 450 000 4 000 9 000 20 000 30 000 30 000 50 000 2 000 3 000 20 000 60 000 61三、利润分配及其会计处理n利润分配的顺序 公司法中规定，企业缴纳所得税后的利润应按一定顺序进行分配：（1）弥补以前年度的亏损（如果以前年度的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的）；（2）按税后利润的10%提取法定公积金；（3）如果股东会或股东大会决议，提取任意盈余公积金；（4）按股东会或股东大会决议向股东分配利润。62n利润分配的会计处理提取法定盈余公积金 借：利润分配提取法定盈余公积金 贷：盈余公积法定盈余公积金提取任意盈余公积金 借：利润分配提取任意盈余公积金 贷：盈余公积任意盈余公积金63向投资者分配利润 借：利润分配应付股利（或应付利润）贷：应付利润（或应付股利）向投资者支付利润或股利 借：应付利润（或应付股利）贷：银行存款64将各项分配金额转入“利润分配未分配利润”科目。借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润（或应付股利）65利润分配提取法定盈余公积利润分配提取任意盈余公积利润分配应付利润利润分配未分配利润年初未分配利润本年税后税后利润年末未分配利润662006 年度利润分配预案 本公司2006 年度以广东正中珠江会计师事务所审计的净利润为准(比香港毕马威会计师事务所审计低)，本公司2006 年度实现净利润的最低数为237,472,914.59 元，在提取任意盈余公积金5%后，本年度可供股东分配的利润为315,337,143.24 元(含上年未分配利润89,737,874.38 元)。67 公司董事会拟按2006 年末总股本358,448,259 股计，向A、B 股全体股东每10 股派发现金红利人民币5.00 元(含税，B 股红利折成港币支付)，实发红利总金额179,224,129.50 元，剩余136,113,013.74 元结转下年度。68 同时，公司拟按2006 年末总股本358,448,259 股计，用资本公积金向A、B股全体股东每10 股转增3 股，转增后，公司资本公积金由原1,207,091,440.53元，减少到1,099,556,962.83 元；公司总股本由原来358,448,259 股，增加到465,982,736.7 股。69 向境外B 股股东派发的现金红利，将按股东大会决议日后的第一个工作日的中国银行公布的人民币兑港币的中间价兑换成港币支付。此分配预案须经股东大会审议通过后才能实施。70本章教学重点与难点【重点】商品销售收入、商品销售成本、经营费用、利润、营业外收入【难点】利润、营业外收入、利润分配 71