消费税的税收筹划PPT课件.ppt

4.消费税的税收筹划消费税的税收筹划14.消费税的税收筹划消费税的税收筹划n4.1纳税人及税率纳税人及税率n4.2消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划n4.3消费税税基的筹划消费税税基的筹划n4.4消费税税率的筹划消费税税率的筹划n4.5消费税计税核算的筹划消费税计税核算的筹划24.1纳税人及税率纳税人及税率n纳税人：纳税人：凡在我国境内从事以下凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和种经济业务的单位和个人：个人：n自产自销应税消费品自产自销应税消费品n自产自用应税消费品自产自用应税消费品n委托他人加工应税消费品委托他人加工应税消费品n进口应税消费品进口应税消费品n零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位n商业批发卷烟的单位商业批发卷烟的单位3税目及税率税目及税率税税 目目税税 率率征收环节征收环节一、烟一、烟1.1.卷烟卷烟工业工业（1 1）甲类卷烟（调拨价）甲类卷烟（调拨价7070元（不含增值税）元（不含增值税）/条）条）56%56%加加0.0030.003元元/支支生产环节、生产环节、进口环节进口环节（2 2）乙类卷烟（调拨价）乙类卷烟（调拨价7070元（不含增值税）元（不含增值税）/条）条）36%36%加加0.0030.003元元/支支生产环节、生产环节、进口环节进口环节商业批发（不含增值税金额）商业批发（不含增值税金额）5%5%批发环节批发环节2.2.雪茄烟雪茄烟36%36%生产环节、生产环节、进口环节进口环节3.3.烟丝烟丝30%30%生产环节、生产环节、进口环节进口环节4税目及税率税目及税率税税 目目税税 率率说明说明二、酒及酒精二、酒及酒精1.1.白酒白酒20%20%加加0.50.5元元/500/500克（或者克（或者500ml)500ml)2.2.黄酒黄酒240240元元/吨吨3.3.啤酒啤酒（1 1）甲类啤酒）甲类啤酒250250元元/吨吨每吨出厂价格每吨出厂价格(含包装物含包装物及包装物押金及包装物押金)在在3 0003 000元以上的（含元以上的（含30003000元，元，不含增值税）不含增值税）（2 2）乙类啤酒）乙类啤酒220220元元/吨吨每吨在每吨在3 0003 000元以下的元以下的4.4.其他酒其他酒10%10%5.5.酒精酒精5%5%5税目及税率税目及税率税税 目目税税 率率三、化妆品三、化妆品30%30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1.1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%5%2.2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石10%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%15%6税目及税率税目及税率税税 目目税税 率率六、成品油六、成品油1.1.汽油汽油（1 1）含铅汽油）含铅汽油1.41.4元元/升升（2 2）无铅汽油）无铅汽油1.01.0元元/升升2.2.柴油柴油0.80.8元元/升升3.3.航空煤油航空煤油0.80.8元元/升升4.4.石脑油石脑油1.01.0元元/升升5.5.溶剂油溶剂油1.01.0元元/升升6.6.润滑油润滑油1.01.0元元/升升7.7.燃料油燃料油0.80.8元元/升升7税目及税率税目及税率税税 目目税税 率率七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%3%八、摩托车八、摩托车1.1.气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在250ml250ml（含（含250ml250ml）以）以下的下的3%3%2.2.气缸容量在气缸容量在250ml250ml以上的以上的10%10%8税目及税率税目及税率税税 目目税税 率率九、小汽车九、小汽车1.1.乘用车乘用车（1 1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.01.0升（含升（含1.01.0升）以下的升）以下的1%1%（2 2）气缸容量在）气缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升）的升）的3%3%（3 3）气缸容量在）气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0升）的升）的5%5%（4 4）气缸容量在）气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含升（含2.52.5升）的升）的9%9%（5 5）气缸容量在）气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升）的升）的12%12%（6 6）气缸容量在）气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）的升）的25%25%（7 7）气缸容量在）气缸容量在4.04.0升以上的升以上的40%40%2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车5%5%9税目及税率税目及税率税税 目目税税 率率十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具10%10%十一、高档手表十一、高档手表20%20%十二、游艇十二、游艇10%10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%5%十四、实木地板十四、实木地板5%5%104.2 消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划n4.2.1独立与非独立核算部门的筹划独立与非独立核算部门的筹划n4.2.2企业合并的筹划企业合并的筹划114.2.1独立与非独立核算部门的筹划独立与非独立核算部门的筹划n对生产应税消费品单位，消费税以出厂价对生产应税消费品单位，消费税以出厂价计征。计征。n消费税计税特殊规定（一）：纳税人通过消费税计税特殊规定（一）：纳税人通过自设自设非独立核算非独立核算门市部销售的自产应税消门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部费品，应当按照门市部对外对外销售额或者销销售额或者销售数量征收消费税。售数量征收消费税。124.2.1独立与非独立核算部门的筹划独立与非独立核算部门的筹划n例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月月份将生产的某型号摩托车份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价12 000元（不含增值税）销售给自设非独立核算的门元（不含增值税）销售给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆市部；门市部又以每辆16 380元（含增值税）售元（含增值税）售给消费者。摩托车生产企业给消费者。摩托车生产企业6月份应缴纳的消费税月份应缴纳的消费税税额为：税额为：n应纳税额销售额应纳税额销售额税率税率n16 380（117）3010n42 000（元）（元）134.2.1独立与非独立核算部门的筹划独立与非独立核算部门的筹划n筹划思路：成立筹划思路：成立独立核算独立核算的销售公司，以的销售公司，以较低的出厂价卖给销售公司，再通过销售较低的出厂价卖给销售公司，再通过销售公司以正常价对外销售，节省消费税。公司以正常价对外销售，节省消费税。14案例案例1n某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。n按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶，每瓶瓶500克），企业每年销售给批发商的白酒大约为克），企业每年销售给批发商的白酒大约为10,000箱。销售给零售户及消费者的价格为（不含税）箱。销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元，元，企业销给批发部的价格为每箱（不含税）企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元。已知粮元。已知粮食白酒的税率为食白酒的税率为20%，定额税率为，定额税率为5角角/斤。斤。n（1）该酒厂每年应纳多少消费税？）该酒厂每年应纳多少消费税？n（2）如何筹划可节税？）如何筹划可节税？n（3）节税额是多少？）节税额是多少？15案例案例1分析分析n（1）该酒厂每年应纳多少消费税？）该酒厂每年应纳多少消费税？n销售给批发商的白酒应纳消费税额：销售给批发商的白酒应纳消费税额：120010,00020%+1210,0000.5=2 460 000（元）（元）n销售给酒店、消费者的白酒应纳消费税额：销售给酒店、消费者的白酒应纳消费税额：1400100020%+1210000.5=286 000（元）（元）n每年应纳消费税额：每年应纳消费税额：2 460 000+286 000=2 746 000（元）（元）16案例案例1分析分析n筹划方法：企业在本地设立了一筹划方法：企业在本地设立了一独立核算独立核算的经销部，企业按的经销部，企业按1000元元（140070%=980元）元）的的价格销售给经销价格销售给经销部，再由经销部销售给批发商、零售户、部，再由经销部销售给批发商、零售户、酒店及顾客。酒店及顾客。17案例案例1分析分析n注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定n白酒消费税最低计税价格核定管理办法白酒消费税最低计税价格核定管理办法自自2009年年8月月1日起，对日起，对计税价格偏低计税价格偏低的白酒的白酒核定核定消消费税费税最低计税价格最低计税价格。白酒生产企业销售给白酒生产企业销售给销售单位销售单位的白酒，生产企业消费的白酒，生产企业消费税计税价格税计税价格低于低于销售单位对外销售价格（不含增值税，销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）下同）70%以下的，税务机关应以下的，税务机关应核定核定消费税最低计税消费税最低计税价格。价格。n上述所称销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司是指，专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。白酒生产企业销售给白酒生产企业销售给销售单位销售单位的白酒，生产企业消费的白酒，生产企业消费税计税价格税计税价格高于高于销售单位对外销售价格销售单位对外销售价格70%（含（含70%）以上）以上的，税务机关的，税务机关暂不核定暂不核定消费税最低计税价消费税最低计税价格。格。18案例案例1分析分析n（3）节税额是多少？）节税额是多少？n销售给批发商的白酒应纳消费税额：销售给批发商的白酒应纳消费税额：100010,00020%+1210,0000.5=2 060 000（元）（元）n销售给酒店、消费者的白酒应纳消费税额：销售给酒店、消费者的白酒应纳消费税额：1000100020%+1210000.5=206 000（元）（元）n每年应纳消费税额：每年应纳消费税额：2 060 000+206 000=2 266 000（元）（元）n节税额节税额=2 746 000-2 266 000=480 000（元）（元）19案例案例2：古井贡的教训：古井贡的教训n2005年年3月月16-24日，财政部驻安徽省财政日，财政部驻安徽省财政监察专员办事处派调查组奔赴亳州，对古监察专员办事处派调查组奔赴亳州，对古井集团旗下的知名上市公司井集团旗下的知名上市公司安徽古井安徽古井贡酒股份有限公司（以下简称古井贡）的贡酒股份有限公司（以下简称古井贡）的财务问题展开调查。财务问题展开调查。20案例案例2：古井贡的教训：古井贡的教训2002年利润年利润（万元）（万元）2003年利润年利润（万元）（万元）母公司母公司-12 110.15-17 956销售子公司销售子公司24 575.3622 128.88汇总缴纳所得税汇总缴纳所得税4113.521377.05古井贡母公司自行以其亏损抵减销售子公司的所得后，汇总古井贡母公司自行以其亏损抵减销售子公司的所得后，汇总申报缴纳了企业所得税。申报缴纳了企业所得税。21案例案例2：古井贡的教训：古井贡的教训n根据根据国家税务总局关于汇总合并纳税企业实行国家税务总局关于汇总合并纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的补充通知税问题的补充通知（国税函（国税函【2002】226号）号）的规定，汇总缴纳企业所得税必须经的规定，汇总缴纳企业所得税必须经国家税务总国家税务总局批准局批准，企业，企业不得自行不得自行确定汇总纳税。确定汇总纳税。n因此，检查人员认为，古井贡母公司及其销售子因此，检查人员认为，古井贡母公司及其销售子公司公司未经批准自行汇总纳税未经批准自行汇总纳税的行为造成了少缴企的行为造成了少缴企业所得税的后果，已经构成业所得税的后果，已经构成偷税偷税。22案例案例2：古井贡的教训：古井贡的教训n问题：问题：n第一，为什么古井贡成立第一，为什么古井贡成立销售子公司销售子公司而不是将其而不是将其作为作为内设机构内设机构或者或者不独立核算的分公司不独立核算的分公司？n第二，为什么古井贡母公司会出现重大亏损而销第二，为什么古井贡母公司会出现重大亏损而销售子公司则有巨额盈利？售子公司则有巨额盈利？n第三，为什么古井贡敢于违背国家政策规定，自第三，为什么古井贡敢于违背国家政策规定，自行汇总纳税？行汇总纳税？23案例案例2：古井贡的教训：古井贡的教训n第一，第一，销售子公司销售子公司 vs 内设机构内设机构或者或者分公司分公司？n这种经营模式是消费税纳税人的普遍做法。除国这种经营模式是消费税纳税人的普遍做法。除国务院规定的消费品（金银首饰）外，消费税纳税务院规定的消费品（金银首饰）外，消费税纳税人只需要在人只需要在生产生产、委托加工和进口、委托加工和进口环节环节缴纳消费缴纳消费税，而销售环节不需要缴纳消费税。税，而销售环节不需要缴纳消费税。n一个合理的税收筹划当然是将消费品的一个合理的税收筹划当然是将消费品的生产环节生产环节与销售环节分拆开来与销售环节分拆开来，而只有成立单独核算的销，而只有成立单独核算的销售子公司才能完成这一分拆，内设机构或不单独售子公司才能完成这一分拆，内设机构或不单独核算的分公司仅仅是企业的内部转移。核算的分公司仅仅是企业的内部转移。24案例案例2：古井贡的教训：古井贡的教训n第二，为什么母公司亏损而销售子公司盈第二，为什么母公司亏损而销售子公司盈利？利？n一个合理的推断是，古井贡母公司将白酒一个合理的推断是，古井贡母公司将白酒以以低于成本的出厂价低于成本的出厂价出售给销售公司，销出售给销售公司，销售公司再以正常价对外销售。售公司再以正常价对外销售。n这样一来，就这样一来，就降低了降低了生产环节征收消费税生产环节征收消费税的的计税依据计税依据，从而逃避了消费税。，从而逃避了消费税。25案例案例2：古井贡的教训：古井贡的教训n第三，为什么古井贡敢于违背国家政策规第三，为什么古井贡敢于违背国家政策规定，自行汇总纳税？定，自行汇总纳税？n此方法造成母公司巨额亏损而子公司巨额此方法造成母公司巨额亏损而子公司巨额盈利，如果不进行汇总纳税，会造成最终盈利，如果不进行汇总纳税，会造成最终企业所得税负担加重。企业所得税负担加重。26案例案例2：古井贡的教训：古井贡的教训n截至截至2006年年4月月27日，古井集团的日，古井集团的3.2亿元亿元投资预计损失投资预计损失1.8639亿元。再加上随之被亿元。再加上随之被曝光的三年合计高达曝光的三年合计高达1.54亿元的偷税风波，亿元的偷税风波，2005年，古井贡直接变成年，古井贡直接变成*ST古井，当年古井，当年7月，古井贡股价创下了月，古井贡股价创下了1.61元的历史低点。元的历史低点。n教训：税收筹划不能顾此失彼。教训：税收筹划不能顾此失彼。274.2.2企业合并的筹划企业合并的筹划n消费税是针对特定的纳税人，因此可以通消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，减少消费税纳税环节，递过企业的合并，减少消费税纳税环节，递延纳税时间。延纳税时间。合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而不用缴纳消费税税部的原材料转让环节，从而不用缴纳消费税税款。款。如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负则可直接减轻企业的消费税税负。28案例案例3n某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A和和B，他们都是独立核算，他们都是独立核算的法人企业。企业的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造。地生产的大米和玉米为原料进行酿造。B企业以企业以A企业生产的粮食酒为原料生产系列药酒。企业生产的粮食酒为原料生产系列药酒。n企业企业A每年要向企业每年要向企业B提供价值提供价值2亿元，计亿元，计5000万万千克的粮食酒。千克的粮食酒。n假定药酒的销售额为假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为亿元，销售数量为5000万万千克。千克。29案例案例3企业企业企业企业A A粮食白酒粮食白酒20，5角角/斤斤9000万元消费税万元消费税企业企业企业企业B B药酒药酒102500万元消费万元消费税税2亿元亿元5000万千克万千克2.5亿元亿元5000万千克万千克两企业合计应纳消费税为两企业合计应纳消费税为11 500万元。万元。30案例案例3分析分析n筹划：使筹划：使A、B企业成为一家企业（企业成为一家企业（A收购收购B），用白酒生产药酒变为连续生产环节，），用白酒生产药酒变为连续生产环节，白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳消费税。消费税。应纳消费税应纳消费税=25 00010%=2500（万元）（万元）节税额节税额=11 500-2 500=9 000（万元）（万元）n注意：收购成本、企业战略与节税效应的注意：收购成本、企业战略与节税效应的衡量。衡量。314.3消费税税基的筹划消费税税基的筹划n4.3.1关联企业转让定价的筹划关联企业转让定价的筹划n4.3.2连续生产应税消费品的筹划连续生产应税消费品的筹划n4.3.3委托加工的筹划委托加工的筹划n4.3.4避免最高销售价格计税的筹划避免最高销售价格计税的筹划324.3.1关联企业转让定价的筹划关联企业转让定价的筹划n市场经济条件下，产品的转让价格根据双市场经济条件下，产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场价，以达到方的意愿，可高于或低于市场价，以达到少纳税或不纳税的目的。少纳税或不纳税的目的。n关联企业之间以较低内部价格交易，可以关联企业之间以较低内部价格交易，可以降低税基，从而减轻消费税负。降低税基，从而减轻消费税负。33案例案例4n永昌实业总公司由长虹公司、繁荣公司两个公司组成，两永昌实业总公司由长虹公司、繁荣公司两个公司组成，两企业处于一个生产链上，进行连续加工，长虹公司生产的企业处于一个生产链上，进行连续加工，长虹公司生产的甲产品为繁荣公司生产乙产品提供原料。甲产品为繁荣公司生产乙产品提供原料。n长虹公司每提供长虹公司每提供1吨甲产品，繁荣公司也可以生产吨甲产品，繁荣公司也可以生产1吨乙产吨乙产品。品。n长虹公司产品适用消费税税率为长虹公司产品适用消费税税率为20%，繁荣公司产品适用，繁荣公司产品适用消费税税率为消费税税率为5%；n长虹公司产品售价长虹公司产品售价100万元万元/吨，繁荣公司产品售价吨，繁荣公司产品售价120万万元元/吨。吨。n由于两企业分别处于不同地区，由两个人进行经营和管理，由于两企业分别处于不同地区，由两个人进行经营和管理，大家按照目标管理的思路进行分析核算和运作。大家按照目标管理的思路进行分析核算和运作。2004年企年企业取得了较好的经济效益。业取得了较好的经济效益。n2005年繁荣公司已经获得年繁荣公司已经获得10 000吨的销售合同。吨的销售合同。n永昌销售公司应该怎样安排生产和销售？永昌销售公司应该怎样安排生产和销售？34案例案例4长虹公司长虹公司长虹公司长虹公司甲产品甲产品20%1吨吨繁荣公司繁荣公司繁荣公司繁荣公司乙产品乙产品51吨吨100万元万元/吨吨10000吨吨120万元万元/吨吨10000吨吨35案例案例4分析分析n按现行计划安排生产和销售：按现行计划安排生产和销售：每吨应纳消费税每吨应纳消费税n长虹公司长虹公司=100 x20%=20（万元）（万元）n繁荣公司繁荣公司=120 x5%=6（万元）（万元）n调查得知甲产品的销售价格在调查得知甲产品的销售价格在79-110元之间，长元之间，长虹公司降低售价，以虹公司降低售价，以80元元/吨的价格售出：吨的价格售出：每吨应纳消费税每吨应纳消费税n长虹公司长虹公司=80 x20%=16（万元）（万元）n繁荣公司繁荣公司=120 x5%=6（万元）（万元）n节税节税=4万元万元/吨吨x10 000吨吨=40 000（万元）（万元）364.3.2连续生产应税消费品的筹划连续生产应税消费品的筹划n外购（从工业企业购进或进口）或委托加外购（从工业企业购进或进口）或委托加工收回的材料，连续生产应税消费品，按工收回的材料，连续生产应税消费品，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。税消费品已纳的消费税税款。n抵扣范围（抵扣范围（11种）种）37扣除范围包括：扣除范围包括：1.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税烟丝烟丝生产的卷烟；生产的卷烟；2.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税化妆品化妆品生产的化妆品；生产的化妆品；3.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税珠宝玉石珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；生产的贵重首饰及珠宝玉石；4.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税鞭炮焰火鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；生产的鞭炮焰火；5.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税汽车轮胎（内胎和外胎）汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车生产的汽车轮胎；轮胎；6.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税摩托车摩托车生产的摩托车（如用外购两轮生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；摩托车改装三轮摩托车）；7.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税杆头、杆身和握把杆头、杆身和握把为原料生产的高尔为原料生产的高尔夫球杆；夫球杆；8.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税木制一次性筷子木制一次性筷子为原料生产的木制一为原料生产的木制一次性筷子；次性筷子；9.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税实木地板实木地板为原料生产的实木地板；为原料生产的实木地板；10.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税石脑油石脑油为原料生产的应税消费品；为原料生产的应税消费品；11.外购或委托加工收回已税外购或委托加工收回已税润滑油润滑油为原料生产的润滑油。为原料生产的润滑油。384.3.2连续生产应税消费品的筹划连续生产应税消费品的筹划n当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价外外购应税消费品适用税率购应税消费品适用税率n当期准予扣除的外购应税消费品买价期当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价初库存的外购应税消费品的买价+当期购进当期购进的应税消费品的买价的应税消费品的买价-期末库存的外购应税期末库存的外购应税消费品的买价消费品的买价394.3.2连续生产应税消费品的筹划连续生产应税消费品的筹划n例：某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额例：某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万万元，当月又外购应税烟丝金额元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月万元（不含增值税），月末库存烟丝金额末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。（1）烟丝适用的消费税税率为）烟丝适用的消费税税率为30%；（2）当期准许扣除的外购烟丝买价）当期准许扣除的外购烟丝买价=2050-10=60（万元）（万元）（3）当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额）当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额=6030%=18（万元）（万元）外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）。（不包括增值税税款）。404.3.3委托加工的筹划委托加工的筹划n委托加工委托加工依据受托方的同类价格，由受托方代收代缴消依据受托方的同类价格，由受托方代收代缴消费税。费税。委托方收回后用于连续生产的，所纳消费税款委托方收回后用于连续生产的，所纳消费税款可以按规定抵扣；可以按规定抵扣；委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。n自行加工，按对外售价计征消费税。自行加工，按对外售价计征消费税。n二者税负不同。二者税负不同。41案例案例5n丰收卷烟实业公司是一家大型国有卷烟生产企业。丰收卷烟实业公司是一家大型国有卷烟生产企业。2010年年1月月8日接到一笔日接到一笔7 000万元卷烟的订单万元卷烟的订单,共计共计5000标准箱。如何生产这批产品？公司的总经理与销标准箱。如何生产这批产品？公司的总经理与销售总监、财务总监的意见不一。这在公司发展的历史售总监、财务总监的意见不一。这在公司发展的历史上还是第一回。事情的起因是这样的：上还是第一回。事情的起因是这样的：n由于企业成立了由于企业成立了10多年，公司一直处于满负荷运行状多年，公司一直处于满负荷运行状态，态，2009年底公司董事会决定对企业的部分设备进行年底公司董事会决定对企业的部分设备进行大修理。目前烤烟叶的生产线正在维修中，无法进行大修理。目前烤烟叶的生产线正在维修中，无法进行烟叶的生产。烟叶的生产。42案例案例5n公司的总经理认为：应该暂停烟叶生产线的大修理工作，尽快恢公司的总经理认为：应该暂停烟叶生产线的大修理工作，尽快恢复生产。复生产。n销售总监认为：为了兑现合同，公司应该与外单位合作，请其他销售总监认为：为了兑现合同，公司应该与外单位合作，请其他企业加工生产成品烟丝，然后收回，由本企业继续生产成品卷烟。企业加工生产成品烟丝，然后收回，由本企业继续生产成品卷烟。n公司的财务总监认为：应该由正兴卷烟厂直接生产成品卷烟后，公司的财务总监认为：应该由正兴卷烟厂直接生产成品卷烟后，再收回直接销售出去。再收回直接销售出去。n三个方案只能选一种，为了决策，公司的法律顾问从税收三个方案只能选一种，为了决策，公司的法律顾问从税收的角度为大家就三个方案分别算了一笔账（增值税是价外的角度为大家就三个方案分别算了一笔账（增值税是价外税，对企业利润没有影响，在这里不作分析。城建税、教税，对企业利润没有影响，在这里不作分析。城建税、教育费附加、印花税等忽略不计。）育费附加、印花税等忽略不计。）43案例案例5分析分析n总经理方案：整个卷烟由本企业全部生产总经理方案：整个卷烟由本企业全部生产丰收卷烟厂将购入的丰收卷烟厂将购入的1000万元的烟叶自行加工万元的烟叶自行加工成卷烟。加工成本、分摊费用共计成卷烟。加工成本、分摊费用共计1700万元，万元，售价售价7000万元。万元。该业务企业应缴消费税该业务企业应缴消费税n700036+0.51502595（万元）（万元）不考虑其他因素的条件下，企业税后利润不考虑其他因素的条件下，企业税后利润n（7000-1000-1700-2595）（）（1-25%）=1278.75（万元）（万元）44案例案例5分析分析n销售总监的方案：发外加工成烟丝，本企业继续生产成卷销售总监的方案：发外加工成烟丝，本企业继续生产成卷烟烟委托正兴卷烟厂将一批价值委托正兴卷烟厂将一批价值1000万元的烟叶加工成烟丝，协议规万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费定加工费680万元；万元；加工的烟丝加工的烟丝运回丰收卷烟厂后，丰收卷烟厂继运回丰收卷烟厂后，丰收卷烟厂继续加工的成本费用共计续加工的成本费用共计1020万元，该批卷烟售价万元，该批卷烟售价7000万元。万元。丰收卷烟厂向正兴卷烟厂支付其代收代缴的消费税丰收卷烟厂向正兴卷烟厂支付其代收代缴的消费税n组成计税价格组成计税价格=（1000+680）/（1-30%）=2400（万元）（万元）n应交消费税应交消费税=240030%=720（万元）（万元）丰收卷烟厂销售卷烟后应缴消费税丰收卷烟厂销售卷烟后应缴消费税n7000 36%+0.5150-720=1875（万元）（万元）丰收的税后利润丰收的税后利润n7000-1000-(680-1020)-(720+1875)(1-25%)=1278.75（万元）（万元）45案例案例5分析分析n财务总监方案：整个卷烟产品委托外单位加工财务总监方案：整个卷烟产品委托外单位加工委托正兴卷烟厂把烟叶加工成卷烟，烟叶成本委托正兴卷烟厂把烟叶加工成卷烟，烟叶成本1000万万元，加工费用元，加工费用1700万元，对外售价万元，对外售价7000万元。万元。丰收卷烟厂承担消费税（正兴卷烟厂代收代缴）丰收卷烟厂承担消费税（正兴卷烟厂代收代缴）n从价税从价税=（1000+1700+0.5150）/（1-36%）36%=1560.94（万元）（万元）n从量税从量税=0.5150=75（万元）（万元）税后利润税后利润n7000-1000-1700-（1560.94+75）（1-25%）=1998.045（万元）（万元）46n组成计税价格组成计税价格委托加工委托加工从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：n组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-比例税率）比例税率）复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：n组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率）（1-比例税率）比例税率）n应纳消费税应纳消费税=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+委托加工数量委托加工数量定额税定额税率率公式中的材料成本和加工费必须是公式中的材料成本和加工费必须是不含增值税不含增值税的金额。的金额。47案例案例5分析分析n总经理方案总经理方案税后利润税后利润=（7000-1000-1700-2595）（）（1-25%）=1278.75（万元）（万元）n销售总监的方案销售总监的方案税后利润税后利润=7000-1000-(680-1020)-(720+1875)(1-25%)=1278.75（万元）（万元）n财务总监方案：整个卷烟产品委托外单位加工财务总监方案：整个卷烟产品委托外单位加工税后利润税后利润=（7000-1000-1700-1635.94）（）（1-25%）=1998.045（万元）（万元）48n彻底的委托加工彻底的委托加工消费税消费税负担轻。负担轻。这是因为在通常情况下，委托方收回委托加工的应税这是因为在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出以求盈利。消费品后，要以高于成本的价格售出以求盈利。只要只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后直接出售价收回的应税消费品的计税价格低于收回后直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。n还可利用关联关系，压低委托加工成本，达到节还可利用关联关系，压低委托加工成本，达到节税目的。税目的。49彻底的委托加工彻底的委托加工部分委托加工或自己加工部分委托加工或自己加工计税价格对外销售价格计算消费税对外销售价格计算消费税100012001200504.3.4避免最高销售价格计税的筹划避免最高销售价格计税的筹划n消费税计税的特殊规定（三）：消费税计税的特殊规定（三）：纳税人用于纳税人用于换取换取生产资料和消费资料、生产资料和消费资料、投资入投资入股股和和抵偿债务抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依作为计税依据计算消费税。据计算消费税。51n例：某汽车制造厂以自产小汽车例：某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某钢厂辆换取某钢厂生产的钢材生产的钢材200吨，每吨钢材吨，每吨钢材3 000元。该厂生产元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为的同一型号小汽车销售价格分别为9.5 万元万元/辆、辆、9万元万元/辆和辆和8.5万元万元/辆，计算用于换取钢材的小汽辆，计算用于换取钢材的小汽车的应纳消费税税额。车的应纳消费税税额。n该小汽车适用的税率为该小汽车适用的税率为5%。n应纳税额应纳税额=9.5*10*5%=4.75（万元）（万元）52案例案例6n长江酿酒厂长江酿酒厂2007年年12月月A牌粮食白酒的销售情况牌粮食白酒的销售情况是：是：80元元/公斤，销售公斤，销售500公斤；公斤；100元元/公斤，销售公斤，销售1500公斤；公斤；120元元/公斤，销售公斤，销售50公斤。公斤。另外以另外以80元元/公斤的价格用公斤的价格用500公斤公斤A牌酒抵偿黄河粮食牌酒抵偿黄河粮食加工有限公司加工有限公司2005年的债务。企业在月末以年的债务。企业在月末以80元元/公斤公斤计算缴纳消费税计算缴纳消费税8 500元。税务机关检查时，责成该厂元。税务机关检查时，责成该厂将抵债的将抵债的500公斤白酒按公斤白酒按120元元/公斤的价格补缴消费税公斤的价格补缴消费税4000元。元。n这个案例能给我们什么启示？这个案例能给我们什么启示？53案例案例6n启示：当初不应直接用白酒来抵债，而应启示：当初不应直接用白酒来抵债，而应分两笔业务来做：长江酿酒厂以分两笔业务来做：长江酿酒厂以80元元/公斤公斤的价格和正常的销售手续将白酒销售给黄的价格和正常的销售手续将白酒销售给黄河粮食加工有限公司；然后再用这笔应收河粮食加工有限公司；然后再用这笔应收账款抵债。（账款抵债。（以货抵债不如销售抵债）以货抵债不如销售抵债）54案例案例7n现代汽车制造有限公司决定与上游企业长城钢铁现代汽车制造有限公司决定与上游企业长城钢铁公司合资成立公司合资成立A物流有限公司。双方存在长期合物流有限公司。双方存在长期合作关系，已经形成关联关系。双方经过协商，将作关系，已经形成关联关系。双方经过协商，将各自的产品各自的产品降价互换降价互换，现代公司，现代公司以以14万元万元/辆的协辆的协议价格换出议价格换出20辆小汽车辆小汽车。n现代公司最近三个月小汽车的销售价格有较大的现代公司最近三个月小汽车的销售价格有较大的起伏。以起伏。以14万元万元/辆的价格销售辆的价格销售50辆，以辆，以15万元万元/辆的价格销售辆的价格销售100辆，以辆，以17万元万元/辆的价格销售辆的价格销售60辆，以辆，以18万元万元/辆的价格销售辆的价格销售5辆。辆。n（小汽车的消费税税率为（小汽车的消费税税率为9%，增值税税率为，增值税税率为17%，城建税，城建税7%，教育费附加，教育费附加3%）55案例案例7分析分析n主管税务机关认定其为偷税行为，认为：主管税务机关认定其为偷税行为，认为：应缴纳消费税应缴纳消费税=180 000 x20 x9%=324 000（元）（元）应缴纳增值税应缴纳增值税=180 000 x20 x17%=612 000（元）（元）应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=（324 000+612 000）x（7%+3%）=93 600（元）（元）n案例筹划：税务机关根据法律规定，以最高价格案例筹划：税务机关根据法律规定，以最高价格计税。作为现代公司应先把计税。作为现代公司应先把20辆小汽车卖给长城辆小汽车卖给长城公司，再买钢材，就可避免以最高价格计税。公司，再买钢材，就可避免以最高价格计税。（以货易货变为先销售后采购）以货易货变为先销售后采购）56案例案例8n某摩托车生产企业参股甲企业，双方商定，该企某摩托车生产企业参股甲企业，双方商定，该企业以摩托车业以摩托车20辆参股，取得甲企业辆参股，取得甲企业10万股的股权。万股的股权。当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，当月对外销售同型