出口退税会计分录.doc

[分享]“免、抵、退”税的会计处理及举例
U[:~%?3rMIiz;L0（一）实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。
]:O0Be&?0（二）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下会计处理：都快网博客首页 fp+wOZ uiv&z
借：应收出口退税—增值税
jAF5Vxq`r4f0应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
'}3HoDYP^
T0　  产品销售成本
L1OeP.N0贷：应交税金—应交增值税（出口退税）都快网博客首页zuO!KjVs~5R"sM
—应交增值税（进项税额转出）
“免、抵、退”税会计处理举例都快网博客首页 iz d4G?wN
<例１>某生产企业2002年1—3月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率13%）。 

r"` s9z7|0一月份发生下列业务： 

F2bsJi-K$Y(^b8C@0１、本月购入A材料90万元（增值税税率17%），B材料（增值税税率13%）40万元，已验收入库，作如下会计分录：
5@&Fx'_t&il0（1）借：原材料—A 900,000
w)r `j@Lo0应交税金—应交增值税（进项税额） 153,000 　　 　　
0C4`D Gg0贷：银行存款（应付帐款等） 1,053,000 都快网博客首页\1ZsThaue
（2）借：原材料—B 　400,000都快网博客首页5{!u7k mM-BFPrp
应交税金—应交增值税（进项税额） 52,000
R6y*g7h*} ^"V6Ow0贷：银行存款—（应付帐款等） 452,000都快网博客首页F/mX}n.f!t(}6y4Y
2、本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：都快网博客首页4C Q+`-K(] v,_6A
O
借：应收帐款 　 936,000
4O5KP"q ?bJqd0贷：产品销售收入—内销 800,000都快网博客首页K,P*r%g/dZwL"oz
应交税金—应交增值税（销项税额） 136,000

iI$[/A(o0L/x&L,`3g03、本月发生出口销售收入（离岸价格）计80万元,作如下会计分录：
1|rnP5K T6~%q.i0借：应收外汇帐款 　　　　800,000都快网博客首页v*q[(o kd
贷：产品销售收入—出口销售 800,000都快网博客首页P]j5KreU|&\7D.{
4、上年结转本年留抵进项税额5万元。月末，经预审查询，当月80万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，作如下计算和会计分录：
r-x
KE,Y.{LG0当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000×(17%-13%)＝32,000元 
'M@ j,Q r)W S*]0借: 产品销售成本 32,000都快网博客首页{^4r L5I,]
贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)32,000都快网博客首页 ApRkvu
在办理增值税纳税申报时，作如下计算。都快网博客首页n y2@`.K#AX
136000-(205000-32000)-50000＝-87000元，期末留抵税额为87000元
u|5Si}'x Z6q9H,v3d0二月份发生下列业务： 都快网博客首页'J yNWj
1、本月购入A材料100万元（增值税税率17%），已验收入库，作如下会计分录：都快网博客首页pti ^|"]%y
借：原材料—A 1,000,000
h'T2Mn.^0应交税金—应交增值税（进项税额） 170,000 　　 　　都快网博客首页 K{6S$a\/l#?
贷：银行存款（应付帐款等） 1,170,000 都快网博客首页e+oFB g/~-?~ c
2、本月发生内销收入50万元，作如下会计分录：
|ARR(kG0借：应收帐款 　 585,000
w uP.]F%p0贷：产品销售收入—内销 　500,000都快网博客首页1?p&EStK
应交税金—应交增值税（销项税额） 85,000
T c7N+SaT@eLn c/n03、本月委托某外贸公司代理出口货物，取得出口发票，（到岸价格）计65万元，外贸公司垫付了海运费4.5万元，保险费0.5万元，作如下会计分录：
HS6q#Y
FY+e&Y1P0借：应收帐款 　　　　 600,000都快网博客首页6|4T9F+\Xe s$K
贷：产品销售收入— 出口销售 650,000
 @)eX)JE'nV5i0产品销售收入— 出口销售 -50,000
X yF(a:`cpEI t04、月末，经预审查询,当月60万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：都快网博客首页3Ow_![\k@m3R `
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=600,000×(17%-13%)＝24,000元 
:[&b(gY Hs0借: 产品销售成本 24,000
4h1SdJ3]%v0贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)24,000
4_][;w/\o.KF2A1O,g/q3j0在办理增值税纳税申报时，作如下计算：都快网博客首页9uz-s
f dB:w
85000-(170000-24000)-87000＝-148,000元，期末留抵税额为148,000元都快网博客首页Ak T7B_7r`$K.o
5、本月收齐1月份部分出口货物的单证，（离岸价格）计70万元，并到退税机关进行申报。作如下计算：
`w&@a.agvp0当月免抵退税额＝700000×13%＝91,000元都快网博客首页HwXMS*M!Av"N
当月期末留抵税额148,000>当月免抵退税额91,000都快网博客首页 D4a1z5jq
当月应退税额＝当月免抵退税额＝91,000元 
+A2e's ~s0当月应免抵税额＝0都快网博客首页LX"d+c Y$U
三月份发生下列业务:都快网博客首页7A.~z Dh
1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额91000元,免抵税额为0。作如下会计分录:
R~)Q!J!g2}$G0借:应收出口退税 91,000 都快网博客首页 QeV;w+q i9n?%{
贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 91,000 
:c#ONv&H2Mt2hf02、本月购入B材料70万元（增值税税率13%），已验收入库，作如下会计分录：
#Z` dH G Z0w0借：原材料—B 700,000
*D[6kl3m5S9M2M0应交税金—应交增值税（进项税额） 91,000 　　 　　都快网博客首页7qs(F|5[Hk6M5u a
贷：银行存款（应付帐款等）  791,000 
hk Zi1X!C2JP.s5J03、本月发生内销收入40万元，作如下会计分录：
^i&w;]OZ6h7i0借：应收帐款 　 468,000都快网博客首页E ?"F D t}
贷：产品销售收入—内销 　400,000都快网博客首页5c]9H _KG gR
应交税金—应交增值税（销项税额）68,000
6X(Uu0a&\"D,I7d H04、本月发生出口销售收入（离岸价格）计50万元,作如下会计分录：都快网博客首页 h\)V0j(u1UOC0I
借：应收外汇帐款 　　　　500,000
&V0? A%[g4Q0p#w @J0贷：产品销售收入—出口销售 500,000
(Q"~Ys3O`\6NY05、月末，经预审查询,当月50万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：
[#s1N!Y*P$q7`%uVT0当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500,000×(17%-13%)＝20,000元 
U4zQl2DT9tI0借： 产品销售成本 20,000
)g7T4X6M5x3xum0贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)20,000
f2p.Zph+d2YFX0在办理增值税纳税申报时，作如下计算：都快网博客首页0_-F!i`Hg
sM4D
68000-(91000-20000)-（148000-91000）＝-60,000元，期末留抵税额为60,000元都快网博客首页{$z v}.}|w
6、本月收齐2月份委托外贸公司代理出口货物的单证，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元，并到退税机关进行申报。作如下计算：都快网博客首页4]o'D|6n
当月免抵退税额＝600000×13%＝78,000元都快网博客首页~;a-P|'|~
Rt
当月期末留抵税额60,000<当月免抵退税额78,000
O+p
~.HS!SiIZ9]0当月应退税额＝当月期末留抵税额＝60,000元 
i}I1E}Zly0当月免抵税额＝当月免抵退税额-当月应退税额=78000-60000=18,000元都快网博客首页e3D*IvBcI.n+x
7、4月份收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额60000元,免抵税额为18000元。作如下会计分录:
*ym#u2Q r w mO0借：应收出口退税 60,000 都快网博客首页*R%g#f v!^T
应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）NQL6]H9Yh018,000
 @$Z8Am C0贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 78,000 

8D~t.me X-`"d+s0以上会计分录涉及的“应交税金—应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：
B;u
I7S+] H'N0应交税金—应交增值税都快网博客首页i|NxSt
借方  贷方 都快网博客首页C'kv9mln_a
一月份： 上期留抵 50,000 本月销项税额 136,000都快网博客首页
S%M u5x,Md D%v P/vm
本月进项税额 (A)153,000 进项税额转出 32,000
&E-_|
l5S!\0本月进项税额 (B)52,000
)v!r D%yd9Y+dF:zk0二月份：本月进项税额 (A)170,000  本月销项税额 85,000
-Kfe)wC7jC]%[B0进项税额转出 24,000
9O"V?vh&I2La0三月份：本月进项税额 (B)91,000 审批上月免抵退税额91,000都快网博客首页)s2pz@_}/zrK1N
本月销项税额 68,000都快网博客首页/}gCJD.J#h];f
进项税额转出 20,000都快网博客首页*yaf{C
四月份：审批上月应免抵税额18,000 审批上月免抵退税额78,000 
Q
k
u d8Y(n'E(Y0累计534,000 累计534,000

<例2>某生产企业2002年6-8月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率15%）。 都快网博客首页pk siA%C
t e&U
六月份发生下列业务：
jK:M(aq"v3p01、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额95000元，免抵税额为126000元。作如下会计分录：
oe.|2z5jO7^K0借:应收出口退税 95,000 
R#f-g5JY?4f0应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）$rcoy Y'OG0126,000
:^P w;H C8A D0贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 221,000 
+_q mg9e f|v02、本月从国外进口甲材料10吨,到岸价格830万元(增值税率17%)，海关全额保税,依有关单据，作如下会计分录：
)H0Hk:E1^(m b0借：原材料—甲 8,300,000
[5v OR Y&p0贷：应付帐款 8,300,000
o)k(\nA*zKB03、本月从国内购入乙材料400万元,进项税额68万元，已入库，作如下会计分录： 都快网博客首页U:j E}q r-x3e Y%L
借：原材料—乙 4,000,000
PA~mV0　　应交税金—应交增值税（进项税额） 680,000都快网博客首页:f+s__ B]c
　 贷：应付帐款 4,680,000
FU;|%Yml04、本月发生内销收入300万元，作如下会计分录：
;dz,K5s5M(?z0借：应收帐款 3,510,000都快网博客首页5m-j*gK$R
贷：产品销售收入—内销 3,000,000
P.P,XkV!O%n0应交税金—应交增值税（销项税额）510,000 都快网博客首页%EA#mC#q~
5、本月发生出口销售收入（一般贸易出口）离岸价格计150万元,作如下会计分录：
jboD
f1|@0借：应收外汇帐款 　　　　1,500,000都快网博客首页N_/W%m v"E/s|7~rb
贷：产品销售收入—出口销售 1,500,000
qy/G4q"k+kz0 上期留抵税额为95000元。月末，经预审查询,当月150万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：都快网博客首页^.I6xC!YHl
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1500000×(17%-15%)＝30,000元 
m.F T }l+v0借: 产品销售成本 30,000都快网博客首页#X Y+c8B5ys^X
贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)30,000都快网博客首页*U2YR)N$@Mx3M
在办理增值税纳税申报时，作如下计算:510000-(680000-30000)-（95000-95000）＝-140,000元，期末留抵税额为140,000元

p*hg l"KR SrJ06、本月收齐2—4月份部分出口货物的单证，到岸价格110万元，实际支付海运费和保险费8万元，到退税机关进行申报，作如下计算：
Pxq_Q5`e0当月免抵退税额＝(1100000-80000)×15%＝153,000元都快网博客首页W5i}:\:h'A
当月期末留抵税额140,000<当月免抵退税额153,000
-\"M"Q0vgkB7G0当月应退税额＝当月期末留抵税额＝140,000元 都快网博客首页$? g#T o#D.wi
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当月应免抵税额＝当月免抵退税额-当月应退税额=153000-140000=13,000元都快网博客首页8}^\*J9D9`^.M*^
七月份发生下列业务:
(c$aJ N$y Vr+E01、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额140000元,免抵税额为13000元。作如下会计分录:都快网博客首页5S I J[Q Z+l2N\)l@
借:应收出口退税 140,000 都快网博客首页;`(qkJ1~M3op
应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）都快网博客首页9X.k9LeuFj
13,000
q'{\2zFUP0贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 153,000 
8X@U3c)LHPM4lv02、本月从国内购入乙材料200万元，进项税额34万元，已入库，作如下会计分录:
'H9I%Rh ]Y6V'o4_3Q2~0借：原材料—乙 2,000,000

H H'V+{ t
ueK(x0　　应交税金—应交增值税（进项税额） 340,000都快网博客首页RC/N$@ sv8p ZD
　贷：应付帐款 2,340,000
BQt/S P(~!xb03、本月进料加工货物复出口80万美元,折合人民币664万元,向银行交单后，依有关单据,作如下会计分录:都快网博客首页F$J V `#t1v'v-s]
借：应收外汇帐款 6,640,000都快网博客首页)r!w8p [}
贷：产品销售收入—出口销售 6,640,000都快网博客首页8?;TL#n-Rt.h
4、本月无内销，上月留抵进项税额140000万元。月末，经预审查询,当月664万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：
*nz*uxEk`o0当月免抵退税不得免征和抵扣税额=6640000×(17%-15%)＝132,800元 
Z2Z1_.l7ShF'h8k0借: 产品销售成本 132,800
b#cZX5A+kMv"i0贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)132,800
:~ p6@2U&IxzB6k0在办理增值税纳税申报时，作如下计算：
u"W`@7GS4J00-(340000-132800)-（1400000-140000）＝-207,200元，期末留抵税额为207,200元都快网博客首页*NbX#n f.A
5、本月收齐3—5月部分一般贸易出口货物单证，离岸价格220万元，到退税机关进行申报，作如下计算：都快网博客首页{Q.s G`C
当月免抵退税额＝2200000×15%＝330,000元
'| n^ [#ef\0当月期末留抵税额207,200<当月免抵退税额330,000都快网博客首页5UOa|8J,x*c i0?
当月应退税额＝当月期末留抵税额＝207,200元 
8e?&CN-d0当月应免抵税额＝当月免抵退税额-当月应退税额=330000-207200=122,800元
k(GFJ'p)g0八月份发生下列业务:都快网博客首页a:nh ?Du0N1q6n
1、本月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额207200元,免抵税额为122800元。作如下会计分录:
qM'sl4{N3l0借:应收出口退税 207,200 
vt4F@Kj }N0应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）都快网博客首页6E"in6Q&ijBO122,800都快网博客首页Y |#m!V,U(}
贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 330,000 
H1SMb-y5R@ XV02、本月从国内购入乙材料100万元,进项税额17万元，已入库，作如下会计分录： 
uMh\L-[ G0借：原材料—乙 1,000,000
QZ\ o-k[0　　应交税金—应交增值税（进项税额） 170,000都快网博客首页 L:j7BdBZ%{#Y
　 贷：应付帐款 1,170,000
)Tu r8hV03、本月进料加工货物复出口40万美元,折合人民币330万元,向银行交单后，依有关单据,作如下会计分录:
xMNUmo1j0借：应收外汇帐款 3,300,000
.y c-l4{}N0贷：产品销售收入—出口销售 3,300,000
2S^j*lD#lBam G04、本月无内销，上月留抵税额207200万元。月末，经预审查询,当月330万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：都快网博客首页9eZZ-d0c1u"?&n7B
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=3,300,000×(17%-15%)＝66,000元 
'g;@|o$x0借: 产品销售成本 66,000
0Uf^E&D4ci&V2NI0贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)66,000
.gA'Tf ^]tP1b0R0在办理增值税纳税申报时，作如下计算：都快网博客首页Z$x:s't^9Kgzsn
0-(170000-66000)-（207200-207200）＝-104,000元，期末留抵税额为104,000元都快网博客首页+L"Ra$O0\xr2LF2Y d
5、本月收齐3—6月部分出口货物单证，离岸价格420万元，其中进料加工出口收齐单证250万元，到退税机关进行申报，作如下计算和会计分录：都快网博客首页2_
DJ{!g"io!E
（1）计算海关核销免税进口料件组成计税价格都快网博客首页 Y,F+Z9\TB,D6TTs0y
现行对进料加工贸易的计算方法，采用“实耗计算法”的，首先应根据企业“进口料件登记手册”上的“计划进口总值”和“计划出口总值”确定计划分配率，然后，根据当期出口货物的离岸价计算海关核销免税进口料件组成计税价格。以本题为例；计划进口总值为910万元,计划出口总值为1300万元，8月份进料加工出口收齐单证离岸价250万元。
C'H,{+_`tgG s0计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值=910÷1300＝0.7都快网博客首页4VPsy'L3N
当期海关核销免税进口料件组成计税价格＝2500000×0.7＝1,750,000元
r+M7m iT5u&muE0(2) 计算出口货物不予免征和抵扣税额抵减额都快网博客首页Cl8nC$K |y vF)W
当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝1750000×(17%-15%)＝35,000元都快网博客首页+a^^E7]-I#ncOC
借: 产品销售成本 -35,000
4F DE9Hgy C0贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)-35,000都快网博客首页1m;E-^\S4SY:g2V
(3) 计算出口货物免抵退税额抵减额都快网博客首页;iE#}1b9V
@
当月免抵退税额抵减额=1750000×15%=262,500元都快网博客首页$?|F*V-~)p{4T"G?
(4) 计算出口货物免抵退税额
h+I4S~k!b0在办理增值税纳税申报时，作如下计算：
5\9kZ'xY:}.w W R00-[170000-(66000-35000)]-(207200-207200)=-139,000元,期末留抵税额为139,000元都快网博客首页]}
bi4G |
当月免抵退税额=4200000×15%-262500=367,500元都快网博客首页C8?:_8T+p t f8d
当月期末留抵税额139000<当月免抵退税额367500都快网博客首页["mUy/Li
Pn^/k
当月应退税额＝当月期末留抵税额＝139000元 都快网博客首页1ON H C3@#V+x,Ov]
当月应免抵税额＝当月免抵退税额-当月应退税额=367500-139000＝228500元都快网博客首页-e"no6v$~N
6、9月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额139000元,免抵税额为228500元。作如下会计分录:
3V6f T;IAY)g0借:应收出口退税 139,000 
.N!})D@#LA wm$N0应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）都快网博客首页7u!_7j{5i1mM
228,500都快网博客首页-B0SiWR
c Q7E
贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 367,500 
以上会计分录涉及的“应交税金—应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：都快网博客首页d e:Z@O;p!dyF 应交税金—应交增值税
b#UU2U#r6{B0借方  贷方 
-?GUL;wWO]&R7p0六月份：  上期留抵 95,000 审批上月免抵退税额221,000
@m2TYj3O!G R0审批上月应免抵税额126,000 本月销项税额 510,000都快网博客首页XL'ZzL?#q"ug
本月进项税额 680,000 进项税额转出 30,000都快网博客首页8\7Q1aEq1M!C_
七月份：审批上月应免抵税额 13,000  审批上月免抵退税额153,000都快网博客首页7Ro'Pt\K5W
本月进项税额 340,000 进项税额转出 132,800都快网博客首页.^nf1c3b#O;U&N
八月份：审批上月应免抵税额122,800 审批上月免抵退税额330,000
5k5e!E"X(s0本月进项税额 170,000 进项税额转出 66,000
Jf4Q4~n0进项税额转出 -35,000都快网博客首页 o? _#gWq]
九月份：审批上月应免抵税额228,500 审批上月免抵退税额367,500 
t2u%BQ.r&U0累计1,775,300 累计1,775,300都快网博客首页pkv$M/F|b/U
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<例3>某生产企业为2002年新成立企业，6月份发生第一笔出口业务。该企业6-7月发生下列业务（该企业出口货物征税率13%，退税率5%）。 
]'|/d'oOE0六月份发生下列业务:
0n2I
Ff_!O tDO0y,f0１、本月购进C材料200万元，已入库，作如下会计分录：
t6G pUbWIp0　 借：原材料—C 　2,000,000 
C,pEywP f0应交税金—应交增值税（进项税额） 260,000 都快网博客首页 E5f9Qj,C3gA/d6c
贷：应付帐款（等） 　2,260,000 
^uc3|;Eq$ST@02、本月发生内销收入50万元，作如下会计分录：
1L!dv0]aY0借：应收帐款 565,000都快网博客首页h l7z%e.{S3Cr
贷：产品销售收入 500,000
%m}j$PJ9Z:T0　 应交税金—应交增值税（销项税额） 65,000都快网博客首页TA`|H;q7xz
3、 本月发生第一笔出口业务,共发生出口销售收入(离岸价格)计120万元，作如下会计分录：都快网博客首页k;m?)YF.y0~;\
借：应收外汇帐款 1,200,000
4l*_0O-c/F AW1J*X0贷：产品销售收入 1,200,000
c4WK%uJ%^04、月末，经预审查询,当月120万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：都快网博客首页n$E pS%^I v&~
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1200000×(13%-5%)＝96,000元 
(W US8iR`2Kew0借: 产品销售成本 96,000都快网博客首页 J$\2KD8e+d
贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)96,000
~(\x xO7xbw;_:|!H;D0在办理增值税纳税申报时，作如下计算：都快网博客首页4[ @j q0w*R-C
65000-(260000-96000)＝-99,000元，期末留抵税额为99，000元
Yig)q'F2d0七月份发生下列业务：都快网博客首页 tU/U B)]-V&ER.W#j
1、本月购进C材料70万元，已入库，作如下会计分录：都快网博客首页 INWTx _+v
　 借：原材料—C 　700,000 都快网博客首页sn N8\p
应交税金—应交增值税（进项税额） 91,000 
HB*o1SItc2M0贷：应付帐款（等） 791,000 都快网博客首页3VX CG%u[)q
2、本月发生出口销售收入(离岸价格)计80万元，作如下会计分录：都快网博客首页8VN d0NUvbn
借：应收外汇帐款 800,000都快网博客首页9P1\Om(a`
贷：产品销售收入-出口销售 800,000都快网博客首页Md%l'|Wk
3、本月无内销，上月留抵进项税额为99000元。月末，经预审查询,当月80万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：都快网博客首页
x&}A*M3yl.C]3O;I
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800000×(13%-5%)＝64,000元 
d2T*B t!}0借: 产品销售成本 64,000都快网博客首页_`{&ftiy
贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)64,000
-s"ny[FR,kf0在办理增值税纳税申报时，作如下计算：
)?2[:diFN J5o00-(91000-64000) -99000=-126,000元,期末留抵税额为126,000元都快网博客首页"VS#FU.c8b1_.f|
4、本月收齐上月部分出口货物单证，(离岸价格)计80万元，到退税机关进行申报，作如下计算；都快网博客首页9j~(a,}:[
因该企业为新企业，只计算“免抵”税额，不计算退税数，未计算的退税数可作为留抵进项税额使用。因此，只计算出口货物应免抵税额。
7~]h^Dg!H6lob2G q0当月应免抵税额=当月免抵退税额=800,000×5%=40,000元
q!hw8O^|R05、八月份收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》，确认上月免抵税额为40000元。作如下会计分录:
e3D |)o8{}*f|0借: 应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 40,000都快网博客首页+`3{X~c!S,n
贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 40,000 都快网博客首页?wZdm
以上会计分录涉及的“应交税金—应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：
&?\*K9bt0应交税金—应交增值税
^_5|6{7B"x0借方  贷方 都快网博客首页+C?m-E8E7jq]"@|E
六月份： 本月进项税额 260,000 本月销项税额 65,000都快网博客首页 lTpLr di
进项税额转出 96,000
七月份： 本月进项税额 91,000 进项税额转出 64,000
八月份：审批上月应免抵税额40,000 审批上月免抵退税额40,000
累计391,000 累计265,000