消费税的税收筹划PPT课件.pptx

消费税的税收筹划1精品课件主要内容纳税人的税收筹划税率的税收筹划计税依据税收筹划消消费税的税的税收筹划税收筹划2精品课件增增值税与消税与消费税的关系税的关系区区别范范围不同不同与价格的关系不同与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。纳税税环节不同不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。计税方法不同税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。联系系两者都对货物物征收；对于从价定率从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依税依据据是一致的。3精品课件消消费税概述税概述消消费税是以特定消税是以特定消费品和消品和消费行行为为课税税对象的一种税。我国消象的一种税。我国消费税是税是对在我国境在我国境内从事生内从事生产、委托加工和、委托加工和进口口应税消税消费品品的的单位和个人，就其位和个人，就其销售售额或或销售数量，售数量，在特定在特定环节征收的一种税。征收的一种税。4精品课件案例导入某酒厂生产税率为20%的粮食白酒，又生产税率为10%的药酒，为了增加销售量，将一瓶白酒（500克）、一瓶药酒和一把酒瓶开启器包装成一套礼品销售。其中白酒每瓶价格60元，药酒每瓶价格90元，酒瓶开启器每把价格50元，礼品套装每套200元。当月该厂对外销售套装1000套。酒厂该如何操作才能减少消费税？5精品课件第一节 消费税纳税人的税收筹划筹划要点筹划要点法律界定法律界定消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的法律规定6精品课件一、消费税纳税人的法律界定 在中在中华人民共和国人民共和国境内境内生生产、委托加工和、委托加工和进口口应税消税消费品的品的单位和个人，以及国位和个人，以及国务院确定的院确定的销售本条例售本条例规定的消定的消费品的其他品的其他单位和个人，位和个人，为消消费税的税的纳税人。税人。境内，是指生境内，是指生产、委托加工和、委托加工和进口属于口属于应当当缴纳消消费税的消税的消费品的起运地或者所在地在境内。品的起运地或者所在地在境内。7精品课件征收范围（一）生产销售应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（五）批发应税消费品一般一般应税税消消费品品卷烟卷烟生生产（进口）口）卷烟卷烟批批发金金银首首饰零售零售8精品课件二、消费税纳税人的税收筹划消消费税是税是针对特定的特定的纳税人，因此可以通税人，因此可以通过企企业的合并，的合并，递延延纳税税时间。合并会使。合并会使原来企原来企业间的的购销环节转变为企企业内部的内部的原材料原材料转让环节，从而，从而递延部分消延部分消费税税税税款。款。如果后一如果后一环节的消的消费税税率税税率较前一前一环节的低，的低，则可直接减可直接减轻企企业的消的消费税税税税负。9精品课件某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A A和和B B，都是独立核算，都是独立核算的法人企的法人企业。A A主要主要经营粮食粮食类白酒，以当地白酒，以当地生生产的大米和玉米的大米和玉米为原料原料进行行酿造，按照消造，按照消费税法税法规定适用定适用20%20%的税率。的税率。B B以企以企业A A生生产的的粮食酒粮食酒为原料，生原料，生产系列系列药酒，按照税法酒，按照税法规定适用定适用10%10%的税率。企的税率。企业A A每年要向企每年要向企业B B提供提供价价值2 2亿元，元，计50005000万千克的粮食酒。万千克的粮食酒。经营过程中，程中，B B由于缺乏由于缺乏资金和人才，无法金和人才，无法经营下去，下去，准准备破破产。此。此时企企业B B共欠共欠A A共共计50005000万万货款。款。经评估，估，B B的的资产恰好也恰好也为50005000万元。万元。A A领导人人经过研究，决定研究，决定对B B进行收行收购。案例10精品课件案例分析（1）收）收购支出支出费用用较小。由于合并前，企小。由于合并前，企业B的的资产和和负债均均为5000万元，万元，净资产为零。因此，按照零。因此，按照现行税法行税法规定，定，该购并行并行为属于以属于以承担被兼并企承担被兼并企业全部全部债务方式方式实现吸收合并，吸收合并，不不视为被兼并企被兼并企业按按公允价公允价值转让、处置全部置全部资产，不，不计算算资产转让所得，不用所得，不用缴纳所所得税。此外，两家企得税。此外，两家企业之之间的行的行为属于属于产权交易行交易行为，按税法，按税法规定，定，不用不用缴纳营业税。税。（2）合并可以）合并可以递延部分税款。合并前，企延部分税款。合并前，企业A向企向企业B提供粮食酒，提供粮食酒，每年每年应缴纳消消费税税2000020%+500020.5=9000万元；增万元；增值税税2000017%=3400万元，而万元，而这笔税款一部分合并后可以笔税款一部分合并后可以递延到延到药酒酒销售售环节缴纳(消消费税从价税从价计征部分和增征部分和增值税税)，获得得递延延纳税好税好处；另一部分税款（从量另一部分税款（从量计征的消征的消费税税款）税税款）则免于免于缴纳 。（3）企）企业B生生产的的药酒市酒市场前景很好，企前景很好，企业合并后可以将合并后可以将经营的主要的主要方向方向转向向药酒生酒生产，而且，而且转向后，向后，应缴的消的消费税款将减少。由于粮税款将减少。由于粮食酒的消食酒的消费税税率税税率为20%，而，而药酒的消酒的消费税税率税税率为10%，但以粮食但以粮食白酒白酒为酒基的泡制酒，税率酒基的泡制酒，税率则为20%。如果企。如果企业转产为药酒生酒生产企企业，则税税负将会大大减将会大大减轻。11精品课件假定假定药酒酒销售售额2.5亿元，元，销售数量售数量5000万千克。万千克。合并前合并前应纳消消费税款税款为：A厂：厂：2000020%+500020.5=9000（万元）（万元）B厂：厂：25 00020%=5000（万元）（万元）合合计：9 000+5000=14000（万元）（万元）合并后合并后应纳消消费税款税款为：2500020%=5000（万元）（万元）合并后合并后节约税款税款：14000-5000=900014000-5000=9000（万元）（万元）12精品课件第二节 消费税计税依据的税收筹划筹划要点筹划要点法律界定法律界定消费税计税依据的税收筹划消费税计税依据的法律规定13精品课件一、消费税计税依据的法律规定三种三种计税方法税方法计税公式税公式从从价定率价定率计税税应纳税税额销售售额比例税率比例税率从从量定量定额计税税（啤酒、黄酒、成品油）（啤酒、黄酒、成品油）应纳税税额销售数量售数量单位税位税额复复合合计税税（粮食白酒、薯（粮食白酒、薯类白酒、卷白酒、卷烟）烟）应纳税税额销售售额比例税率比例税率销售数量售数量单位税位税额14精品课件（一）计税依据的规定1.销售售额销售售额为纳税人税人销售售应税消税消费品向品向购买方收取的方收取的全部价全部价款款和和价外价外费用用。全部价款全部价款中包含消中包含消费税税税税额，但不包括增，但不包括增值税税税税额。应税消税消费品的品的销售售额含增含增值税的税的销售售额（1增增值税税率税税率或征收率）或征收率）价外价外费用用的内容与增的内容与增值税税规定相同。定相同。2.销售数量售数量销售售应税消税消费品的，品的，为应税消税消费品的品的销售数量；售数量；自自产自用自用应税消税消费品的，品的，为应税消税消费品的品的移送使用数量移送使用数量；委托加工委托加工应税消税消费品的，品的，为纳税人税人收回的收回的应税消税消费品数量品数量；进口口应税消税消费品的，品的，为海关核定的海关核定的应税消税消费品品进口征税数量。口征税数量。15精品课件3.特殊特殊规定定 （1）包装物）包装物包装物包装物连同同产品品销售，无售，无论包装物是否包装物是否单独独计价以及在会价以及在会计上上如何核算，均如何核算，均应并入并入应税消税消费品的品的销售售额中中缴纳消消费税；税；包装物不作价随同包装物不作价随同产品品销售，而是收取押金（收取酒售，而是收取押金（收取酒类产品的品的包装物押金除外），且包装物押金除外），且单独核算又未独核算又未过期的，此期的，此项押金押金则不不应并入并入应税消税消费品的品的销售售额中征税。但中征税。但对因逾期未收回的因逾期未收回的包装物包装物不再退不再退还的和已收取的和已收取1年以上的押金，年以上的押金，应并入并入应税消税消费品的品的销售售额，按照，按照应税消税消费品的适用率征收消品的适用率征收消费税；税；既作价随同既作价随同应税消税消费品品销售，又另外收取押金的包装物的押金，售，又另外收取押金的包装物的押金，凡凡纳税人在税人在规定的期限内没有退定的期限内没有退还的，均的，均应并入并入应税消税消费品的品的销售售额，按照，按照应税消税消费品的适用税率品的适用税率缴纳消消费税；税；对酒酒类产品生品生产企企业销售酒售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，的包装物押金，无无论押金是否返押金是否返还与会与会计上如何核算，均需并上如何核算，均需并入酒入酒类产品品销售售额中中，依酒，依酒类产品的适用税率征收消品的适用税率征收消费税。税。16精品课件押金种押金种类收取收取时，未逾期，未逾期逾期逾期时一般一般应税消税消费品的品的包装物押金包装物押金不不缴增增值税，不税，不缴消消费税税缴纳增增值税，税，缴纳消消费税（押金需税（押金需换算算为不含税价）不含税价）酒酒类产品包装物押品包装物押金（除啤酒、黄酒金（除啤酒、黄酒外）外）缴纳增增值税、消税、消费税（押金需税（押金需换算算为不含税价）不含税价）不再不再缴纳增增值税、税、消消费税税啤酒、黄酒包装物啤酒、黄酒包装物押金押金不不缴增增值税；不税；不缴消消费税税只只缴纳增增值税；不税；不缴纳消消费税（因税（因为从量征收）从量征收）包装物押金的税包装物押金的税务处理理17精品课件（2）纳税人通税人通过自自设非独立核算非独立核算门市部市部销售的自售的自产应税消税消费品，品，应当按照当按照门市部市部对外外销售售额或或销售数售数量征收消量征收消费税。税。（3）纳税人用于税人用于换取生取生产资料和生活料和生活资料、投料、投资入入股、抵股、抵偿债务等方面的等方面的应税消税消费品，品，应当以当以纳税人税人同同类应税消税消费品的品的最高最高销售价格售价格为依据依据计算消算消费税税.（4）酒）酒类关关联企企业间关关联交易消交易消费税税处理理纳税人与关税人与关联企企业之之间的的购销业务，不按照独立企，不按照独立企业之之间业务往来作价的，税往来作价的，税务机关可以机关可以调整其整其计税收入税收入或者所得或者所得额，核定其核定其应纳税税额；白酒生白酒生产企企业向商向商业销售售单位收取的位收取的“品牌使用品牌使用费”是是随着随着应税白酒的税白酒的销售而向售而向购货方收取的，属于方收取的，属于应税白税白酒酒销售价款的售价款的组成部分，因此，不成部分，因此，不论企企业采取何种方采取何种方式或以何种名式或以何种名义收取价款，均收取价款，均应并入白酒的并入白酒的销售售额中中缴纳消消费税。税。18精品课件（5）从高适用税率从高适用税率征收消征收消费税：税：纳税人生税人生产销售两种税率以上的售两种税率以上的应税消税消费品，品，应当分当分别核算不同税率核算不同税率应税消税消费品的品的销售售额、销售数量；未分售数量；未分别核算核算销售售额、销售数量，售数量，或者将不同税率的或者将不同税率的应税消税消费品品组成成套消成成套消费品品销售的，从高适用税率。售的，从高适用税率。19精品课件（二）应纳税额计算1.生生产销售售环节应纳消消费税的税的计算算（1）直接）直接对外外销售售计税方法税方法计税依据税依据适用范适用范围计税公式税公式从从价定价定率率销售售额除列除列举项目之目之外的外的应税消税消费品品应纳税税额销售售额比例税率比例税率从从量量定定额销售数量售数量啤酒啤酒、黄酒、黄酒、成品油成品油应纳税税额销售数售数量量单位税位税额复复合合计税税销售售额销售售数量数量白酒白酒、卷烟、卷烟应纳税税额销售售额比例税率比例税率销售数售数量量单位税位税额20精品课件（2）自）自产自用自用 用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税 用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品在建工程、管理部门、非生产机构馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面21精品课件纳税人自自产自用的自用的应税消税消费品品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。从价定率：组成计税价格成本利润消费税税额成本（1成本利润率）（1-消费税税率）从量定额：消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。复合计税：组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）自自产自用的自用的组成成计税价格税价格22精品课件2.委托加工环节应税消费品的计算委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：已直接销售的：按销售额计税未销售或不能直接销售的：按组成计税价格（委托加工业务）23精品课件受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。1.从价征收的组成计税价格组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）2.复合征收组成计税价格组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）加工加工费受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金）材料成本材料成本委托方所提供加工材料的实际成本委托加工的委托加工的组成成计税价格税价格24精品课件3.进口环节应纳消费税的计算1.从价定率从价定率应纳税税额组成成计税价格税价格消消费税税率税税率组成成计税价格（关税完税价格关税）税价格（关税完税价格关税）（1消消费税税率）税税率）2.从量定从量定额应纳税税额应税消税消费品数量品数量定定额税率税率3.复合复合计征征应纳税税额=组成成计税价格税价格消消费税税率税税率+应税消税消费品税率品税率定定额税率税率组成成计税价格税价格=（关税完税价格关税（关税完税价格关税+应税消税消费品数量品数量定定额税率）税率）25精品课件4.已纳消费税扣除的计算（1）外购应税消费品已纳税款的扣除对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围有：26精品课件用外购已税烟丝生产的卷烟；用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；用外购已税化妆品生产的化妆品；用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；用外购已税摩托车生产的摩托车；以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。27精品课件（2）扣税计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。领用用28精品课件二、消费税计税依据的筹划（一）关联企业转移定价（三）应税消费品抵债、入股的选择（二）选择合理的加工方式（四）包装物的筹划29精品课件（一）关联企业转移定价消消费税的税的纳税行税行为发生在生生在生产领域而非流通域而非流通领域（金域（金银首首饰除外），在关除外），在关联企企业中，中，生生产（委托加工、（委托加工、进口）口）应税消税消费品的企品的企业，如果以如果以较低的低的销售价格将售价格将应税消税消费品品销售售给其独立核算的其独立核算的销售部售部门，则可以降低可以降低销售售额，从而减少从而减少应纳消消费税税税税额。而独立核算的。而独立核算的销售部售部门，由于，由于处在在销售售环节，只，只缴纳增增值税，税，不不缴纳消消费税，可使集税，可使集团的整体消的整体消费税税税税负下降，但增下降，但增值税税税税负不不变，从而取得，从而取得节税的税的利益。利益。30精品课件北京一化妆品厂一套组合化妆品对外销售不含税价格为300元，产品销售成本为100元，按税法规定直接销售应纳消费税90元（化妆品消费税税率为30）。筹划方案：利用关联企业的转移定价原理成立一家属于自己的销售公司。工厂把生产的化妆品以低价销售给销售公司，以减少工厂的应纳消费税税额。现以150元的价格先销售给销售公司，然后再由销售公司以300元的价格销售给客户，这样只需缴纳45元的消费税。一年下来，用这种方式少缴消费税40多万元。案例31精品课件某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往经验，本地一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为每箱（不含税）1400元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知白酒的税率为20%，定额税率为每500克0.5元。案例分析筹划前后的税分析筹划前后的税负？32精品课件33案例分析直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：1400100020%+1210000.5=286000（元）销售给经销部的白酒应纳消费税额：1200100020%+1210000.5=246000元）节约消费税额：286000246000=40000（元）精品课件2024/3/9 周六34白酒消白酒消费税最低税最低计税价格核定管理税价格核定管理办法法国税函（国税函（20092009）380380号号白酒生白酒生产企企业销售售给销售售单位的白酒，生位的白酒，生产企企业消消费税税计税价格低于税价格低于销售售单位位对外外销售价格售价格(不含增不含增值税，下税，下同同)70%70%以下的，税以下的，税务机关机关应核定消核定消费税最低税最低计税价格税价格。本本办法自法自20092009年年8 8月月1 1日日起起执行。行。关注关注:白酒消白酒消费税从税从严征收征收精品课件筹划要点纳税人在运用转移定价进行税收筹划时，一定要掌握好价格波动的度，如果出现价格明显偏低的现象，税务机关完全有理由进行重新定价。35精品课件（二）选择合理的加工方式自行加工或委托加工委托加工的委托加工的应税消税消费品，委托加工品，委托加工时，受托方（，受托方（个体工商个体工商户除外除外）代收代）代收代缴税款，税款，计税依据税依据为同同类产品品销售价格或售价格或组成成计税价格税价格；自行加工自行加工时，计税依据税依据为产品品销售价格售价格。通常情况，委托方收回后，要以高于成本的价格售出。不通常情况，委托方收回后，要以高于成本的价格售出。不论委托加工委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的大于或小于自行加工成本，只要收回的应税税消消费品的品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消税消费品的税品的税负就会低于自行加工的税就会低于自行加工的税负。36精品课件筹划思路一是通一是通过降低委托加工原材料成本与加工降低委托加工原材料成本与加工费的的标准来准来缩小小计税依据，税依据，实现少少缴税；二是通税；二是通过选择委托加工方式达到少委托加工方式达到少缴税的目的。税的目的。注意：委托加工收回的注意：委托加工收回的应税消税消费品已品已纳税税额的的扣除：委托加工的扣除：委托加工的应税消税消费品，委托方在提取品，委托方在提取货物物时已由受托方代收代已由受托方代收代缴了消了消费税，委托方税，委托方售后直接售后直接销售不再售不再缴纳消消费税。但如果税。但如果连续生生产成另一种成另一种应税消税消费品的，品的，销售售时还应按照新按照新的消的消费品品纳税。税。为了避免重复了避免重复纳税，税法税，税法规定定部分部分项目已目已纳税款准予扣除，扣除税税款准予扣除，扣除税额按当期按当期生生产领用量用量计算算37精品课件案例A A卷烟厂委托卷烟厂委托B B厂将一批价厂将一批价值100100万元的烟叶加工成烟万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工定加工费7575万元；加工的烟万元；加工的烟丝运回运回A A厂后厂后继续加工成甲加工成甲类卷烟，加工成本、分卷烟，加工成本、分摊费用共用共计9595万万元，元，该批卷烟售出价格（不含税）批卷烟售出价格（不含税）900900万元，出售数万元，出售数量量为0.40.4万万标准箱。烟准箱。烟丝消消费税税率税税率为30%30%，卷烟的消，卷烟的消费税税率税税率为56%56%，每，每标准箱定准箱定额税率税率150150元（增元（增值税税暂不考不考虑），企），企业所得税税率所得税税率25%25%。38精品课件A A厂厂支支付付加加工工费同同时，向向受受托托方方支支付付其其代代收收代代缴消消费税税、城城建建税及教育税及教育费附加附加 =（100+75100+75）/（1 130%30%）30%30%（1+7%+3%1+7%+3%）=75+7.5=82.5 =75+7.5=82.5（万元）（万元）A A厂厂销售卷烟后，售卷烟后，应缴纳消消费税税 =90056%=90056%0.41500.415075=489(75=489(万元万元)应纳城建税及教育城建税及教育费附加附加 =489=489（7%+3%7%+3%）=48.9=48.9（万元）（万元）A A厂税后利厂税后利润 =（900900100100757582.582.5959548948948.948.9）（1 125%25%）=7.2 =7.2（万元）（万元）方案一：委托加工的消方案一：委托加工的消费品收回后，品收回后，继续加工成加工成另一种另一种应税消税消费品品39精品课件A A厂委托厂委托B B厂将烟叶加工成甲厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不卷烟，烟叶成本不变，支，支付加工付加工费为170170万元；万元；A A厂收回后直接厂收回后直接对外外销售，售价仍售，售价仍为900900万元。万元。A A厂支付受托方代收代厂支付受托方代收代缴消消费税：税：（100+170+0.4150100+170+0.4150）/（1-56%1-56%）56%+0.415056%+0.4150=480(=480(万元万元)A A厂厂支支付付受受托托方方代代收收代代缴的的城城建建税税及及教教育育税税附附加加：480(7%+3%)=48480(7%+3%)=48（万元）（万元）A A厂厂销售售时不用再不用再缴纳消消费税，税后利税，税后利润为：（9009001001001701704804804848）（1 125%25%）=76.5(=76.5(万元万元)方案二：委托加工的消方案二：委托加工的消费品收回后，委托方不再品收回后，委托方不再继续加工，而是直接加工，而是直接对外外销售售40精品课件仍以上例，仍以上例，A A厂自行加工的厂自行加工的费用用为170170万元，售价万元，售价为900900万元。万元。应缴纳消消费税：税：90056%+1500.4=56490056%+1500.4=564（万元）（万元）城城建建税税及及教教育育费附附加加：564564（7%+3%7%+3%）=56.4=56.4（万万元）元）税税后后利利润：（90010090010017017056456456.456.4）（1 125%25%）=7.2=7.2（万元）（万元）方案三：自行加工完方案三：自行加工完毕后后销售售41精品课件在被加工材料成本相同、最在被加工材料成本相同、最终售价相同的售价相同的情况下，方案二情况下，方案二显然比方案一然比方案一对企企业有利有利得多。得多。这是因是因为方案二按照方案二按照组成成计税价格税价格计算消算消费税。税。对比比发现，方案二最，方案二最优，方案一次之，方案一次之三种方案比三种方案比较42精品课件（三）以应税消费品抵债、入股的筹划 税法税法税法规规规定：定：定：纳税人用于税人用于换取生取生产资料、消料、消费资料、投料、投资入股和抵入股和抵偿债务等方面的等方面的应税消税消费品，品，应当以当以纳税人同税人同类消消费品的品的最高最高销售价格售价格作作为计税依据税依据计算消算消费税。税。（注意增（注意增值税税用于用于这四个方面，按同四个方面，按同类消消费品平均价）品平均价）筹划思路：筹划思路：筹划思路：在在实际操作中，当操作中，当纳税人用税人用应税消税消费品品换取取货物或者投物或者投资入股、抵入股、抵偿债务时，一般是按照双方的，一般是按照双方的协议价或价或评估估价确定的，而价确定的，而协议价往往是市价往往是市场的平均价。如果按照同的平均价。如果按照同类应税消税消费品的最高品的最高销售价作售价作为计税依据，税依据，显然会加重然会加重纳税人的税人的负担。担。筹划要点：筹划要点：筹划要点：如果企如果企业存在以存在以应税消税消费品抵品抵债、入股的情况下，最好、入股的情况下，最好先先销售，再作抵售，再作抵债或入股的或入股的处理。理。43精品课件某酒厂（一般纳税人）6月份以自产的粮食类酒精2吨，用于对外投资。当月同类酒精的销售单价如下：6月10日，销售4吨，每吨1500元（不含税）6月15日，销售10吨，每吨1200元（不含税）6月25日，销售6吨，每吨1400元（不含税）要求：（1）计算该厂应纳的消费税；（2）计算该厂应纳的增值税（不考虑进项税）。案例44精品课件（1）应纳消费税215005%150（元）加权平均单价（15004+120010+14006）/（4+10+6）=1320（元/吨）（2）应纳增值税2132017%448.8（元）45精品课件某摩托车制造厂甲准备以参股的方式向乙企业投资，双方商定，甲企业以摩托车200辆实物入股（每辆评估价格为8100元），取得乙企业100万股股权。甲摩托车制造厂对外销售同型号的摩托车共有三种价格：以8000元/辆销售60辆；以8600元/辆销售80辆；以9000元/辆销售20辆。（摩托车消费税税率10%）。该企业管理层通过商议，暂定投资方案有两个：方案一：直接以摩托车进行实物投资入股方案二：先销售后投资（销售价格8100元/辆）案例46精品课件案例分析第一，直接以摩托车进行实物投资入股应交纳消费税=900020010%=180000元第二，先销售后投资（销售价格8100元/辆）应交纳消费税=810020010%=162000元方案二比方案一少支付消费税：180000-162000=18000元47精品课件（四）包装物的筹划1.包装物消费税总结计税方式包装物状态直接并入销售额计税（1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算均应并入应税消费品的销售额中征收消费税（2）对酒类产品（除啤酒、黄酒外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税逾期并入销售额计税对收取押金（酒类除外）的包装物，未到期押金不计税，但对于逾期未收回的包装物不再退还和收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额计算消费税48精品课件2.酒类产品押金总结产品时点增值税消费税黄酒、啤酒收取时不纳不纳逾期时换算为不含税销售额纳税不纳（定额税率）除黄酒、啤酒外的其他酒类产品收取时纳税纳税逾期时不纳不纳49精品课件筹划思路条件允条件允许时，改包装物，改包装物销售售为收取押金的收取押金的方式，且此方式，且此项押金在押金在规定的定的时间内退内退还。当当应税消税消费品品处于于卖方市方市场，包装物属于，包装物属于可可卖可租的情况，而且可租的情况，而且购买方方为增增值税小税小规模模纳税人，税人，销售方在售方在签订合同合同时即可取即可取得得购买方同意，将包装物的价款以押金的方同意，将包装物的价款以押金的形式收回。包装物押金逾期（或形式收回。包装物押金逾期（或满一年）一年）后，包装物没有退回，押金再后，包装物没有退回，押金再转做做销售收售收入入计税，税，这样就可推就可推迟一年一年缴纳消消费税税50精品课件金星轮胎公司是某汽车制造公司A的长期轮胎供应商。2011年9月，金星轮胎公司向A公司销售1000个轮胎，每个价值2000元（不含增值税）；每个轮胎包装出售，包装物价值200元/个（不含增值税）。（轮胎消费税税率3%）。金星轮胎公司收取包装物价款有以下两种方案：方案一：包装物随同轮胎一并销售；方案二：收取包装物押金，并单独入账以上方案哪个税负较轻？案例51精品课件案例分析方案一：包装物随同轮胎一并销售：销售额=22001000=2200000元 应缴纳消费税=220万3%=6.6万元52精品课件方案二：收取包装物押金，并单独入账收取押金 销售额=20001000=2000000元 收取包装物押金=2001000=200000元包装物押金是否缴纳消费税视以后情况而定。如果A公司在合同约定的时间内或一年以内将包装物退回，则不需要缴纳消费税、增值税；如果A公司逾期仍未退还包装物，则在一年后金星轮胎公司需再缴纳消费税以及包装物作销售处理后应缴纳的增值税，从而获得税收税收递延的效果。延的效果。押金逾期，交纳消费税 应缴消费税=200万3%=6万元53精品课件分析评价如果承担包装任务的主体是厂家，企业应采取收取“押金”的形式，这样就可将包装物的价值排除在税基之外。对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。酒类产品包装物的筹划关键在于尽量节省包装物成本，以减少税基。实际操作中要注意把握以下尺度：一是要注意改销售为收取押金的包装物确实是能够用于周转使用的包装物；二是扣除包装物后，所售产品的销售价格不能明显偏低，以防因被税务机关调整而失去筹划的效果；三是应在不影响购货方利益的前提下进行。54精品课件（3 3）包装物的租金包装物的租金应视为价外价外费用，在用，在计征征消消费税税时换算成不含税收入算成不含税收入，再并入，再并入销售售额征税。征税。筹划方法：筹划方法：对包装物筹划的关包装物筹划的关键是企是企业可通可通过先先销售、后包装的形式以降低售、后包装的形式以降低应税税销售售额从而降低消从而降低消费税税税税负。55精品课件第三节 消费税税率的税收筹划筹划要点筹划要点法律界定法律界定消费税税率的税收筹划消费税税率的法律规定56精品课件一、消费税税率的法律界定税目税目税率税率一、烟一、烟1.卷烟（工卷烟（工业）甲甲类卷烟卷烟（调拨价价70元（不含增元（不含增值税）税）/条以上（含条以上（含70元）元）56%加加0.003元元/支支（每（每标准箱（准箱（50000支）支）150元）元）乙乙类卷烟（卷烟（调拨价价70元（不含增元（不含增值税）税）/条以下）条以下）36%加加0.003元元/支支商商业批批发5%2.雪茄烟雪茄烟36%3.烟烟丝30%57精品课件税目税目税率税率二、酒及酒精二、酒及酒精1.白酒白酒20%加加0.5元元/500克（或者克（或者500毫升）毫升）2.黄酒黄酒240元元/吨吨3.啤酒啤酒 甲甲类啤酒（出厂价格在啤酒（出厂价格在3000元元/吨以上的，含）吨以上的，含）250元元/吨吨 乙乙类啤酒（出厂价格在啤酒（出厂价格在3000元元/吨以下的）吨以下的）220元元/吨吨4.其他酒其他酒10%5.酒精酒精 5%58精品课件税目税目税率税率三、化三、化妆品品 30%四、四、贵重首重首饰及珠宝玉石及珠宝玉石1.金金银首首饰、铂金首金首饰和和钻石及石及钻石石饰品品5%2.其他其他贵重首重首饰和珠宝玉石和珠宝玉石 10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15%六、成品油六、成品油1.汽油汽油（1）含）含铅汽油汽油1.4元元/升升（2）无）无铅汽油汽油1.0元元/升升59精品课件税目税目税率税率 2.柴油柴油0.8元元/升升 3.航空煤油航空煤油0.8元元/升升 4.石石脑油油1.0元元/升升 5.溶溶剂油油1.0元元/升升 6.润滑油滑油1.0元元/升升 7.燃料油燃料油0.8元元/升升七、汽七、汽车轮胎胎3%60精品课件税目税目税率税率八、摩托八、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在250毫毫升（含升（含250毫升）以下的毫升）以下的3%2.气缸容量在气缸容量在250毫升以上的毫升以上的10%九、小汽九、小汽车 1.乘用乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含升（含1.0升）以下的升）以下的1%（2）气缸容量在）气缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含升（含1.5升）的升）的3%61精品课件税目税目税率税率（3）气缸容量在）气缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含升（含2.0升）的升）的5%（4）气缸容量在）气缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含升（含2.5升）的升）的9%（5）气缸容量在）气缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含升（含3.0升）的升）的12%（6）气缸容量在）气缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升（含升（含4.0升）的升）的25%（7）气缸容量在）气缸容量在4.0升以上的升以上的40%2.中中轻型商用客型商用客车5%62精品课件税目税目税率税率十、高十、高尔夫球及球具夫球及球具10%十一、高档手表（十一、高档手表（销售价格（不含增售价格（不含增值税）税）每只在每只在10000（含）元以上的各（含）元以上的各类手表）手表）20%十二、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%十四、十四、实木地板木地板5%63精品课件二、消费税税率的税收筹划（一）兼营不同税率应税消费品的税收筹划（二）利用子目转换的税收筹划64精品课件（一）兼营不同税率应税消费品的税收筹划当企当企业兼兼营多种不同税率的多种不同税率的应税消税消费品品时，应当分当分别核算不同税率核算不同税率应税消税消费品的品的销售售额、销售数量。未分售数量。未分别核算核算销售售额、销售数量，售数量，或者将不同税率的或者将不同税率的应税消税消费品品组成成套消成成套消费品出售的，品出售的，应从高适用税率，从高适用税率，这无疑会增加无疑会增加企企业的税收的税收负担。担。65精品课件某酒厂生产税率为20%的粮食白酒，又生产税率为10%的药酒，为了增加销售量，将一瓶白酒（500克）、一瓶药酒和一把酒瓶开启器包装成一套礼品销售。其中白酒每瓶价格60元，药酒每瓶价格90元，酒瓶开启器每把价格50元，礼品套装每套200元。当月该厂对外销售套装1000套。酒厂该如何操作才能减少消费税？案例66精品课件案例分析方案一：按照套装销售，从高适用税率：应纳消费税=10000.5+20000020%=40500元方案二：不按套装销售，单独销售：套装酒中的白酒=（0.5+6020%）1000=12500元 套装酒中的药酒=90100010%=9000元 套装酒合计应缴纳的消费税=12500+9000=21500元比较：不组成套装销售比组成套装销售可以减少税金40500-21500=19000元67精品课件筹划要点企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，能单独核算的要尽量单独核算。企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品组成成套商品销售。68精品课件如果必须组成成套商品出售的，可以通过改变包装方式、包装地点、包装环节等纳税筹划的方法，寻求节税的途径，减轻税收负担。改变包装地点，将包装地点改在批发与零售环节。对于需要在批发与零售环节进行包装的套装消费品来说，生产企业将构成套装的产品销售给批发与零售企业时，开具分别注明产品名称的发票，分别核算销