项目审计岗位基本知识PPT课件.ppt

秦皇岛职业技术学院秦皇岛职业技术学院审 计制作：邵丽1制作：邵丽内容目录模块一 审计岗位认知项目一项目一 审计岗位基础知识审计岗位基础知识任务一、了解审计任务一、了解审计任务二、认知审计任务二、认知审计任务三、培养审计素质任务三、培养审计素质项目二项目二 审计岗位操作技能审计岗位操作技能任务一、任务一、管理层认定与审计目标管理层认定与审计目标任务二、任务二、审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿任务三、任务三、审计方法审计方法任务四、任务四、审计程序审计程序2内容目录模块二 审计助理岗位项目三 销售与收款循环审计项目四 采购与付款循环审计项目五 生产与存货循环审计项目八 货币资金审计模块三 项目经理岗位项目八 计划审计工作项目九 风险评估和风险应对项目十一 完成审计工作与出具审计报告 审计是“天书”：天天都看的书 制作：邵丽3教材本课程指定教材为：审计实务 主编：邵丽 北京理工大学出版社参考教材为：审计 全国注册会计师考试用教材中级会计实务全国中级职称考试教 制作：邵丽4课程介绍 市场经济的发展离不开资本市场的发育和完善，注册会计师审计有利于资本市场的健康发展。经济越发展，资本市场越发达，注册会计师审计越重要。本课程以注册会计师为主线，以财务报表审计为重点，以内部控制制度审计为基础，以审计风险和审计目标为导向，以审计实务操作和能力培养为根本，密切结合当前注册会计师审计实践，将审计的基本理论和知识融入审计基本技能之中。制作：邵丽5项目一 审计岗位基础知识 任务一 了解审计任务二、认知审计教学目标：1、了解审计的起源与发展2、理解审计的定义和特征、目标、对象和职能；3、掌握审计的本质和分类。4、明确审计的主体5、明确审计的业务范畴 制作：邵丽6 制作：邵丽重点：审计特征 审计主体难点：审计的本质 审计的业务范围7一、审计的起源与发展（一）审计的起源与发展的基础是财产所有权与经营管理权的分离，形成受托经济责任关系，是审计产生的前提条件（动因）制作：邵丽审计人审计的授权人被审计人经济责任关系审计关系委托关系审计关系：三方关系人8审计关系 第一关系人 审计者 审 计 授 权 者 1.授 权 或 委 托 经 营 管 理 被 审 计 者（管 理 者 第三关系人 2.履行受托责任 第二关系人91）起源于意大利合伙企业制度2）形成于英国股份制企业制度3）发展和完善于美国发达的资本市场（一）西方政府审计：起源于古希腊和古罗马（二）西方注册会计师审计的起源二、西方审计的起源与发展世界上第一个会计职业团体：1581年威尼斯会计协会注册会计师审计形成于英国股份制企业制度注册会计师审计的“催产剂”：1721年英国的南海公司事件世界上第一位注册会计师：查尔斯 斯耐尔世界上第一个注册会计师专业团体：1853年“爱丁堡会计师协会10（三）西方民间审计的发展 制作：邵丽1 1）详细审计阶段）详细审计阶段2 2）资产负债表审计阶段）资产负债表审计阶段3 3）会计报表审计阶段）会计报表审计阶段4 4）现代审计）现代审计5 5）风险导向审计）风险导向审计 业务范围扩展到代理纳税，会计服务、投资咨询，管理咨询 审计技术发展：抽样审计方法得到广凡采用，制度基础审计得到推广，风险导向审计和计算机辅助审计技术得到广泛采用“四大”国际会计师事务所普华永道、安永、毕马威、德勤11 制作：邵丽阶段阶段专业特点专业特点审计目的审计目的审计对象审计对象审计方法审计方法报告使用人报告使用人形成阶段形成阶段18441844年年查错防弊查错防弊会计账目会计账目详细审计详细审计（英式）（英式）企业股东企业股东发展阶段发展阶段19161916年年判断企业判断企业信用状况信用状况帐目帐目 资资产负债表产负债表详细审计详细审计 抽样审计抽样审计股东、债权股东、债权人人完善阶段完善阶段1929-331929-33年年对财务报对财务报表发表审表发表审计意见计意见全部财务报全部财务报表表制度基础审制度基础审计计 下的下的抽抽样审计样审计交易所、银交易所、银行、税务等行、税务等社会公众社会公众现代审计现代审计（二战后（二战后至今）至今）财务报表财务报表是否不存是否不存在重大错在重大错报，报表报，报表的可信性、的可信性、舞弊舞弊报表、财务报表、财务资料资料风险导向审风险导向审计、审计抽计、审计抽样广泛应用、样广泛应用、计算机辅助计算机辅助社会公众社会公众12【例题例题1 1】注册会计师审计产生的直接原因是（注册会计师审计产生的直接原因是（）。）。A.所有权和经营权的分离 B.合伙企业制度的产生C.股份制企业制度的形成 D.资本市场的发展【答案】A【例题2】【例题2单选题】注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是()。A.英式注册会计师审计主要目的是查错防弊B.美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用状况C.19291933年的世界经济危机后，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的D.现代风险导向审计方法确立后，审计工作是审查重要的账户余额或各类交易是否存在重大错报【答案】D 制作：邵丽13（四）CPA发展历程的启示 制作：邵丽1.CPA审计是商品经济发展到一定阶段的产物。2.CPA审计随着商品经济的发展而发展。3.CPA审计具有独立、客观、公正的特征（五）中国注册会计师审计起源与发展14（五）中国注册会计师审计起源与发展 制作：邵丽1）1918年北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规2）我国第一注册会计师：谢霖3）第一家会计师事务所：上海正则会计师事务所1980年开始恢复4）1988年成立中国注册会计师协会5）1997年加入国际会计师联合会（IFAC)6）1999年2月颁布独立审计准则，并于1999年7月1日实行7）2006年实行风险导向审计，对审计准则进行了修订15三、政府审计的产生与发展（一）产生：1、西周-萌芽，审计的初步形成阶段2、秦汉-“上计”制度日趋完善（审计确立）3、隋唐及宋：日臻健全4、元、明、清：停滞不前5、中华民国：不断演进，1914年北洋政府下设“审计部”并颁布第一部审计法6、中华人民共和国：审计振兴，(1)1982年12月14日宪法规定在国务院和县级以上人民政府下设审计机关。（二）发展：1995年1月1日开始施行审计法标志我国审计进入了发展阶段 制作：邵丽16四、内部审计 1.产生：(1)萌芽：西方国家于中世纪出现(2)产生：英国，1844年，英国颁布股份公司法规定企业内部实施审计监督2.发展：1941年，“国际内部审计师协会”（IIA）在美国成立。第二次世界大战后，企业生产经营规模扩大，跨国公司的出现，管理层次和机构的增多，为保证经营方针和管理制度的贯彻执行，保护财产安全，实现经营目标，内部审计获得发展、健全、完善 制作：邵丽17任务二、认知审计一、审计的定义及分类 审计是由独立的专门机构和人员，接受委托或授权，依法对被审计单位的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查并发表审计审计意见的经济监督、鉴证和评价的活动。制作：邵丽理解审计定义：审计特征、主体、对象、目标、职能等18一、审计的定义及分类 制作：邵丽（一）美国会计学会的概念（1973年）审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。审计是一个系统过程理解审计定义：审计本质、审计主体、审计对象、依据、目标、报告、方法19目目标标获取评价获取评价审计证据审计证据判断相符判断相符程度程度其他沟通其他沟通方式方式审计报告审计报告既既定定标标准准管理层的管理层的认定认定 制作：邵丽审计是一个系统过程（图1-1）201.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂。2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”。3.审计的依据是“既定标准”-会计准则 4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度进行审计证据的获取和评价；5.审计报告（如上图1-1）就是审计人员把审计结果传递给有关使用者.6.审计的本质是一个系统化的过程。（如上图1-1）理解审计定义217、审计与会计的关系：CPA有两把尺子：一把是审计准则，一把是会计准则会计会计企业会计企业会计准则准则审计审计交易记录与交易记录与报表的编制报表的编制对财务报表对财务报表的评价的评价 制作：邵丽 遵循参照 审计准则22一、审计的定义及分类 制作：邵丽（二）审计基本分类：审计按其主体分类政府审计CPA审计内部审计23（三）审计按目的和内容的不同可分为 制作：邵丽分类分类审计目的审计目的审计内容审计内容财务报表财务报表审计审计对财务报表的合对财务报表的合法性和公允性发法性和公允性发表审计意见表审计意见财务报表财务报表（5 5项）项）经营审计经营审计评价经济活动的评价经济活动的效率和效果效率和效果经营活动经营活动合规性审合规性审计计确定是否遵循了确定是否遵循了特定的法律、法特定的法律、法规或规则。规或规则。特定的法律、特定的法律、法规或规则法规或规则24（四）、审计的其他分类按审计的范围分类 1、全部审计 2、局部审计 3、专项审计按审计的方式分类 1、就地审计 2、报送审计按审计的动机分类 1、强制审计 2、委托审计 按审计实施的时期分类 1、事前审计 2、事中审计 3、事后审计 制作：邵丽25二、审计组织与人员审计的组织体系 是指担负着不同审计任务的组织之间结成的相互联系、互为补充的整体审计系统。我国审计组织体系 1、政府审计机关由国家审计署管理 2、民间审计组织由中国注册会计师协会管理 3、内部审计机构由部门、企业单位内部管理 制作：邵丽26（一）国家审计机关代表国家依法行使审计监督的管家机关。它具有法律赋予的独立性和权威性1、国家审计的组织模式立法型属于议会领导审计机关司法型属于司法系统审计机关行政型属于政府领导审计机关 制作：邵丽272、我国政府审计组织国家审计机关：（1）最高审计机关：审计署隶属国务院（行政模式）（2）地方审计机关：受双重领导3.国家审计人员政府审计人员是国家公务员，职称：高级审计师、审计师、助理审计师 制作：邵丽28（二）内部审计机构：是由各部门、单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。分三种类型：（1）受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导；（2）受本单位总经理领导；（3）受本单位董事会领导。其下属的审计委员会内部审计人员：岗位资格证书 （1）具有审计、会计、经济等中级以上资格 （2）具有国际注册内部审计师资格 （3）注册会计师、造价工程师、资产评估师证书等 （4）审计和会计专业本科满2年、专科4年的人员。29（三）民间审计组织和人员民间审计组织是指具有一定资格的专业人员组成，从事审计、咨询等业务的审计组织.会计师事务所1、会计师事务所的主要形式 1）独资 2）普通合伙制 3）有限责任会计师事务所 4）有限责任合伙制 制作：邵丽302.会计师事务所的设立条件（记住）设立合伙会计师事务所的条件（1）有2名以上的合伙人；（2）有书面合伙协议；（3）有会计师事务所的名称；（4）有固定的办公场所设立有限责任会计师事务所的条件（1）有5名以上的股东；（2）有一定数量的专职从业人员；（3）有不少于人民币30万元的注册资本；（4）有股东共同制定的章程；（5）有会计师事务所的名称；（6）有固定的办公场所。制作：邵丽313成为合伙人或股东的条件（1）持有注册会计师证书；（2）在会计师事务所执业；（3）成为股东或合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；（4）有注册会计师证书后最近5年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年；（5）成为合伙人或股东后1年内没有因为不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤消的规定。制作：邵丽324.会计师事务所对债务的责任（1）普通合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任；（2）有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。制作：邵丽335.两种组织形式会计师事务所的比较 制作：邵丽制作：邵丽 比较比较类型类型优点优点缺点缺点1 1、普通合普通合伙伙制会计制会计师事务所师事务所在风险的牵制和共在风险的牵制和共同利益的驱动下，同利益的驱动下，促使事务所强化专促使事务所强化专业发展，扩大规模，业发展，扩大规模，提高规避风险的能提高规避风险的能力力建立一个跨地区、跨国界的建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一大型会计师事务所要经历一个漫长的过程。同时，任何个漫长的过程。同时，任何一个合伙人执业中的失误或一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来计师事务所带来灭顶之灾，灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解使之一日之间土崩瓦解2 2、有限责有限责任公司制任公司制会计师事会计师事务所务所可以通过公司制形可以通过公司制形式迅速聚集一批注式迅速聚集一批注册会计师，建立规册会计师，建立规模型模型大所大所，承办承办大大型业务型业务降低了降低了风险责任风险责任对执业行为对执业行为的高度制约，弱化了注册会的高度制约，弱化了注册会计师的计师的个人责任个人责任346.报考条件（1）中国公民：（2）通过注册会计师全国统一考试考试课程：会计、财务成本管理、审计、公司战略与风险管理、经济法和税法大专以上会计（审计、统计、经济）中级职称 制作：邵丽357.中国注册会计师协会会员的划分 注册会计师个人（个人会员）注册会计师中注协会员 会计师事务所（团体会员）非执业会员（个人会员）制作：邵丽（1）非执业会员的注册取得全科合格证书；向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案36 （2）注册会计师会员的注册取得全科合格证书；从事审计业务工作两年以上；向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案（3）不予注册的情形不具有完全民事行为能力；因受到刑事处罚的；因在财务、会计、审计、企业管理或经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；自行停止执业注册会计师业务满1年的。制作：邵丽37三、CPA业务范围（一）注册会计师业务范围划分，1.审计业务包括（1）审计企业财务报表，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。2.审阅业务 3.其他鉴证业务 4.相关服务 制作：邵丽 相关服务相关服务鉴证业务鉴证业务 鉴证业务与相关服务38 制作：邵丽39【例1】下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序的是（）。A.代编财务信息 B.税务服务 C.管理咨询 D.财务信息执行商定程序 【答案】D【例题2】注册会计师提供的相关服务不包括（）。A.管理咨询 B.税务服务 C.会计咨询与会计服务 D.验资 【答案】D 制作：邵丽40 四、鉴证业务的定义1鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。（财务报表）2鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。(比如，年报审计中年报是鉴证对象信息，年报反映的财务状况、经营成果和现金流量就是鉴证对象。)制作：邵丽n（一）定义：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象n信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者n对鉴证对象信息信任程度的业务。41【例例2 2】注册会计师接受委托对注册会计师接受委托对20072007年年ABCABC股份有限公股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象鉴证对象”的是（的是（）。）。AABC公司2007年财务报表BABC公司2007年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量CABC公司2007年度的财务状况、经营成果和现金流量DABC公司2007年利润表【答案】B 制作：邵丽42（二）鉴证业务的五要素（重点掌握）1三方关系:是注册会计师、责任方和预期使用者；注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。（背）2鉴证对象：是鉴证对象信息所反映的内容。3标准：是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准。4证据：是注册会计师提出鉴证结论的基础；5鉴证报告。鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息(或鉴证对象)提出一定保证程度的结论。制作：邵丽43 制作：邵丽审计是一个系统过程（图1-1）鉴证目 标证据鉴证对象标准判 断 相符程度鉴证报告44【例例3 3】注册会计师对鉴证对象信息提出结论是为了注册会计师对鉴证对象信息提出结论是为了增强下列（增强下列（）利害关系人对鉴证对象信息信任程度。）利害关系人对鉴证对象信息信任程度。A管理层和治理层 B证券交易机构C股东、债权人 D金融机构及潜在投资者【答案】BCD【例题4多选题】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有()。A.股东及潜在投资者 B.债权人C.管理层 D.证券交易机构【答案】ABCD 制作：邵丽45（三）鉴证业务的目标（重点掌握）制作：邵丽 1、绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证.(不能）2、合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。（背）3、有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。（背）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务区别464.不能提供绝对保证对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数证据是说服性而非结论性的；（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。47【例5】注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是A财务报表审计 B预测性财务信息审核C内部控制审核D对财务信息执行的商定程序【答案】A【解析】选项A是合理保证业务，选项B、C是有限保证的业务，选项D是相关服务，不需要任何保证。制作：邵丽48责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是预期使用者预期使用者责任方责任方注册会计师注册会计师鉴证对象信息提出结论取得注册会计师证书并在会计师事务所执业人员，有时也指其所在的事务所n对鉴证对象信息n的信任程度。使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的。n提供鉴证信息。（四）三方关系人及关系49本章小结本章学习审计的基本常识了解了审计产生和发展及审计的其他分类理解审计的涵义和审计基本分类深入理解和掌握审计的组织体系及注册会计师审计的业务范围 制作：邵丽作业习题册第一章50