[经管营销]税收筹划消费税PPT课件.ppt

管管 理理 学学 院院SCHOOL OF BUSINESS XIHUA UNIVERSITY西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划第四章第四章 消消费费税税收筹划税税收筹划2010.111.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划n n某酒厂某酒厂某酒厂某酒厂为为增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人，税人，税人，税人，2009200920092009年年年年5 5 5 5月月月月发发生以下生以下生以下生以下业务业务：（1 1 1 1）销销售薯售薯售薯售薯类类白酒白酒白酒白酒200200200200公斤，开具防公斤，开具防公斤，开具防公斤，开具防伪伪税税税税控控控控专专用用用用发发票，收取不含税票，收取不含税票，收取不含税票，收取不含税销销售售售售额额1000100010001000元。元。元。元。（2 2 2 2）购购入机械化生入机械化生入机械化生入机械化生产线产线一套，取得防一套，取得防一套，取得防一套，取得防伪伪税控税控税控税控专专用用用用发发票，支付价款票，支付价款票，支付价款票，支付价款100000100000100000100000元、增元、增元、增元、增值值税税税税17000170001700017000元。元。元。元。支付运支付运支付运支付运费费6000600060006000元，取得运元，取得运元，取得运元，取得运输输公司开具的普通公司开具的普通公司开具的普通公司开具的普通发发票。票。票。票。（3 3 3 3）销销售粮食白酒售粮食白酒售粮食白酒售粮食白酒20202020吨，开具防吨，开具防吨，开具防吨，开具防伪伪税控税控税控税控专专用用用用发发票，票，票，票，应应收取不含税收取不含税收取不含税收取不含税销销售售售售额额30000300003000030000元。由于元。由于元。由于元。由于5 5 5 5天内天内天内天内将全部将全部将全部将全部货货款收回，根据合同款收回，根据合同款收回，根据合同款收回，根据合同规规定，定，定，定，给给予予予予购买购买方方方方5%5%5%5%的的的的销销售折扣，售折扣，售折扣，售折扣，实际实际收取收取收取收取28500285002850028500元。元。元。元。（4 4 4 4）销销售售售售给给某超市果酒某超市果酒某超市果酒某超市果酒500500500500瓶（瓶（瓶（瓶（500500500500毫升毫升毫升毫升/瓶）瓶）瓶）瓶），开具普通，开具普通，开具普通，开具普通发发票，收取含税票，收取含税票，收取含税票，收取含税销销售售售售额额12500125001250012500元。酒厂元。酒厂元。酒厂元。酒厂负责负责送送送送货货上上上上门门，向超市收取运，向超市收取运，向超市收取运，向超市收取运费费5000500050005000元。元。元。元。2.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划（5 5 5 5）向）向）向）向农业农业生生生生产产者收者收者收者收购购免税免税免税免税农产农产品两批，两品两批，两品两批，两品两批，两张张收收收收购购凭凭凭凭证证上上上上注明的收注明的收注明的收注明的收购购价款分价款分价款分价款分别为别为30000300003000030000元、元、元、元、31000310003100031000元，当月将第一批元，当月将第一批元，当月将第一批元，当月将第一批农产农产品投入生品投入生品投入生品投入生产产，第二批用于本厂，第二批用于本厂，第二批用于本厂，第二批用于本厂职职工食堂。工食堂。工食堂。工食堂。（6 6 6 6）向小）向小）向小）向小规规模模模模纳纳税人税人税人税人购买购买大豆一批，取得普通大豆一批，取得普通大豆一批，取得普通大豆一批，取得普通发发票上注明票上注明票上注明票上注明支付支付支付支付买买价价价价7200720072007200元。支付运元。支付运元。支付运元。支付运输费输费用用用用10000100001000010000元，其中包含保元，其中包含保元，其中包含保元，其中包含保险险费费、装卸、装卸、装卸、装卸费费2000200020002000元，取得运元，取得运元，取得运元，取得运输单输单位开具的普通位开具的普通位开具的普通位开具的普通发发票。票。票。票。（7 7 7 7）将特制粮食白酒）将特制粮食白酒）将特制粮食白酒）将特制粮食白酒25252525公斤用于厂公斤用于厂公斤用于厂公斤用于厂庆庆活活活活动动，实际实际生生生生产产成本成本成本成本6600660066006600元，无同元，无同元，无同元，无同类产类产品市品市品市品市场场价格。价格。价格。价格。（8 8 8 8）购进购进粮食酒精一批，取得防粮食酒精一批，取得防粮食酒精一批，取得防粮食酒精一批，取得防伪伪税控税控税控税控专专用用用用发发票，支付价票，支付价票，支付价票，支付价款款款款100000100000100000100000元，增元，增元，增元，增值值税税税税17000170001700017000元。本月以元。本月以元。本月以元。本月以购进购进粮食酒精粮食酒精粮食酒精粮食酒精为为主主主主要原料生要原料生要原料生要原料生产产一批白酒并于本月一批白酒并于本月一批白酒并于本月一批白酒并于本月销销售售售售5 5 5 5吨，开具防吨，开具防吨，开具防吨，开具防伪伪税控税控税控税控专专用用用用发发票，收取不含税票，收取不含税票，收取不含税票，收取不含税销销售售售售额额200000200000200000200000元。元。元。元。3.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划（9 9 9 9）发发出原材料一批，委托某加工企出原材料一批，委托某加工企出原材料一批，委托某加工企出原材料一批，委托某加工企业业（增（增（增（增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税税税税人）加工高端薯人）加工高端薯人）加工高端薯人）加工高端薯类类白酒，原材料成本白酒，原材料成本白酒，原材料成本白酒，原材料成本12000120001200012000元，支付加工元，支付加工元，支付加工元，支付加工费费2000200020002000元，本月尚未取得加工企元，本月尚未取得加工企元，本月尚未取得加工企元，本月尚未取得加工企业业开具的防开具的防开具的防开具的防伪伪税控税控税控税控专专用用用用发发票，加工企票，加工企票，加工企票，加工企业业无同无同无同无同类类消消消消费费品的品的品的品的销销售价格。已代收代售价格。已代收代售价格。已代收代售价格。已代收代缴缴消消消消费费税。本月将收回的税。本月将收回的税。本月将收回的税。本月将收回的100100100100公斤白酒直接公斤白酒直接公斤白酒直接公斤白酒直接对对外外外外销销售，开具防售，开具防售，开具防售，开具防伪伪税控税控税控税控专专用用用用发发票，收取不含税票，收取不含税票，收取不含税票，收取不含税销销售售售售额额1800180018001800元。元。元。元。（10101010）销销售厂房取得售厂房取得售厂房取得售厂房取得销销售收入售收入售收入售收入1400140014001400万元，万元，万元，万元，该该厂房厂房厂房厂房为为3 3 3 3年前以年前以年前以年前以1000100010001000万元万元万元万元购买购买。（11111111）销销售自己使用售自己使用售自己使用售自己使用过过的的的的设备设备取得取得取得取得销销售收入售收入售收入售收入1.041.041.041.04万元，万元，万元，万元，该设该设备为备为2007200720072007年年年年购购入，原入，原入，原入，原值值3 3 3 3万元。万元。万元。万元。该该酒厂未酒厂未酒厂未酒厂未纳纳入入入入扩扩大增大增大增大增值值税税税税抵扣范抵扣范抵扣范抵扣范围试围试点。点。点。点。已知：白酒消已知：白酒消已知：白酒消已知：白酒消费费税比例税率税比例税率税比例税率税比例税率20%20%20%20%，固定税，固定税，固定税，固定税额额每公斤每公斤每公斤每公斤1 1 1 1元，元，元，元，果酒消果酒消果酒消果酒消费费税比例税率税比例税率税比例税率税比例税率10%10%10%10%，成本利，成本利，成本利，成本利润润率率率率10%10%10%10%，酒精消，酒精消，酒精消，酒精消费费税税税税税税税税率率率率5%5%5%5%，大豆，大豆，大豆，大豆为为农产农产品征税范品征税范品征税范品征税范围围注注注注释释中所列中所列中所列中所列货货物，取得物，取得物，取得物，取得的合法凭的合法凭的合法凭的合法凭证证已在当月已在当月已在当月已在当月经过经过主管税主管税主管税主管税务务机关机关机关机关认证认证。4.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划 根据上述根据上述资料回答下列料回答下列问题：1 1自自产自用粮食白酒自用粮食白酒应纳消消费税。税。2 2该酒厂当月酒厂当月应纳消消费税。税。3 3委托加工企委托加工企业当月代收代当月代收代缴消消费税。税。4 4该酒厂当月酒厂当月应纳增增值税。税。5 5该酒厂酒厂销售厂房售厂房应纳营业税。税。6 6该酒厂酒厂销售使用售使用过的的设备应纳增增值税。税。5.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划n n 解析解析解析解析酒厂酒厂酒厂酒厂购购入的机械化生入的机械化生入的机械化生入的机械化生产线虽产线虽属于固定属于固定属于固定属于固定资产资产，但，但，但，但20092009年年年年之后之后之后之后进项进项税税税税额额可以从可以从可以从可以从销项销项税税税税额额中抵扣，其中抵扣，其中抵扣，其中抵扣，其购购入固定入固定入固定入固定资产资产所所所所支付的运支付的运支付的运支付的运输费输费用，也准予用，也准予用，也准予用，也准予计计算扣除算扣除算扣除算扣除进项进项税税税税额额。酒厂酒厂酒厂酒厂给给予予予予购买购买方的价格折扣，是因方的价格折扣，是因方的价格折扣，是因方的价格折扣，是因为对为对及早及早及早及早偿还货偿还货款而款而款而款而给给予的折扣予的折扣予的折扣予的折扣优优待，待，待，待，发发生在生在生在生在销货销货之后，是一种融之后，是一种融之后，是一种融之后，是一种融资资性性性性质质的理的理的理的理财费财费用，其折扣用，其折扣用，其折扣用，其折扣额额不得从不得从不得从不得从销销售售售售额额中减除。中减除。中减除。中减除。酒厂向酒厂向酒厂向酒厂向农业农业生生生生产产者收者收者收者收购购两批粮食，第一批可以按照两批粮食，第一批可以按照两批粮食，第一批可以按照两批粮食，第一批可以按照买买价和价和价和价和13%13%的扣除率的扣除率的扣除率的扣除率计计算算算算进项进项税税税税额额。第二批粮食用于。第二批粮食用于。第二批粮食用于。第二批粮食用于职职工工工工食堂，其食堂，其食堂，其食堂，其进项进项税税税税额额不得作不得作不得作不得作为为当期当期当期当期进项进项税税税税额额予以抵扣。予以抵扣。予以抵扣。予以抵扣。酒厂向小酒厂向小酒厂向小酒厂向小规规模模模模纳纳税人税人税人税人购买购买大豆准予按照大豆准予按照大豆准予按照大豆准予按照买买价和价和价和价和13%13%的扣除率，的扣除率，的扣除率，的扣除率，计计算算算算进项进项税税税税额额；所支付的运；所支付的运；所支付的运；所支付的运费费可以依可以依可以依可以依7%7%的扣的扣的扣的扣除率除率除率除率计计算算算算进项进项税税税税额额扣除，但随同运扣除，但随同运扣除，但随同运扣除，但随同运费费支付的保支付的保支付的保支付的保险费险费和装卸和装卸和装卸和装卸费费等其他等其他等其他等其他杂费杂费不得不得不得不得计计算扣除。算扣除。算扣除。算扣除。6.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划酒厂将特制的白酒用于厂酒厂将特制的白酒用于厂酒厂将特制的白酒用于厂酒厂将特制的白酒用于厂庆庆活活活活动动，视视同同同同销销售，售，售，售，应应确定确定确定确定销销售售售售额计额计算算算算缴纳缴纳增增增增值值税和消税和消税和消税和消费费税。税。税。税。纳纳税人自税人自税人自税人自产产自用的自用的自用的自用的应应税消税消税消税消费费品，按照品，按照品，按照品，按照纳纳税人生税人生税人生税人生产产的同的同的同的同类类消消消消费费品的品的品的品的销销售价格售价格售价格售价格计计算算算算纳纳税；没有同税；没有同税；没有同税；没有同类类消消消消费费品品品品销销售价格售价格售价格售价格的，按照的，按照的，按照的，按照组组成成成成计计税价格税价格税价格税价格计计算算算算纳纳税。从税。从税。从税。从2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，日起，日起，日起，实实行复合行复合行复合行复合计计税税税税办办法法法法计计算算算算纳纳税的税的税的税的组组成成成成计计税价格税价格税价格税价格计计算公式：算公式：算公式：算公式：组组成成成成计计税价格（成本利税价格（成本利税价格（成本利税价格（成本利润润自自自自产产自用数量自用数量自用数量自用数量定定定定额额税率）税率）税率）税率）（1 1 1 1比例税率）比例税率）比例税率）比例税率）酒厂以外酒厂以外酒厂以外酒厂以外购购酒精酒精酒精酒精为为主要原料生主要原料生主要原料生主要原料生产销产销售白酒，售白酒，售白酒，售白酒，应应按照酒精按照酒精按照酒精按照酒精所用原料确定白酒的适用税率，按照粮食白酒的税率征收所用原料确定白酒的适用税率，按照粮食白酒的税率征收所用原料确定白酒的适用税率，按照粮食白酒的税率征收所用原料确定白酒的适用税率，按照粮食白酒的税率征收消消消消费费税。税。税。税。计计税税税税时时，不得从，不得从，不得从，不得从应纳应纳的消的消的消的消费费税税税税税税税税额额中扣除外中扣除外中扣除外中扣除外购购酒酒酒酒精已精已精已精已纳纳的消的消的消的消费费税税税税税税税税额额 7.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划委托加工的委托加工的委托加工的委托加工的应应税消税消税消税消费费品，按照受托方的同品，按照受托方的同品，按照受托方的同品，按照受托方的同类类消消消消费费品的品的品的品的销销售售售售价格价格价格价格计计算算算算纳纳税；没有同税；没有同税；没有同税；没有同类类消消消消费费品品品品销销售价格的，按照售价格的，按照售价格的，按照售价格的，按照组组成成成成计计税价格税价格税价格税价格计计算算算算纳纳税。从税。从税。从税。从2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，日起，日起，日起，实实行复合行复合行复合行复合计计税税税税办办法法法法计计算算算算纳纳税的税的税的税的组组成成成成计计税价格税价格税价格税价格计计算公式：算公式：算公式：算公式：组组成成成成计计税价格（材料成本加工税价格（材料成本加工税价格（材料成本加工税价格（材料成本加工费费委托加工数量委托加工数量委托加工数量委托加工数量定定定定额额税率）税率）税率）税率）（1 1 1 1比例税率）比例税率）比例税率）比例税率）委托加工的委托加工的委托加工的委托加工的应应税消税消税消税消费费品，加工企品，加工企品，加工企品，加工企业业已代收代已代收代已代收代已代收代缴缴消消消消费费税，税，税，税，收回以后直接收回以后直接收回以后直接收回以后直接销销售的，不再售的，不再售的，不再售的，不再缴纳缴纳消消消消费费税。税。税。税。纳纳税人将税人将税人将税人将购购置或抵置或抵置或抵置或抵债债取得的不取得的不取得的不取得的不动产动产再再再再转让时转让时，以全部收入，以全部收入，以全部收入，以全部收入减去抵减去抵减去抵减去抵债时该项债时该项不不不不动产动产或土地使用或土地使用或土地使用或土地使用权权作价后的余作价后的余作价后的余作价后的余额为营业额为营业额额。自自自自2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，增日起，增日起，增日起，增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人税人税人税人销销售自己使用售自己使用售自己使用售自己使用过过的的的的固定固定固定固定资产资产，2008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日以前未日以前未日以前未日以前未纳纳入入入入扩扩大增大增大增大增值值税抵扣范税抵扣范税抵扣范税抵扣范围试围试点的点的点的点的纳纳税人，税人，税人，税人，销销售自己使用售自己使用售自己使用售自己使用过过的的的的2008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日以前日以前日以前日以前购进购进或者自制的固定或者自制的固定或者自制的固定或者自制的固定资产资产，按照，按照，按照，按照4%4%4%4%征收率减半征收增征收率减半征收增征收率减半征收增征收率减半征收增值值税。税。税。税。8.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划n n解答解答解答解答（1 1 1 1）计计算自算自算自算自产产自用粮食白酒自用粮食白酒自用粮食白酒自用粮食白酒应纳应纳消消消消费费税：税：税：税：应纳应纳税税税税额额=6600=6600=6600=6600（1+10%1+10%1+10%1+10%）+500.5+500.5+500.5+500.5（1 1 1 120%20%20%20%）20%=1821.2520%=1821.2520%=1821.2520%=1821.25（元）（元）（元）（元）（2 2 2 2）计计算酒厂本月算酒厂本月算酒厂本月算酒厂本月应纳应纳消消消消费费税：税：税：税：应纳应纳税税税税额额=100020%+20020.5+3000020%+20210000.5=100020%+20020.5+3000020%+20210000.5=100020%+20020.5+3000020%+20210000.5=100020%+20020.5+3000020%+20210000.5+（125001250012500125005000500050005000）（1+17%1+17%1+17%1+17%）10%+660010%+660010%+660010%+6600（1+10%1+10%1+10%1+10%）+500.5+500.5+500.5+500.5（1 1 1 120%20%20%20%）20%+500.5+20000020%+5210000.5=74720%+500.5+20000020%+5210000.5=74720%+500.5+20000020%+5210000.5=74720%+500.5+20000020%+5210000.5=74741.9841.9841.9841.98（元）（元）（元）（元）（3 3 3 3）计计算委托加工企算委托加工企算委托加工企算委托加工企业业当月代收代当月代收代当月代收代当月代收代缴缴消消消消费费税：代收税：代收税：代收税：代收代代代代缴缴消消消消费费税税税税=（12000+2000+10020.512000+2000+10020.512000+2000+10020.512000+2000+10020.5）（1 1 1 120%20%20%20%）20%+10020.5=362520%+10020.5=362520%+10020.5=362520%+10020.5=3625（元）（元）（元）（元）9.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划（4 4 4 4）计计算酒厂本月算酒厂本月算酒厂本月算酒厂本月应纳应纳增增增增值值税：税：税：税：销项销项税税税税额额=100017%+3000017%+=100017%+3000017%+=100017%+3000017%+=100017%+3000017%+（125001250012500125005000500050005000）（1+17%1+17%1+17%1+17%）17%+660017%+660017%+660017%+6600（1+10%1+10%1+10%1+10%）+1821.+1821.+1821.+1821.2517%[phone]%+180017%=43662.552517%[phone]%+180017%=43662.552517%[phone]%+180017%=43662.552517%[phone]%+180017%=43662.55（元）（元）（元）（元）进项进项税税税税额额=17000+60007%+3000013%+720013%+=17000+60007%+3000013%+720013%+=17000+60007%+3000013%+720013%+=17000+60007%+3000013%+720013%+（10001000100010000 0 0 02000200020002000）7%+17000=398167%+17000=398167%+17000=398167%+17000=39816（元）（元）（元）（元）应纳应纳税税税税额额=43662.55=43662.55=43662.55=43662.5539816=3846.5539816=3846.5539816=3846.5539816=3846.55（元）（元）（元）（元）（5 5 5 5）计计算算算算销销售厂房售厂房售厂房售厂房应纳营业应纳营业税：税：税：税：应纳应纳税税税税额额=（14001400140014001000100010001000）5%=205%=205%=205%=20（万元）（万元）（万元）（万元）（6 6 6 6）计计算算算算销销售使用售使用售使用售使用过过的的的的设备应纳设备应纳增增增增值值税：税：税：税：应纳应纳税税税税额额=1.04=1.04=1.04=1.04（1+4%1+4%1+4%1+4%）4%50%=0.024%50%=0.024%50%=0.024%50%=0.02（万元）（万元）（万元）（万元）10.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划 清泉酒厂是清泉酒厂是清泉酒厂是清泉酒厂是设设在某市的一家大型酒在某市的一家大型酒在某市的一家大型酒在某市的一家大型酒类类生生生生产产企企企企业业，是增，是增，是增，是增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人，主要生税人，主要生税人，主要生税人，主要生产产白酒、白酒、白酒、白酒、啤酒、葡萄酒及各种啤酒、葡萄酒及各种啤酒、葡萄酒及各种啤酒、葡萄酒及各种药药酒。酒。酒。酒。该该酒厂生酒厂生酒厂生酒厂生产产的白酒的白酒的白酒的白酒有一部分是利用酒精生有一部分是利用酒精生有一部分是利用酒精生有一部分是利用酒精生产产的，在的，在的，在的，在2001200120012001年以前他年以前他年以前他年以前他们们一直是外一直是外一直是外一直是外购购酒精生酒精生酒精生酒精生产产白酒，因白酒，因白酒，因白酒，因为为当当当当时时外外外外购购酒酒酒酒精生精生精生精生产产白酒可以扣除生白酒可以扣除生白酒可以扣除生白酒可以扣除生产领产领用外用外用外用外购购酒精已酒精已酒精已酒精已纳纳的的的的消消消消费费税。从税。从税。从税。从2001200120012001年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日起，国家取消了外日起，国家取消了外日起，国家取消了外日起，国家取消了外购购酒精生酒精生酒精生酒精生产产酒可以扣除外酒可以扣除外酒可以扣除外酒可以扣除外购购酒精已酒精已酒精已酒精已纳纳消消消消费费税的政税的政税的政税的政策，企策，企策，企策，企业业一度由于生一度由于生一度由于生一度由于生产产成本增加、白酒税率的成本增加、白酒税率的成本增加、白酒税率的成本增加、白酒税率的提高，提高，提高，提高，经营发经营发生了生了生了生了严严重困重困重困重困难难。为为了了了了摆摆脱困境，脱困境，脱困境，脱困境，他他他他们们聘聘聘聘请请了税了税了税了税务专务专家家家家进进行税收筹划。税行税收筹划。税行税收筹划。税行税收筹划。税务专务专家家家家给给他他他他们们的建的建的建的建议议是，是，是，是，变变外外外外购购酒精生酒精生酒精生酒精生产产白酒白酒白酒白酒为为自自自自产产白酒，白酒，白酒，白酒，这样这样既保既保既保既保证证了白酒了白酒了白酒了白酒质质量，也降低了生量，也降低了生量，也降低了生量，也降低了生产产成本。成本。成本。成本。11.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划 学学习导航航 本章主要本章主要针对消消费税的特点介税的特点介绍消消费税税收筹划的基本原理和基本操作技税税收筹划的基本原理和基本操作技术，通，通过本章的学本章的学习，要求掌握消，要求掌握消费税的筹划要点，并能灵活运用。税的筹划要点，并能灵活运用。12.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划一、一般一、一般销售售业务计税依据的税依据的纳税筹划税筹划n n从价从价计缴的的应税消税消费品品计税依据的确定税依据的确定应纳税税额应税消税消费品的品的销售售额消消费税税税税率率n n从量从量计缴的消的消费品品计税依据的确定税依据的确定 应纳税税额销售数量售数量单位税位税额n n复合复合计税的税的应税消税消费品品计税依据的确定税依据的确定n n应纳税税额销售售额消消费税税率税税率销售数售数量量单位税位税额第一第一节 消消费税税计税依据的税收筹划税依据的税收筹划 13.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划1 1计税税销售售额应为不含增不含增值税的税的销售售额例：清泉酒厂（一般例：清泉酒厂（一般纳税人）当月税人）当月销售葡萄售葡萄酒一批，开出普通酒一批，开出普通发票收取价款票收取价款1 1万元，同万元，同时收取品牌使用收取品牌使用费10001000元。元。14.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划n n这这一一一一业务销业务销售售售售额应换额应换算算算算为为不含增不含增不含增不含增值值税的税的税的税的销销售售售售额额。不含税不含税不含税不含税销销售售售售额额=（100001000010000100001000100010001000）（1 1 1 117%17%17%17%）=9401.71=9401.71=9401.71=9401.71（元）（元）（元）（元）应纳应纳税税税税额额=9401.7110%=940.71=9401.7110%=940.71=9401.7110%=940.71=9401.7110%=940.71（元）（元）（元）（元）n n如果不如果不如果不如果不进进行行行行换换算，直接算，直接算，直接算，直接计计算算算算应纳应纳税税税税税税税税额额，则则 应纳应纳税税税税额额=（100001000010000100001000100010001000）10%=110010%=110010%=110010%=1100（元）（元）（元）（元）n n前后比前后比前后比前后比较较，将，将，将，将销销售售售售额进额进行准确行准确行准确行准确换换算可算可算可算可节节税税税税1100110011001100940.71=159.83940.71=159.83940.71=159.83940.71=159.83元。元。元。元。15.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划 例：美嘉日例：美嘉日华厂当月厂当月销售化售化妆品一品一批，开出批，开出专用用发票收取价款票收取价款1 1万元，万元，增增值税税款税税款17001700元，同元，同时负责运运输取取得运得运费及装卸及装卸费15001500元，开出运元，开出运输业发票。票。16.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划n n收取的运收取的运费及装卸及装卸费应换算算为不含增不含增值税的税的销售售额。计税税销售售额=10000=1000015001500（1 117%17%）=11282.05=11282.05（元）（元）应纳税税额=11282.0530%=3384.62=11282.0530%=3384.62（元）（元）n n如果运如果运杂费不不换算直接算直接计算算应纳税税额，则 应纳税税额=（100001000015001500）30%=345030%=3450（元）（元）n n前后比前后比较，准确，准确计算将算将节税税345034503384.62=65.383384.62=65.38元。元。17.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划2.2.收取代收取代垫运运费要符合两个条件要符合两个条件 例：美嘉日例：美嘉日华厂系增厂系增值税一般税一般纳税人，税人，生生产的化的化妆品主要品主要销往省外的一些化往省外的一些化妆品批品批发商（均商（均为小小规模模纳税人），在税人），在签订供供货合同合同时，为结算方便，一律采用算方便，一律采用由由该公司公司负责联系运系运输单位将位将货运到，运到，购货方方货到付款的方式。到付款的方式。2008年年该公司公司取得取得购货方付款方付款为3813.69万元，其中含万元，其中含代代为支付的运支付的运费56.35万元（取得运万元（取得运输单位开具位开具给本本单位的运位的运输发票）。票）。18.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划n n当年当年应纳消消费税税为=3813.69（117%）30%=977.87（万元）（万元）n n如果如果该厂当初分厂当初分别签订化化妆品品销售合同和售合同和运运费合同，运合同，运费发票开票开给购货方，方，为购货方代方代垫运运费或者由或者由购货方直接支付运方直接支付运费，2004年年该公司公司应纳消消费税税额=（3813.6956.35）（117%）30%=963.42（万元），比上述（万元），比上述做法少做法少缴纳税税977.87963.42=14.45（万元）（万元）19.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划3.巧妙巧妙处理包装物理包装物问题例：美嘉日例：美嘉日华厂厂销售化售化妆品一批，品一批，产品品及其包装物不含税售价及其包装物不含税售价为13000元，即元，即包装物随同包装物随同产品一起品一起销售。售。则当期当期应纳消消费税税为：n n应纳税税额=1300030%=3900（元）（元）20.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划 如果将其中的如果将其中的1000元以包装物押金的形式收元以包装物押金的形式收取，取，则当当时只只对消消费品的品的销售售额征税：征税：n n应纳税税额=1200030%=3600（元）（元）n n包装物押金此包装物押金此时无需无需纳税，一年期税，一年期满后，后，将包装物押金将包装物押金转入其他入其他业务收入，并收入，并计算算缴纳消消费税。税。21.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划4.4.规避避纳税税环节的税的税务筹划筹划 消消费税的税的纳税行税行为发生在生生在生产领域而非流域而非流通通领域或域或终极的消极的消费环节（金（金银首首饰除外）。除外）。例例:某某汽汽车集集团，其其汽汽车制制造造公公司司正正常常小小汽汽车的的出出厂厂价价为150000元元/辆，适适用用税税率率为8%。而而向向集集团的的汽汽车销售售公公司司供供货时价价格格定定为120000元元/辆，当月制造小汽，当月制造小汽车500辆。22.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划 n n若由汽若由汽车制造公司直接制造公司直接对外外销售，售，应纳消消费税税额为：150000508%=6000000（元）（元）n n若若销售售给集集团的汽的汽车销售公司再由汽售公司再由汽车销售公司售公司对外外销售，售，应纳消消费税税额为：1200005008%=4800000（元）（元）n n由此，集由此，集团少少纳消消费税：税：6000000-4800000=1200000（元）（元）23.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划n n注意：注意：1.如果企如果企业通通过自自设的非独立核算的非独立核算门市部市部销售售的自的自产应税消税消费品，品，销售售额为门市部市部实际对外收取的不含增外收取的不含增值税的税的销售售额，则达不达不到税到税务筹划的目的。筹划的目的。2.生生产厂家向厂家向经销部出售部出售应税消税消费品品时，只能，只能适度适度压低价格。低价格。24.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划 第四十一条第四十一条 企企业与其关与其关联方之方之间的的业务往来，不符合独立交易原往来，不符合独立交易原则而减少企而减少企业或者其关或者其关联方方应纳税收入或者所得税收入或者所得额的，的，税税务机关有机关有权按照合理方法按照合理方法调整。整。第四十二条第四十二条 企企业可以向税可以向税务机关提出机关提出与其关与其关联方之方之间业务往来的定价原往来的定价原则和和计算方法，税算方法，税务机关与企机关与企业协商、确商、确认后，后，达成达成预约定价安排。定价安排。25.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划5非非货币性交易的税收筹划性交易的税收筹划 【例例】某小汽某小汽车生生产企企业，当月，当月对外外销售同售同型号的小汽型号的小汽车共有三种价格，以共有三种价格，以20万元的万元的单价价销售售150辆，以，以22万元的万元的单价价销售售200辆，以以24万元的万元的单价价销售售50辆。当月以。当月以5辆同型同型号的小汽号的小汽车与一汽与一汽车配件企配件企业换取其生取其生产的汽的汽车玻璃，双方商定按当月的加玻璃，双方商定按当月的加权平均平均销售价格确定小汽售价格确定小汽车的价格。小汽的价格。小汽车的消的消费税税率税税率为5%。26.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划n n按税法按税法规定，定，应纳消消费税税为：24000055%=60000（元）（元）n n纳税人税人经过筹划，将筹划，将这5辆小汽小汽车按照当月按照当月的加的加权平均价平均价销售后，再售后，再购买原材料，原材料，则应纳消消费税税为：（200000150+220000200+24000050）（150+200+50）55%=53750（元）（元）n n这样，企，企业可减可减轻税税负6250元。元。27.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划二、自二、自产自用自用应税消税消费品品计税依据的税税依据的税收筹划收筹划 组成成计税价格税价格=（成本（成本+利利润）（1-消消费税税率）税税率）28.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划三、委托加工三、委托加工应税消税消费品品计税依据税依据的税收筹划的税收筹划组成成计税价格税价格=（材料成本（材料成本+加工加工费）（1-消消费税税率）税税率）29.西华大学管理学院西华大学管理学院西华大学管理学院