出口退税会计分录.doc

分享“免、抵、退”税的会计处理及举例U:%?3rMIiz;L0（一）实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83号关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。:O0Be&?0（二）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字199521号财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知的有关规定作如下会计处理：都快网博客首页 fp+wOZ uiv&z 借：应收出口退税增值税 jAF5Vxqr4f0应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）3HoDYPT0 产品销售成本 L1OeP.N0贷：应交税金应交增值税（出口退税）都快网博客首页zuO!KjVs5RsM 应交增值税（进项税额转出）“免、抵、退”税会计处理举例都快网博客首页 iz d4G?wN某生产企业2002年13月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率13%）。r s9z7|0一月份发生下列业务：F2bsJi-K$Y(b8C0、本月购入A材料90万元（增值税税率17%），B材料（增值税税率13%）40万元，已验收入库，作如下会计分录：5&Fx_t&il0（1）借：原材料A900,000 w)r jLo0应交税金应交增值税（进项税额）153,000 0C4D Gg0贷：银行存款（应付帐款等）1,053,000都快网博客首页1ZsThaue（2）借：原材料B400,000都快网博客首页5!u7k mM-BFPrp 应交税金应交增值税（进项税额）52,000 R6y*g7h* V6Ow0贷：银行存款（应付帐款等）452,000都快网博客首页F/mXn.f!t(6y4Y2、本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：都快网博客首页4C Q+-K( v,_6AO 借：应收帐款936,000 4O5KPq ?bJqd0贷：产品销售收入内销800,000都快网博客首页K,P*r%g/dZwLoz 应交税金应交增值税（销项税额）136,000iI$/A(o0L/x&L,3g03、本月发生出口销售收入（离岸价格）计80万元,作如下会计分录：1|rnP5K T6%q.i0借：应收外汇帐款800,000都快网博客首页v*q(o kd 贷：产品销售收入出口销售800,000都快网博客首页Pj5KreU|&7D.4、上年结转本年留抵进项税额5万元。月末，经预审查询，当月80万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，作如下计算和会计分录：r-xKE,Y.LG0当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000(17%-13%)32,000元 M j,Q r)W S*0借:产品销售成本32,000都快网博客首页4r L5I, 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)32,000都快网博客首页 ApRkvu在办理增值税纳税申报时，作如下计算。都快网博客首页n y2.K#AX136000-(205000-32000)-50000-87000元，期末留抵税额为87000元u|5Six Z6q9H,v3d0二月份发生下列业务：都快网博客首页J yNWj1、本月购入A材料100万元（增值税税率17%），已验收入库，作如下会计分录：都快网博客首页pti |%y借：原材料A1,000,000 hT2Mn.0应交税金应交增值税（进项税额）170,000都快网博客首页 K6S$a/l#? 贷：银行存款（应付帐款等）1,170,000都快网博客首页e+oFB g/-? c2、本月发生内销收入50万元，作如下会计分录：|ARR(kG0借：应收帐款585,000 w uP.F%p0贷：产品销售收入内销500,000都快网博客首页1?p&EStK 应交税金应交增值税（销项税额）85,000T c7N+SaTeLn c/n03、本月委托某外贸公司代理出口货物，取得出口发票，（到岸价格）计65万元，外贸公司垫付了海运费4.5万元，保险费0.5万元，作如下会计分录： HS6q#YFY+e&Y1P0借：应收帐款600,000都快网博客首页6|4T9F+Xe s$K 贷：产品销售收入出口销售650,000 )eX)JEnV5i0产品销售收入出口销售 -50,000X yF(a:cpEI t04、月末，经预审查询,当月60万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：都快网博客首页3Ow_!km3R 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=600,000(17%-13%)24,000元 :&b(gY Hs0借:产品销售成本24,000 4h1SdJ3%v0贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)24,0004_;w/o.KF2A1O,g/q3j0在办理增值税纳税申报时，作如下计算：都快网博客首页9uz-sf dB:w85000-(170000-24000)-87000-148,000元，期末留抵税额为148,000元都快网博客首页Ak T7B_7r$K.o5、本月收齐1月份部分出口货物的单证，（离岸价格）计70万元，并到退税机关进行申报。作如下计算：w&a.agvp0当月免抵退税额70000013%91,000元都快网博客首页HwXMS*M!AvN当月期末留抵税额148,000当月免抵退税额91,000都快网博客首页 D4a1z5jq当月应退税额当月免抵退税额91,000元+A2es s0当月应免抵税额0都快网博客首页LXd+c Y$U三月份发生下列业务:都快网博客首页7A.z Dh1、本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额91000元,免抵税额为0。作如下会计分录: R)Q!J!g2$G0借:应收出口退税91,000都快网博客首页 QeV;w+q i9n?% 贷：应交税金应交增值税(出口退税)91,000:c#ONv&H2Mt2hf02、本月购入B材料70万元（增值税税率13%），已验收入库，作如下会计分录：#Z dH G Z0w0借：原材料B700,000 *D6kl3m5S9M2M0应交税金应交增值税（进项税额）91,000都快网博客首页7qs(F|5Hk6M5u a 贷：银行存款（应付帐款等） 791,000hk Zi1X!C2JP.s5J03、本月发生内销收入40万元，作如下会计分录： i&w;OZ6h7i0借：应收帐款468,000都快网博客首页E ?F D t 贷：产品销售收入内销400,000都快网博客首页5c9H _KG gR 应交税金应交增值税（销项税额）68,0006X(Uu0a&D,I7d H04、本月发生出口销售收入（离岸价格）计50万元,作如下会计分录：都快网博客首页 h)V0j(u1UOC0I 借：应收外汇帐款500,000 &V0? A%g4Q0p#w J0贷：产品销售收入出口销售500,000(QYs3O6NY05、月末，经预审查询,当月50万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：#s1N!Y*P$q7%uVT0当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500,000(17%-13%)20,000元 U4zQl2DT9tI0借：产品销售成本20,000 )g7T4X6M5x3xum0贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)20,000f2p.Zph+d2YFX0在办理增值税纳税申报时，作如下计算：都快网博客首页0_-F!iHgsM4D68000-(91000-20000)-（148000-91000）-60,000元，期末留抵税额为60,000元都快网博客首页$z v.|w6、本月收齐2月份委托外贸公司代理出口货物的单证，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元，并到退税机关进行申报。作如下计算：都快网博客首页4oD|6n当月免抵退税额60000013%78,000元都快网博客首页;a-P|Rt当月期末留抵税额60,000当月免抵退税额78,000O+p.HS!SiIZ90当月应退税额当月期末留抵税额60,000元iI1EZly0当月免抵税额当月免抵退税额-当月应退税额=78000-60000=18,000元都快网博客首页e3D*IvBcI.n+x7、4月份收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额60000元,免抵税额为18000元。作如下会计分录:*ym#u2Q r w mO0借：应收出口退税60,000都快网博客首页*R%g#f v!T 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）NQL6H9Yh018,000 $Z8Am C0贷：应交税金应交增值税(出口退税)78,0008Dt.me X-d+s0以上会计分录涉及的“应交税金应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：B;uI7S+ HN0应交税金应交增值税都快网博客首页i|NxSt 借方 贷方都快网博客首页Ckv9mln_a一月份：上期留抵50,000 本月销项税额136,000都快网博客首页S%M u5x,Md D%v P/vm 本月进项税额(A)153,000 进项税额转出32,000 &E-_|l5S!0本月进项税额(B)52,000)v!r D%yd9Y+dF:zk0二月份：本月进项税额(A)170,000 本月销项税额85,000 -Kfe)wC7jC%B0进项税额转出24,0009OV?vh&I2La0三月份：本月进项税额(B)91,000 审批上月免抵退税额91,000都快网博客首页)s2pz_/zrK1N 本月销项税额68,000都快网博客首页/gCJD.J#h;f 进项税额转出20,000都快网博客首页*yafC四月份：审批上月应免抵税额18,000 审批上月免抵退税额78,000 Qku d8Y(nE(Y0累计534,000 累计534,000某生产企业2002年6-8月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率15%）。都快网博客首页pk siA%Ct e&U六月份发生下列业务：jK:M(aqv3p01、本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额95000元，免抵税额为126000元。作如下会计分录： oe.|2z5jO7K0借:应收出口退税95,000 R#f-g5JY?4f0应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）$rcoy YOG0126,000 :P w;H C8A D0贷：应交税金应交增值税(出口退税)221,000+_q mg9e f|v02、本月从国外进口甲材料10吨,到岸价格830万元(增值税率17%)，海关全额保税,依有关单据，作如下会计分录： )H0Hk:E1(m b0借：原材料甲8,300,000 5v OR Y&p0贷：应付帐款8,300,000o)k(nA*zKB03、本月从国内购入乙材料400万元,进项税额68万元，已入库，作如下会计分录：都快网博客首页U:j Eq r-x3e Y%L借：原材料乙4,000,000PAmV0应交税金应交增值税（进项税额）680,000都快网博客首页:f+s_ Bc 贷：应付帐款4,680,000FU;|%Yml04、本月发生内销收入300万元，作如下会计分录：;dz,K5s5M(?z0借：应收帐款3,510,000都快网博客首页5m-j*gK$R 贷：产品销售收入内销3,000,000 P.P,XkV!O%n0应交税金应交增值税（销项税额）510,000都快网博客首页%EA#mC#q5、本月发生出口销售收入（一般贸易出口）离岸价格计150万元,作如下会计分录：jboDf1|0借：应收外汇帐款1,500,000都快网博客首页N_/W%m vE/s|7rb 贷：产品销售收入出口销售1,500,000qy/G4qk+kz0 上期留抵税额为95000元。月末，经预审查询,当月150万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：都快网博客首页.I6xC!YHl 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1500000(17%-15%)30,000元m.F T l+v0借:产品销售成本30,000都快网博客首页#X Y+c8B5ysX 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)30,000都快网博客首页*U2YR)N$Mx3M在办理增值税纳税申报时，作如下计算:510000-(680000-30000)-（95000-95000）-140,000元，期末留抵税额为140,000元p*hg lKR SrJ06、本月收齐24月份部分出口货物的单证，到岸价格110万元，实际支付海运费和保险费8万元，到退税机关进行申报，作如下计算：Pxq_Q5e0当月免抵退税额(1100000-80000)15%153,000元都快网博客首页W5i:hA当月期末留抵税额140,000当月免抵退税额153,000-MQ0vgkB7G0当月应退税额当月期末留抵税额140,000元都快网博客首页$? g#T o#D.wi_w当月应免抵税额当月免抵退税额-当月应退税额=153000-140000=13,000元都快网博客首页8*J9D9.M*七月份发生下列业务:(c$aJ N$y Vr+E01、本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额140000元,免抵税额为13000元。作如下会计分录:都快网博客首页5S I JQ Z+l2N)l借:应收出口退税140,000都快网博客首页;(qkJ1M3op应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）都快网博客首页9X.k9LeuFj13,000q2zFUP0贷：应交税金应交增值税(出口退税)153,0008XU3c)LHPM4lv02、本月从国内购入乙材料200万元，进项税额34万元，已入库，作如下会计分录:H9I%Rh Y6Vo4_3Q20借：原材料乙2,000,000H HV+ tueK(x0应交税金应交增值税（进项税额）340,000都快网博客首页RC/N$ sv8p ZD贷：应付帐款2,340,000BQt/S P(!xb03、本月进料加工货物复出口80万美元,折合人民币664万元,向银行交单后，依有关单据,作如下会计分录:都快网博客首页F$J V #t1vv-s借：应收外汇帐款6,640,000都快网博客首页)r!w8p 贷：产品销售收入出口销售6,640,000都快网博客首页8?;TL#n-Rt.h4、本月无内销，上月留抵进项税额140000万元。月末，经预审查询,当月664万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：*nz*uxEko0当月免抵退税不得免征和抵扣税额=6640000(17%-15%)132,800元Z2Z1_.l7ShFh8k0借:产品销售成本132,800b#cZX5A+kMvi0贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)132,800: p62U&IxzB6k0在办理增值税纳税申报时，作如下计算：uW7GS4J00-(340000-132800)-（1400000-140000）-207,200元，期末留抵税额为207,200元都快网博客首页*NbX#n f.A5、本月收齐35月部分一般贸易出口货物单证，离岸价格220万元，到退税机关进行申报，作如下计算：都快网博客首页Q.s GC当月免抵退税额220000015%330,000元| n #ef0当月期末留抵税额207,200当月免抵退税额330,000都快网博客首页5UOa|8J,x*c i0?当月应退税额当月期末留抵税额207,200元8e?&CN-d0当月应免抵税额当月免抵退税额-当月应退税额=330000-207200=122,800元k(GFJp)g0八月份发生下列业务:都快网博客首页a:nh ?Du0N1q6n1、本月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额207200元,免抵税额为122800元。作如下会计分录:qMsl4N3l0借:应收出口退税207,200 vt4FKj N0应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）都快网博客首页6Ein6Q&ijBO122,800都快网博客首页Y |#m!V,U( 贷：应交税金应交增值税(出口退税)330,000H1SMb-y5R XV02、本月从国内购入乙材料100万元,进项税额17万元，已入库，作如下会计分录：uMhL- G0借：原材料乙1,000,000QZ o-k0应交税金应交增值税（进项税额）170,000都快网博客首页 L:j7BdBZ%#Y 贷：应付帐款1,170,000)Tu r8hV03、本月进料加工货物复出口40万美元,折合人民币330万元,向银行交单后，依有关单据,作如下会计分录:xMNUmo1j0借：应收外汇帐款3,300,000 .y c-l4N0贷：产品销售收入出口销售3,300,0002Sj*lD#lBam G04、本月无内销，上月留抵税额207200万元。月末，经预审查询,当月330万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：都快网博客首页9eZZ-d0c1u?&n7B当月免抵退税不得免征和抵扣税额=3,300,000(17%-15%)66,000元g;|o$x0借:产品销售成本66,0000UfE&D4ci&V2NI0贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)66,000.gATf tP1b0R0在办理增值税纳税申报时，作如下计算：都快网博客首页Z$x:st9Kgzsn0-(170000-66000)-（207200-207200）-104,000元，期末留抵税额为104,000元都快网博客首页+LRa$O0xr2LF2Y d5、本月收齐36月部分出口货物单证，离岸价格420万元，其中进料加工出口收齐单证250万元，到退税机关进行申报，作如下计算和会计分录：都快网博客首页2_DJ!gio!E（1）计算海关核销免税进口料件组成计税价格都快网博客首页 Y,F+Z9TB,D6TTs0y现行对进料加工贸易的计算方法，采用“实耗计算法”的，首先应根据企业“进口料件登记手册”上的“计划进口总值”和“计划出口总值”确定计划分配率，然后，根据当期出口货物的离岸价计算海关核销免税进口料件组成计税价格。以本题为例；计划进口总值为910万元,计划出口总值为1300万元，8月份进料加工出口收齐单证离岸价250万元。CH,+_tgG s0计划分配率计划进口总值计划出口总值=91013000.7都快网博客首页4VPsyL3N当期海关核销免税进口料件组成计税价格25000000.71,750,000元r+M7m iT5u&muE0(2)计算出口货物不予免征和抵扣税额抵减额都快网博客首页Cl8nC$K |y vF)W当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额1750000(17%-15%)35,000元都快网博客首页+aE7-I#ncOC借:产品销售成本-35,0004F DE9Hgy C0贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)-35,000都快网博客首页1m;E-S4SY:g2V(3)计算出口货物免抵退税额抵减额都快网博客首页;iE#1b9V当月免抵退税额抵减额=175000015%=262,500元都快网博客首页$?|F*V-)p4TG?(4)计算出口货物免抵退税额h+I4Sk!b0在办理增值税纳税申报时，作如下计算：59kZxY:.w W R00-170000-(66000-35000)-(207200-207200)=-139,000元,期末留抵税额为139,000元都快网博客首页bi4G |当月免抵退税额=420000015%-262500=367,500元都快网博客首页C8?:_8T+p t f8d当月期末留抵税额139000当月免抵退税额367500都快网博客首页mUy/LiPn/k当月应退税额当月期末留抵税额139000元都快网博客首页1ON H C3#V+x,Ov当月应免抵税额当月免抵退税额-当月应退税额=367500-139000228500元都快网博客首页-eno6v$N6、9月收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月应退税额139000元,免抵税额为228500元。作如下会计分录:3V6f T;IAY)g0借:应收出口退税139,000.N!)D#LA wm$N0应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）都快网博客首页7u!_7j5i1mM228,500都快网博客首页-B0SiWRc Q7E贷：应交税金应交增值税(出口退税)367,500以上会计分录涉及的“应交税金应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下：都快网博客首页d e:ZO;p!dyF 应交税金应交增值税 b#UU2U#r6B0借方 贷方-?GUL;wWO&R7p0六月份： 上期留抵95,000 审批上月免抵退税额221,000 m2TYj3O!G R0审批上月应免抵税额126,000 本月销项税额510,000都快网博客首页XLZzL?#qug 本月进项税额680,000 进项税额转出30,000都快网博客首页87Q1aEq1M!C_七月份：审批上月应免抵税额 13,000 审批上月免抵退税额153,000都快网博客首页7RoPtK5W 本月进项税额340,000 进项税额转出132,800都快网博客首页.nf1c3b#O;U&N八月份：审批上月应免抵税额122,800 审批上月免抵退税额330,000 5k5e!EX(s0本月进项税额170,000 进项税额转出66,000 Jf4Q4n0进项税额转出-35,000都快网博客首页 o? _#gWq九月份：审批上月应免抵税额228,500 审批上月免抵退税额367,500 t2u%BQ.r&U0累计1,775,300 累计1,775,300都快网博客首页pkv$M/F|b/UE:i某生产企业为2002年新成立企业，6月份发生第一笔出口业务。该企业6-7月发生下列业务（该企业出口货物征税率13%，退税率5%）。|/doOE0六月份发生下列业务:0n2IFf_!O tDO0y,f0、本月购进C材料200万元，已入库，作如下会计分录：t6G pUbWIp0借：原材料C2,000,000 C,pEywP f0应交税金应交增值税（进项税额）260,000都快网博客首页 E5f9Qj,C3gA/d6c 贷：应付帐款（等）2,260,000uc3|;Eq$ST02、本月发生内销收入50万元，作如下会计分录： 1L!dv0aY0借：应收帐款565,000都快网博客首页h l7z%e.S3Cr 贷：产品销售收入500,000%mj$PJ9Z:T0 应交税金应交增值税（销项税额）65,000都快网博客首页TA|H;q7xz3、本月发生第一笔出口业务,共发生出口销售收入(离岸价格)计120万元，作如下会计分录：都快网博客首页k;m?)YF.y0; 借：应收外汇帐款1,200,000 4l*_0O-c/F AW1J*X0贷：产品销售收入1,200,000c4WK%uJ%04、月末，经预审查询,当月120万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：都快网博客首页n$E pS%I v&当月免抵退税不得免征和抵扣税额=1200000(13%-5%)96,000元(W US8iR2Kew0借:产品销售成本96,000都快网博客首页 J$2KD8e+d 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)96,000(x xO7xbw;_:|!H;D0在办理增值税纳税申报时，作如下计算：都快网博客首页4 j q0w*R-C65000-(260000-96000)-99,000元，期末留抵税额为99，000元Yig)qF2d0七月份发生下列业务：都快网博客首页 tU/U B)-V&ER.W#j1、本月购进C材料70万元，已入库，作如下会计分录：都快网博客首页 INWTx _+v借：原材料C700,000都快网博客首页sn N8p 应交税金应交增值税（进项税额）91,000 HB*o1SItc2M0贷：应付帐款（等）791,000都快网博客首页3VX CG%u)q2、本月发生出口销售收入(离岸价格)计80万元，作如下会计分录：都快网博客首页8VN d0NUvbn借：应收外汇帐款800,000都快网博客首页9P1Om(a 贷：产品销售收入-出口销售800,000都快网博客首页Md%l|Wk3、本月无内销，上月留抵进项税额为99000元。月末，经预审查询,当月80万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：都快网博客首页x&A*M3yl.C3O;I当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800000(13%-5%)64,000元d2T*B t!0借:产品销售成本64,000都快网博客首页_&ftiy 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)64,000-snyFR,kf0在办理增值税纳税申报时，作如下计算：)?2:diFN J5o00-(91000-64000)-99000=-126,000元,期末留抵税额为126,000元都快网博客首页VS#FU.c8b1_.f|4、本月收齐上月部分出口货物单证，(离岸价格)计80万元，到退税机关进行申报，作如下计算；都快网博客首页9j(a,:因该企业为新企业，只计算“免抵”税额，不计算退税数，未计算的退税数可作为留抵进项税额使用。因此，只计算出口货物应免抵税额。7hDg!H6lob2G q0当月应免抵税额=当月免抵退税额=800,0005%=40,000元q!hw8O|R05、八月份收到退税机关审批的上月生产企业出口货物免抵退税申报汇总表，确认上月免抵税额为40000元。作如下会计分录:e3D |)o8*f|0借:应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）40,000都快网博客首页+3Xc!S,n 贷：应交税金应交增值税(出口退税)40,000都快网博客首页?wZdm以上会计分录涉及的“应交税金应交增值税”科目用“丁”字式栏反映如下： &?*K9bt0应交税金应交增值税 _5|67Bx0借方 贷方都快网博客首页+C?m-E8E7jq|E六月份：本月进项税额260,000 本月销项税额65,000都快网博客首页 lTpLr di进项税额转出 96,000七月份： 本月进项税额 91,000 进项税额转出 64,000八月份：审批上月应免抵税额40,000 审批上月免抵退税额40,000 累计391,000 累计265,000