第七章-计划审计工作PPT课件.ppt

第七章计划审计工作(审计准则1201号）审计计审计计划是在划是在实实施具体施具体审计审计程序前，程序前，为为完完成成审计审计任任务务而而编编制的工作制的工作规规划划审计计审计计划划应应不断不断补补充、逐充、逐渐渐完善完善1.第一节初步业务活动在计划审计工作前一、客户的接受与保持客户的选择（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序1、被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；2、项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；（二）评价遵守职业道德规范的情况，包括独立性（三）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。2.了解客了解客户户基本情况的常用方法基本情况的常用方法1 1、查阅查阅信息信息2 2、查阅查阅底稿底稿 复核年复核年报报3 3、讨论讨论、询问询问4 4、现场观现场观察察3.二、及时签定或修订审计业务约定书会会计师计师事事务务所与被所与被审计单审计单位共同位共同签签署的，署的，据以确据以确认审计业务认审计业务的委托与受托关系，明的委托与受托关系，明确委托目的、确委托目的、审计审计范范围围及双方及双方应负责应负责任与任与义务义务等事等事项项的的书书面合同。面合同。具有法律效力的书面文件。审计业务约审计业务约定定书书的作用的作用1 1、了解双方、了解双方责责任以便合作任以便合作2 2、检查检查履履约约情况情况3 3、法律、法律诉讼诉讼的的证证据据4.审计业务约定书的内容(基本内容）v财务报表审计的目标与范围v管理层对财务报表的责任v注册会注册会计师计师的的责责任任执行审计工作的安排v审计报告的预期形式和内容v审计和内控的局限性和风险v管理层须提供的协助和工作条件v注册会计师接触信息的权力v管理层对其声明的确认v注册会计师须保守商业秘密v审计收费安排v违约责任v解决争议的方法v签约双方法定代表的签字盖章5.审计业务约定书的特殊考虑：考虑特定需要；集团审计；连续审计要考虑是否修改某些业务约定书条款；审计业务的变更；（1）情况变化对审计服务需求的变化；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）审计范围存在限制；6.在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括()。A.执行同类审计业务的经验B.重要性和审计风险C.独立性D.能否保持应有的职业谨慎ACD7.第二节总体审计策略和具体审计计划如何干工作，所以有总体思路和具体思路。即总体审计策略和具体审计计划。一个是粗线条的，一个是具体的安排。一、总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。8.在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，项目组成员间容易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单。9.按准则，总体审计策略应包括：（一）审计范围（二）报告目标、时间安排及所需沟通（三）审计方向重要性水平、可能存在的重大错报风险领域、重要的组成部分和存在重大错报风险的账户余额。10.二、具体审计计划针对总体审计策略中所识别的不同事项制定具体审计计划。内容：（一）为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；（二）针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；包括控制测试和实质性测试。（三）根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。11.1 1、总总体体审计审计策略内容策略内容（1 1）客）客户户基本情况基本情况（2 2）审计审计目的、范目的、范围围、策、策略略（3 3）重要）重要问题问题、重点、重点领领域域（4 4）进进度、度、预预算算（5 5）人）人员员分工分工（6 6）重要性、）重要性、风险风险（7 7）利用）利用专专家等家等（8 8）其他）其他2 2、具体、具体审计计审计计划划（1 1）审计审计目目标标（2 2）审计审计程序程序（3 3）执执行情况行情况（4 4）底稿、索引）底稿、索引（5 5）其他）其他12.三、审计过程中对计划的更改审计计划的更改是全过程的。四、监督、指导与复核注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。五、对计划审计工作的记录13.六、与治理层和管理层的沟通沟通的内容可以包括审计的时间安排和总体策略、审计工作中受到的限制及治理层和管理层对审计工作的额外要求等。沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。14.04年考题：A会计师事务所在首次承接U公司2003年度报表审计业务之前了解到：负责U公司2002年度会计报表审计的B会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的确认；同时相关监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派M注册会计师为U公司审计项目负责人，M注册会计师在制定审计计划时，遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。15.根据U公司的特点，审计计划的下列各项内容中，M注册会计师无需修改的有（）A、在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款循环列为重点审计领域B、在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率C、在对应收帐款函证前，向U公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证D、在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及其它相关人员做好审计配合工作ACD监盘计划是不能与之讨论的16.07年考题：1.注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。(错）注册会计师在是定总体审计策略和具体审计计划时要与管理层沟通正确的是A在制定时要将总体审计策略的全部内容与管理层沟通B就具体审计计划的内容与治理层和管理层沟通C计划审计工作的基本情况与治理层和管理层沟通D计划审计工作的基本情况与治理层沟通C17.第三第三节节 审计审计中的重要性（中的重要性（1221号）号）是在制定是在制定计计划划审计审计工作工作阶阶段来确定的。（段来确定的。（审计审计策略）策略）一、重要性的含一、重要性的含义义 重要性取决于在具体重要性取决于在具体环环境下境下对错报对错报金金额额和性和性质质的判断。的判断。如果一如果一项错报单项错报单独或独或连连同其他同其他错报错报可能影响可能影响财务报财务报表使用表使用者依据者依据财务报财务报表作出的表作出的经济经济决策，决策，则该项错报则该项错报是重大的是重大的。如果合理如果合理预预期期错报错报（包括漏（包括漏报报）单单独或独或汇总汇总起起来可能影响来可能影响财务报财务报表使用者依据表使用者依据财务报财务报表作出的表作出的经济经济决策，决策，则则通常通常认为错报认为错报是重大的；（新准是重大的；（新准则则）18.重要性与重要性与审计审计的关系的关系审计审计人人员员必必须须知知道重要性水平，以便将达到重要性的道重要性水平，以便将达到重要性的错报错报查查出来。出来。审计审计人人员员不可能将所有的不可能将所有的错报错报都都查查出来，出来，应该应该有有责责任将达到重要性的任将达到重要性的错报查错报查出来，出来，但也不是但也不是绝对绝对保保证证，而是合理的保，而是合理的保证证。当当审计过审计过的的财务报财务报表中存在重要性表中存在重要性错错报报，就是，就是审计风险审计风险。19.对对重要性的理解：重要性的理解：1 1、重要性是、重要性是错报错报（包括漏（包括漏报报）达到一定的达到一定的临临界点界点后，超后，超过临过临界点界点,报报表使用者表使用者就会就会发发生生错误错误的决策，的决策，或者是可容忍或者是可容忍误误差的最大界限；差的最大界限；2 2、重要性包括数量和性重要性包括数量和性质质两个方面的考两个方面的考虑虑（或同（或同时时考考虑虑）；）；3 3、必、必须须从从报报表使用者的角度来考表使用者的角度来考虑虑重要性；重要性；4 4、离不开特定的、离不开特定的环环境；境；5 5、对对重要性的重要性的评评估估需要运用需要运用职业职业判断；（判断；（评评估估错错报报到多少到多少时时，就使，就使报报表使用者决策失表使用者决策失误误）6 6、重要性的量化指、重要性的量化指标标称称为为重要性水平；重要性水平；20.解释2：金额和性质的考虑;一般而言，对于同一个单位，金额大的错误比金额小的更重要;当资产负债表、损益表或其它报表中某个项目的错误金额低于该项目总金额的5%，可以认为是非重大错误；若高于该项目总金额10%以上，则应认为是重大错误；介乎于该项目总值的5%10%之间的错误则可能是重大错误也可能是非重大错误，这时注册会计师需要经过仔细考虑后才能作出判断。21.但在很多情况下，一项业务错误金额虽小，但相同业务的错误积累起来就可能反映出较大的错误金额，进而影响信息使用者的决策，从而同样具有重要性，因此要求审计人员要将多处的小错误都要查出来.有些错误从数量上看并不重要，但由于其性质恶劣，如舞弊行为也应判为重要。舞弊指的是用欺骗等手段进行贪污、盗窃、弄虚作假的故意违法乱纪行为（因为他反映了诚信问题）。22.串通舞弊较单人舞弊性质更严重;领导人员以权谋私比企业内部普通职工舞弊其性质更为严重 23.对3的解释：注册会计师可能无法识别使用鉴证报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对鉴证对象存在不同的利益需求时。注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。在可行的情况下，鉴证报告的收件人应当明确为所有的预期使用者。鉴证业务基本准则 审计的目标和特定报告的要求。24.关于关于6的解的解释释：如果重要性水平估如果重要性水平估计计的高，的高，说说明明审计审计人人员认为员认为的的审计风险审计风险小，需要小，需要较较少的少的审计证审计证据。据。如果重要性水平估如果重要性水平估计计的低，的低，说说明明审计审计人人员认为员认为的的审计风险审计风险大，因此大，因此为为了降低了降低审计审计风险风险，需要，需要较较多的多的审计证审计证据。据。如果估如果估计计的重要性水平的重要性水平为为0，说说明明审计审计人人员认为员认为的的审计风险审计风险是无限大，是无限大，绝对绝对保保证证，审计审计成本无限大。成本无限大。25.7 7、重要性水平有两个概念，、重要性水平有两个概念，主主观观重要重要性水平性水平（注册会（注册会计师计师估估计计的）的）和客和客观观重要重要性水平。性水平。(1)(1)估估计计的重要性水平高于客的重要性水平高于客观观重要性重要性标标准准(2)(2)估估计计的重要性水平与客的重要性水平与客观观重要性吻合；重要性吻合；（3 3）估）估计计的重要性水平低于客的重要性水平低于客观观重要性重要性标标准。准。（1 1）会出）会出现审计现审计工作有效率但没有效果；工作有效率但没有效果；（2 2）使）使审计审计工作既有效率又有效果；工作既有效率又有效果；（3 3）审计审计工作有效果但没有效率。工作有效果但没有效率。书书中提到的重要性或重要性水平都是指注册中提到的重要性或重要性水平都是指注册会会计师评计师评估的重要性水平。估的重要性水平。26.二、重要性与二、重要性与审计风险审计风险、审计证审计证据的关系据的关系三者的关系就是：反向关系，三者的关系就是：反向关系，重要性水平越高（可容忍的重要性水平越高（可容忍的误误差范差范围围越大），越大），审审计风险计风险越小（越小（认为难认为难度不大，度不大，查查不出重大不出重大错报错报的的可能性小），可能性小），审计证审计证据少。据少。重要性水平越低（可容忍的重要性水平越低（可容忍的误误差范差范围围越小），越小），审审计风险计风险越大（越大（难难度大，越度大，越难难完成任完成任务务，查查不出重不出重大大错报错报的可能性大），的可能性大），审计审计人人员员就要降低就要降低审计风审计风险险（可接受的（可接受的审计风险审计风险低），需要多的低），需要多的审计证审计证据。据。重要性和重要性和审计风险审计风险呈反向关系（客呈反向关系（客观审计风险观审计风险）重要性和重要性和审计证审计证据呈反向关系据呈反向关系可接受的可接受的审计风险审计风险与与审计证审计证据呈反向关系据呈反向关系27.三、三、计计划划审计审计工作工作时对时对重要性的重要性的评评估估1、运用重要性的目的是，一是提高、运用重要性的目的是，一是提高审计审计效效率，二是率，二是为为了保了保证审计质证审计质量。量。2、有三个地方要用到重要性原、有三个地方要用到重要性原则则，做，做审计审计计计划划时时，审计执审计执行行过过程程和和审计过审计过程已程已经结经结束束时时。28.对对重要性水平重要性水平进进行估行估计计需要考需要考虑虑的因素：的因素：被被审计单审计单位及其位及其环环境的基本情况境的基本情况；审计审计目目标标；财务财务报报表各表各项项目的性目的性质质及其相互关系；及其相互关系；财务财务报报表各表各项项目的金目的金额额及其波及其波动动幅度；幅度；（一）确定计划的重要性水平应考虑的因素（从性质方面考虑）29.（二）审计计划阶段对重要性水平的初步判断1、财务财务报报表表层层重要性水平的确定重要性水平的确定经验经验数数字（宏字（宏观观的重要性水平）通常先的重要性水平）通常先选选定一个基准，定一个基准，再乘以某一百分比作再乘以某一百分比作为财务报为财务报表整体的重要性表整体的重要性理解：何为财务报表层的重大错报？是财务报表作为一个整体而存在的误导报表使用者决策的错报。是由一系列交易、余额、列报层的错报汇总后构成了财务报表层的总体错报。30.确定基准需要考虑的要素：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（上市与非上市公司，营利与非营利，劳动密集型和资本密集型）（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；（5）基准的相对波动性。4适当的基准取决于被审计单位的具体情况，31.如果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少，注册会计师可能认为按照近几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。32.（1）对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。或总收入的0.5%；（2）对于非盈利组织，费用总额或总收入的1%；（3）对于共同基金公司，净资产的0.5%。33.如果小型被审计单位由所有者管理，所有者以薪酬的形式拿走了大部分的税前利润，其经常性业务的税前利润可能一直很低，在这种情况下，将扣除薪酬和税金之前的利润作为选定的基准可能更加相关。34.2、特定特定类别类别的交易、的交易、账户账户余余额额或披露的重或披露的重要性水平要性水平根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平35.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。36.在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要性水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此，注册会计师应当合理确定可容忍错报。37.将会将会计报计报表表层层重要性的初步判断在各有关重要性的初步判断在各有关账户账户余余额额之之间进间进行分配。每个行分配。每个账户账户余余额额所分所分摊摊的重要性的重要性初步判断数初步判断数额为该帐户额为该帐户可容忍的可容忍的错误错误。因。因为审计为审计是通是通过审计过审计各个各个帐户帐户来来进进行的。行的。选择选择分配方法分配方法时时，要考，要考虑虑成本原成本原则则，费时费费时费力的力的帐户帐户要分配一个要分配一个较较大的重要性水平，大的重要性水平，审计审计成成本小的本小的账户账户分配一个小的重要性水平，最分配一个小的重要性水平，最终终使各使各个个帐户帐户的重要性相加不能超的重要性相加不能超过过会会计报计报表表层层的重要的重要性水平。性水平。这样这样既既节约节约了成本也将没了成本也将没查查出的出的错报错报控控制在会制在会计报计报表表层层水平之下。水平之下。38.项目 金额 甲方案 乙方案现金 100000 1000 600应收账款 300000 3000 6000存货 600000 6000 8000固定资产 900000 9000 5000无形资产 100000 1000 400合计 2 000000 20000 2000039.例题：假设某单位总资产是1500万元，按总资产确定的财务报表层的重要性水平是15万元，现金4（1）应付账款20（1）应收账款余额为25（3）存货余额为50（6）固定资产余额是300（2）资本公积50（2）合计1500合计1500给每个账户分多少，具体情况具体分析40.在对存货审查时抽查了5万元的样本并发现实际误差金额为4千元，由此推断该账户的误差总额为4万元（=4,000/50,000500,000），结论是该账户的误差4万元没有超过重要性水平6万元，因而可以接受。接着审计人员可以将存货剩下的2万元（6-4）重要性限额分配给应收账款，即应收账款的重要性水平为5万元（3+2）。假如应收账款抽查5万元元发现错报是2千元，则25万元的应收账款错报是1万元，把剩余的指标（4万）让给固定资产（2+4）假如应收账款抽查5万元发现错报是1万元，则25万元的应收账款错报是5万元这样，就达到了重要性错报，应该改和查。固定资产，通过抽查判断总体错误是3万元，到此为止，将剩余的指标3万元让给现金，这样现金是4万元，本身余额就是4万元，实际上可以不查了，即使全错了达到重要性水平，何况不是全错。41.四、实际执实际执行的重要性（行的重要性（对重要性水平的调整）不断地修正重要性水平。确定财务报表整体的实际执行的重要性（根据定义可能是一个或多个金额），旨在将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。42.与确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性，旨在将这些交易、账户余额或列报中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或列报的重要性水平的可能性降至适当的低水平。43.确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。44.五、在五、在评评估估审计结审计结果果时时，对对重要性水平重要性水平进进行判断行判断（一）重新（一）重新评评估重要性水平估重要性水平在在评评价价审计审计程序程序结结果果时时，注册会，注册会计师计师确定的重要性和确定的重要性和审计审计风险风险，可能与，可能与计计划划审计审计工作工作时评时评估的重要性和估的重要性和审计风险审计风险存存在差异。在在差异。在这这种情况下，考种情况下，考虑实虑实施的施的审计审计程序是否充分。程序是否充分。1、评评价价审计结审计结果果时时所运用的重要性水平低于所运用的重要性水平低于之前之前的重要的重要性水平，要考性水平，要考虑进虑进一步一步审计审计程序的性程序的性质质、时间时间和范和范围围的适的适当性。当性。2、评评价价审计结审计结果果时时所运用的重要性水平高于所运用的重要性水平高于之前之前时时的重的重要性水平，尽管效率低了些，但不影响效果，不需要追加要性水平，尽管效率低了些，但不影响效果，不需要追加审计审计程序。程序。通通过对过对重要性水平的最后重要性水平的最后评评估，可以估，可以说审计说审计人人员员已已经经尽到尽到了最大可能，重要性水平被最了最大可能，重要性水平被最终终确定下来。也是最接近客确定下来。也是最接近客观观重要水平了重要水平了。45.（二）评价错报的影响1、累计识别出的错报（1）事实的错报（2）判断错报（注册会计师对会计估计和会计政策的选择与被审计单位存在差异）（3）推断错报通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。通过实质性分析程序推断出的估计错报。46.2、对识别出的错报的考虑（1）错报可能不是孤立发生的，一项错报发生，还可能存在其他错报。（倾向性、连同性）（2）抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现，即未被发现的错报连同审计过程累计发现的错报的汇总数超过重要性水平。结论：及时与适当层级的管理层沟通错报，检查错报，更正已识别的错报。47.（三）评价尚未更正的错报是指注册会计师在审计过程中累计的且被审计单位尚未予以更正的错报。（尚未更正的错报有哪几种？）需要考虑单项的错报（特定类别的交易、账户余额和列报），如果单项错报是重大的（超过了特定账户的重要性水平），且这个错报不容易被抵消，则应认定为财务报表整体存在重大错报（连同或汇总）。有时即使抵消，也会导致财务报表层的重大错报。比如：高估收入同时高估同样金额的费用。费用资本化。48.如果对于同一账户余额或同一类别的交易的内部错报，这种抵消可能是适当的（不会认定为财务报表整体层的错报）但是还要考虑可能存在的未被发现的错报的风险。应收账款的多记或少计相同的金额。（同一类别，不发生牵扯）存货项目的多记或少记相同的金额。49.注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大50.汇总结汇总结果的果的处处理：理：（）（）汇总汇总数超数超过过重要性水平重要性水平时时考考虑扩虑扩大大实质实质性性测试测试范范围围（扩扩大大审计审计程序的范程序的范围围）或提或提请请被被审计单审计单位位调账调账，如，如被被审计单审计单位拒位拒绝调帐绝调帐，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。（）（）汇总汇总数接近重要性水平数接近重要性水平时时应应考考虑实虑实施追加程序施追加程序或提或提请请被被审计单审计单位位调帐调帐。（3）尚未更正错报的汇总数如果低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，可以发表无保留意见的审计报告。51.在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有（）。A.财务报表整体的重要性B.实际执行的重要性C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性D.明显微小错报的临界值参考答案：ABC52.在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有（）。A.财务报表整体的重要性B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C.实施风险评估程序的结果D.甲公司管理层和治理层的期望值参考答案：ABC53.下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（）。A.甲公司情况发生重大变化B.A注册会计师获取新的信息C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性参考答案：ABC54.在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有（）。A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值B.A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大C.A注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报D.A注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响参考答案：BD（也有BCD）55.明显微小的错报不需要汇总，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。（自然毁损而不是偷盗，极微小的存货账实不符，极微小的费用超支等）56.第四节审计风险一、传统的审计风险模型（一）审计风险的概念审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。(结果失败）审计风险出现了，审计人员一定要承担责任吗？57.（二）传统的审计风险模型（审计风险产生的原因）审计风险固有风险x控制风险x检查风险（传统的审计风险模型，1981年由美国提出）在三个因子中，任何一个风险不发生，审计风险就不会发生。58.固有固有风险风险是假是假设设不存在相关的内部控制，不存在相关的内部控制，某一某一认认定定发发生重大生重大错报错报的可能性，无的可能性，无论论该该错报单错报单独考独考虑虑，还还是是连连同其他同其他错报错报构成重构成重大大错报错报。控制控制风险风险是指某是指某项认项认定定发发生了重大生了重大错报错报，无无论该错报单论该错报单独考独考虑还虑还是是连连同其他同其他错报错报构构成成重重大大错报错报，错报错报没有被企没有被企业业的内部控制的内部控制及及时时防止、防止、发现发现和和纠纠正的可能性。正的可能性。固有固有风险风险和控制和控制风险风险与被与被审计单审计单位有关。与位有关。与审计审计人人员员无关。无关。59.对固有风险的解释：（1）待摊费用、递延资产、预提费用、产品销售成本、应收应付款，经常变动，容易发生错漏报现金；（2）有些交易复杂，需要专门知识，比如证券、期货业务，关联交易、债务重组，资产评估时，融资租赁；（3）有些账项都是靠估计，累计折旧、减值准备、产品成本的计算方法等；（4）有些资产容易被挪用，现金、有价证券、存货等；（5）会计期间临近等等。从外部来说，企业所面临的外部环境也会造成被审计单位风险，比如业务领导情况、员工素质、行业政策，竞争激烈、外部压力、财务困境等；银根紧缩、宏观调控、整个行业衰退等；（6）管理人员的品行，阅历、经验、素质和能力；（7）正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。如销售退回及折让、购货退回及折让、按成本与市价孰低原则核算的有价证券、按权益法核算的长期投资及投资收益等。审计人员无法控制固有风险。固有风险与审计人员无关。60.检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险=审计风险/控制风险固有风险对对于余于余额额、交易、列、交易、列报报的各个的各个认认定定进进行行审审计时计时都要运用都要运用这这个模型。个模型。审计人员虽然阻止不了审计风险的发生，但是可以通过自己的努力，将审计风险控制在一定程度下即审计风险的可接受水平。61.可接受的审计风险水平的确定：1、外部使用者对财务报表的依赖程度客户的规模越大、所有权越分散、债务的性质和金额，外部使用者对报表的依赖程度越高深，这时就将审计风险水平定的低些。2、客户的经营情况 财务困难、竞争激烈、市场饱和、大量依赖贷款（现金或营运资本短缺）连续亏损。如果情况不好，则定的低些。3、客户的正直性，经验数字是5%。对对于不同的余于不同的余额额、交易、列、交易、列报报的各个的各个认认定，可接定，可接受的受的审计风险审计风险水平是一水平是一样样的（的（对对！）。！）。62.将审计风险变为可接受的审计风险，使审计人员对审计风险变成了主动控制，是审计的起点，也是审计的重点。63.经验参考：对于每个认定的固有风险和控制风险，审计人员虽然无法控制但可以评估。（高或低，或可以量化）内控制度可信程度中等，控制风险为50；内控制度可信程度较小者，控制风险为80；内控制度可信程度为零者，控制风险为100。如果有某种迹象表明有可能存在重大错误，就直接将固有风险定为100。64.在对余额、交易、列报的每个认定进行审计时,都要用这个模型来分析每一个余额、交易、列报的每个认定的可接受的检查风险。认定层次的可接受的检查风险水平不同。从而决定每个认定的审计工作量。65.审计风险三要素之关系(审计风险是可接受水平的前提下,可接受审计风险与可接受检查风险成正比关系)检控制风险查风固有风险险高中低高最低较低中等中较低中等较高低中等较高最高66.1、定量分析书某个认定可接受的检查风险水平=5%/60%*40%=20.8%某个认定可接受的检查风险水平5%/100%*70%=7.1%可接受的检查风险越低，对审计人员的要求越高，需要的审计范围、程序、证据越多。2、定性分析可接受的检查风险=可接受的审计风险/固有风险*控制风险67.二、二、现现代代审计风险审计风险模型模型（20032003年国年国际际会会计师联计师联合会合会提出）提出）审计风险审计风险=重大重大错报风险错报风险检查风险检查风险（可接受的）（可接受的）检查风险检查风险=（可接受的）（可接受的）审计风险审计风险/（评评估的）重大估的）重大错报风险错报风险检查风险检查风险 某一某一认认定存在定存在错报错报，该错报单该错报单独或独或连连同同其他其他错报错报是重大的，是重大的，但注册会但注册会计师计师没有没有发现这发现这种种错错报报的可能性。的可能性。重大重大错报风险错报风险是指是指财务报财务报表在表在审计审计前存在重大前存在重大错报错报的可能性。的可能性。(用重大用重大错报风险错报风险代替以前的固有代替以前的固有风险风险和和检查风险检查风险，这这里的重大里的重大错报风险错报风险包括包括财务报财务报表表层层的重大的重大错报风险错报风险和和认认定定层层次的重大次的重大错报风险错报风险)重大重大错报风险错报风险是因是因为为注册会注册会计师计师本身之外的原因本身之外的原因-宏宏观观因素和微因素和微观观因素。因素。68.需要特别注意的是：风险模型中的“可接受的审计风险”是提前设定的，在审计各个认定时都用同一个可接受审计风险水平。模型中的评估的重大错报风险是指认定层的重大错报风险。模型中的可接受的检查风险也是指认定层的可接受的检查风险。69.新准则采用了新模型:新审计风险模型要求注册会计师从更高的层次上把握重大错报风险，它要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境（包括内部控制），以充分识别和评估财务报表重大错报风险（评估重大错报风险），并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试与实质性测试程序，以降低注册会计师的审计风险。70.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。在既定的审计风险水平下（预先锁定审计结果），可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。71.在既定审计风险水平下（预先锁定审计结果高质量），注册会计师通过评估重大错报风险从而决定可接受的检查风险，注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见。72.补充：重要性和审计风险的关系重要性运用的目的是为了估计重要性水平，目的是决定审计工作量（程序和证据）。以便将重大的错漏报查出来，为避免审计风险的发生提供方向指导，但审计风险不可避免，于是审计人员能够作到的是将审计风险降到可接受水平，从而将检查风险降到可接受水平，在此基础上决定实质性测试工作，具体指导审计工作，更具有可操作性。73.例1：07年：下列有关审计重要性的表述中，错误的有（）。A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整D重要性的确定离不开职业判断参考答案：C74.例2：07年：在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（）。A通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险B通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险C在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解D在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果参考答案：C75.例3：在确定计划实施的审计程序后，如果C注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（）。A如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险（应该是支持注册会计师所降低评估的重大错报风险水平）B通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险C如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险D通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险（是目标设定的）参考答案：B76.例4：07年：审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。A在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平BC注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险CC注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险DC注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见参考答案：D77.例5：注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多参考答案：A78.例6：下列有关检查风险的观点不能认同的是（）。A检查风险取决于审计程序逻辑设计的合理性和执行的有效性B在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险低，可接受的检查风险越高C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险D检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系D79.(4).对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为（）。A.可接受的审计风险越低，所需的审计证据数量越多B.可接受的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少C.评估的重大错报风险越低，所需的审计证据数量就越少D.评估的重大错报风险越高，所需的审计证据数量就越少abc80.08年考题：10下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。A重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C重大错报风险独立于财务报表审计而存在D重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制参考答案：参考答案：C81.08在审计风险模型中，“重大错报风险”是指（）。A评估的财务报表层次的重大错报风险B评估的认定层次的重大错报风险C评估的与控制环境相关的重大错报风险D评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险参考答案：参考答案：B82.08当可接受的检查风险降低时，B注册会计师可能采取的措施是（）。A缩小实质性程序的范围B将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C降低评估的重大错报风险D消除固有风险参考答案：参考答案：B83.在实施进一步审计程序后，如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（）。A抽样风险B非抽样风险C检查风险D重大错报风险参考答案：参考答案：C84.08在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是（）。A调高重要性水平B测试内部控制的有效性，以降低控制风险C进行穿行测