第七章-收入、费用和利润PPT课件.ppt

第七章第七章 收入、收入、费用和利用和利润第一第一节 营业收入收入第二第二节 营业费用用第三第三节 其他其他净损益益第四第四节 利利润及其分配及其分配1.第一第一节 营业收入收入一、收入概述一、收入概述二、二、营业收入的确收入的确认三、三、营业收入的收入的计量量四、四、营业收入核算的收入核算的账务处理理2.一、收入概述一、收入概述（一）收入的概念（一）收入的概念（二）收入的特征（二）收入的特征（三）收入的划分（三）收入的划分3.（一）收入的概念（一）收入的概念收入（广收入（广义）：指企）：指企业在会在会计期期间经济利益的增加，包括狭利益的增加，包括狭义收入和利得收入和利得狭狭义收入：日常生收入：日常生产经营活活动导致的致的经济利益的增加利益的增加利得：非日常生利得：非日常生产经营过程程导致的致的资产溢余溢余除外情况：投除外情况：投资者的投者的投资4.企企业经济利益增加利益增加投投资、捐、捐赠等等经营活活动导致致的的净资产增加增加非非经营活活动导致致的的净资产增加增加已已经发生交易的生交易的尚未尚未发生交易的生交易的狭狭义的收入的收入利得利得广广义的收入的收入广广义的收入的收入按公允价按公允价值计价价产生的收益生的收益5.狭狭义收入和利得的区收入和利得的区别收入通常是由收入通常是由日常日常经营活活动产生生利得通常是由偶利得通常是由偶发性交易活性交易活动或事或事项产生（如生（如盘盈、政府盈、政府补助、助、债务重重组利得利得等）等）6.（二）收入的特征（二）收入的特征表表现为资产增加、增加、负债减少、减少、资产增加增加和和负债减少，减少，导致致净资产增加增加过去的交易或事去的交易或事项形成形成是一个期是一个期间指指标是考察企是考察企业经营业绩的指的指标不包括投不包括投资者的投者的投资只包括本企只包括本企业的的经济利益的增加利益的增加7.（三）收入的划分（三）收入的划分 营业收入：收入：主主营业务收入，收入，其他其他业务收入。收入。投投资收益收益 营业外收入外收入公允价公允价值变动收益收益8.二、二、营业收入的确收入的确认（一）（一）营业收入确收入确认的条件的条件（二）（二）营业收入确收入确认的的时间（三）几种特殊情况下（三）几种特殊情况下营业收入的确收入的确认9.（一）（一）营业收入确收入确认的条件的条件确确确确认认条件：条件：条件：条件：1 1 1 1、企、企、企、企业业已将商品所有已将商品所有已将商品所有已将商品所有权权上的主要上的主要上的主要上的主要风险风险和和和和报报酬酬酬酬转转移移移移给购货给购货方；方；方；方；2 2 2 2、企、企、企、企业业即没有保留通常与所有即没有保留通常与所有即没有保留通常与所有即没有保留通常与所有权权相相相相联联系的系的系的系的继续继续管理管理管理管理权权，也没有，也没有，也没有，也没有对对已售出商品已售出商品已售出商品已售出商品实实施有效控制；施有效控制；施有效控制；施有效控制；3 3 3 3、收入的金、收入的金、收入的金、收入的金额额能能能能够够可靠可靠可靠可靠计计量；量；量；量；4 4 4 4、与交易相关的、与交易相关的、与交易相关的、与交易相关的经济经济利益能利益能利益能利益能够够流入企流入企流入企流入企业业；5 5 5 5、与、与、与、与该该收入相关的已收入相关的已收入相关的已收入相关的已发发生或即将生或即将生或即将生或即将发发生的成本能生的成本能生的成本能生的成本能够够可靠可靠可靠可靠计计量。量。量。量。当上述五个条件同当上述五个条件同当上述五个条件同当上述五个条件同时满时满足足足足时时，确，确，确，确认为认为收入。收入。收入。收入。10.（二）（二）营业收入确收入确认的的时间按照按照权责发生制确生制确认收入收入满足收入确足收入确认条件的条件的时间为收入确收入确认的的时间，不以，不以现金是否收到金是否收到为确确认时间11.（三）几种特殊情况下（三）几种特殊情况下营业收入收入的确的确认已已经发出商品，有可靠的出商品，有可靠的证据表明据表明经济利益不能流入企利益不能流入企业以分期收款方式以分期收款方式销售商品售商品预收款分期交收款分期交货方式方式销售商品售商品收取手收取手续费方式代方式代销销售商品的安装售商品的安装销售后售后购回回12.三、三、营业收入的收入的计量量计量量营业收入考收入考虑的因素：的因素：成交金成交金额 商商业折扣折扣 现金折扣金折扣 销售折售折让13.成交金成交金额交易交易时交易双方确交易双方确认的的实际交易金交易金额，用公式表示：用公式表示：成交金成交金额实际交易价格交易价格商品数量商品数量交易支付金交易支付金额成交金成交金额增增值税税销项税税额14.商商业折扣折扣商商商商业业折折折折扣扣扣扣是是是是指指指指企企企企业业根根根根据据据据市市市市场场供供供供需需需需情情情情况况况况，或或或或针针对对不不不不同同同同的的的的顾顾客客客客，对对商商商商品品品品价价价价目目目目单单中中中中所所所所列列列列的的的的价价价价格格格格给给予予予予的的的的扣扣扣扣除除除除。扣扣扣扣除除除除商商商商业业折折折折扣扣扣扣后后后后的的的的净净额额才才才才是是是是实实际际销销售售售售价格。价格。价格。价格。商商商商业业折折折折扣扣扣扣一一一一般般般般发发生生生生在在在在交交交交易易易易之之之之时时，在在在在交交交交易易易易时时买买卖卖双方已双方已双方已双方已经经确定折扣金确定折扣金确定折扣金确定折扣金额额。在有商在有商在有商在有商业业折扣的情况下，企折扣的情况下，企折扣的情况下，企折扣的情况下，企业营业业营业收入入收入入收入入收入入账账金金金金额应额应按照扣除商按照扣除商按照扣除商按照扣除商业业折扣以后的折扣以后的折扣以后的折扣以后的实际实际售价售价售价售价计计量。量。量。量。15.现金折扣金折扣现现金金金金折折折折扣扣扣扣是是是是指指指指销销货货企企企企业业在在在在赊赊销销时时为为了了了了鼓鼓鼓鼓励励励励客客客客户户在在在在规规定定定定的的的的期期期期限限限限内内内内早早早早日日日日付付付付款款款款，而而而而向向向向其其其其提提提提供供供供的的的的按按按按应应支付金支付金支付金支付金额额的一定比率所作的扣除。的一定比率所作的扣除。的一定比率所作的扣除。的一定比率所作的扣除。现现金金金金折折折折扣扣扣扣一一一一般般般般用用用用符符符符号号号号“折折折折扣扣扣扣/付付付付款款款款期期期期限限限限”表表表表示示示示，写写写写成成成成：“2/102/102/102/10，1/201/201/201/20，n/30n/30n/30n/30”，其其其其含含含含义义为为：10101010天天天天内内内内付付付付款款款款给给予予予予2%2%2%2%折折折折扣扣扣扣，第第第第11111111天天天天至至至至第第第第20202020天天天天内内内内付付付付款款款款给给予予予予1%1%1%1%折折折折扣扣扣扣，第第第第21212121天天天天至至至至第第第第30303030天天天天内内内内付付付付款款款款，则则不不不不给给折扣，付款期限折扣，付款期限折扣，付款期限折扣，付款期限为为30303030天。天。天。天。16.现金折扣金折扣在在在在现现金金金金折折折折扣扣扣扣的的的的情情情情况况况况下下下下，营营业业收收收收入入入入入入入入账账金金金金额额的的的的计计价价价价有两种方法，一种是有两种方法，一种是有两种方法，一种是有两种方法，一种是总总价法，另一种是价法，另一种是价法，另一种是价法，另一种是净净价法。价法。价法。价法。总总价价价价法法法法是是是是将将将将未未未未减减减减去去去去现现金金金金折折折折扣扣扣扣前前前前的的的的金金金金额额作作作作为为实实际际售售售售价价价价，记记作作作作营营业业收收收收入入入入的的的的入入入入账账价价价价值值。在在在在这这种种种种方方方方法法法法下下下下，销销售售售售企企企企业业把把把把给给予予予予客客客客户户现现金金金金折折折折扣扣扣扣视视为为融融融融资资的的的的理理理理财财费费用，会用，会用，会用，会计计上作上作上作上作为财务费为财务费用用用用处处理。理。理。理。净净价法是将扣减最大价法是将扣减最大价法是将扣减最大价法是将扣减最大现现金折扣后的金金折扣后的金金折扣后的金金折扣后的金额额作作作作为实际为实际售价，据此确售价，据此确售价，据此确售价，据此确认营业认营业收入的入收入的入收入的入收入的入账账价价价价值值。这这种方法种方法种方法种方法是把客是把客是把客是把客户户取得取得取得取得现现金折扣金折扣金折扣金折扣视为视为正常正常正常正常现现象，象，象，象，认为认为客客客客户户一般都会提前付款，而将由于客一般都会提前付款，而将由于客一般都会提前付款，而将由于客一般都会提前付款，而将由于客户户超超超超过过折扣期限折扣期限折扣期限折扣期限而多收入的金而多收入的金而多收入的金而多收入的金额额，在会，在会，在会，在会计计上作上作上作上作为为冲减冲减冲减冲减财务费财务费用用用用处处理。理。理。理。目前我国会目前我国会目前我国会目前我国会计计制度要求采用制度要求采用制度要求采用制度要求采用总总价法价法价法价法17.四、四、营业收入核算的收入核算的账务处理理（一）（一）营业收入核算使用的会收入核算使用的会计科目科目（二）（二）营业收入核算的收入核算的账务处理理18.（一）（一）营业收入核算使用的会收入核算使用的会计科目科目“主主营业务收入收入”“其他其他业务收入收入”“应交税交税费应交增交增值税税”19.主主主主营业务营业务收入收入收入收入销销售折售折售折售折让让期末余期末余期末余期末余额额结转结转收入收入收入收入确确确确认认的收入的收入的收入的收入收入退回收入退回收入退回收入退回0 0 本年利本年利本年利本年利润润20.（二）（二）营业收入核算的收入核算的账务处理理现销：取得收入取得收入时，按收到的金，按收到的金额借借记“银行行存款存款”等科目，按收到的价款（成交金等科目，按收到的价款（成交金额）贷记“主主营业务收入收入”科目，按收科目，按收到的增到的增值税税贷记“应交税交税费应交增交增值税税销项税税额”科目。科目。21.（二）（二）营业收入核算的收入核算的账务处理理赊销赊销：确确确确认认收入收入收入收入时时，按，按，按，按应应收的金收的金收的金收的金额额借借借借记记“应应收收收收账账款款款款”等科目，按收到的价款（成交金等科目，按收到的价款（成交金等科目，按收到的价款（成交金等科目，按收到的价款（成交金额额）贷记贷记“主主主主营业务营业务收入收入收入收入”科目，按收到的增科目，按收到的增科目，按收到的增科目，按收到的增值值税税税税贷记贷记“应应交税交税交税交税费费应应交增交增交增交增值值税税税税销项销项税税税税额额”科目。科目。科目。科目。收到收到收到收到货货款款款款时时，按收到的金，按收到的金，按收到的金，按收到的金额额借借借借记记“银银行存款行存款行存款行存款”科目，科目，科目，科目，贷记贷记“应应收收收收账账款款款款”科目，按科目，按科目，按科目，按给给予的予的予的予的现现金金金金折扣借折扣借折扣借折扣借记记“财务费财务费用用用用”科目。科目。科目。科目。22.（二）（二）营业收入核算的收入核算的账务处理理发生生销售折售折让：在在销售以后售以后发生生销售折售折让，按折，按折让的价的价款借款借记“主主营业务收入收入”科目，按因折科目，按因折让退回的增退回的增值税借税借记“应交税交税费应交增交增值税税销项税税额”科目，按退回的款科目，按退回的款项金金额贷记“银行存款行存款”等科目；等科目；在在销售以前售以前发生生销售折售折让，按折，按折让以后以后的的实际收到金收到金额登登记收入和收入和应交税交税费。23.（二）（二）营业收入核算的收入核算的账务处理理发生生销售退回：售退回：按退回的价款金按退回的价款金额借借记“主主营业务收入收入”科目，按退回的增科目，按退回的增值税借税借记“应交税交税费应交增交增值税税销项税税额”科目，按退科目，按退回的款回的款项金金额贷记“银行存款行存款”等科目。等科目。24.例：例：甲甲企企业的的某某种种商商品品标价价每每件件200200元元，5050件件以以上上打打九九折折；赊购付付款款条条件件为全全部部付付款款金金额的的2/10,1/20,N/302/10,1/20,N/30；该商商品品的的增增值税税税税率率为17%17%。乙乙企企业一一次次赊购100100件件该商商品品，第第九九天天付付全全款款。后后发现1010件件有有质量量问题，经协商商每每件件退退货款款3030元元及及增增值税税5.15.1元。元。要求：要求：编制甲企制甲企业上述上述业务的会的会计分分录25.第二第二节 营业费用用一、一、费用概述用概述二、二、营业费用的确用的确认三、三、营业费用的用的计量量四、四、营业费用核算的用核算的账务处理理26.一、一、费用概述用概述（一）（一）费用的概念用的概念（二）（二）费用的特征用的特征（三）（三）费用的划分用的划分27.（一）（一）费用的概念用的概念费费用（广用（广用（广用（广义义）：指企）：指企）：指企）：指企业业在会在会在会在会计计期期期期间经济间经济利益的利益的利益的利益的减少，包括狭减少，包括狭减少，包括狭减少，包括狭义费义费用和用和用和用和损损失失失失狭狭狭狭义费义费用：日常生用：日常生用：日常生用：日常生产经营产经营活活活活动导动导致的致的致的致的经济经济利益利益利益利益的减少，包括的减少，包括的减少，包括的减少，包括营业费营业费用、投用、投用、投用、投资损资损失、公允价失、公允价失、公允价失、公允价值值变动损变动损失、失、失、失、资产资产减减减减值损值损失。失。失。失。损损失：非日常生失：非日常生失：非日常生失：非日常生产经营过产经营过程程程程导导致的致的致的致的资产资产减少减少减少减少除外情况：向投除外情况：向投除外情况：向投除外情况：向投资资者分配利者分配利者分配利者分配利润润，投，投，投，投资资者撤者撤者撤者撤资资28.企企业经济利益减少利益减少分配利分配利润，撤，撤资经营活活动导致致的的净资产减少减少非非经营活活动导致致的的净资产减少减少已已经发生交易的生交易的尚未尚未发生交易生交易或或处置的置的狭狭义的的费用用狭狭义的收入的收入广广义的的费用用损失失按公允价按公允价值计价价产生的生的损失失期末期末计价价产生的减生的减值损失失29.（二）（二）费用的特征用的特征表表现为资产减少、减少、负债增加、增加、资产减少减少和和负债增加，增加，导致致净资产减少减少过去的交易或事去的交易或事项形成（狭形成（狭义费用）用）是一个期是一个期间指指标是考察企是考察企业经营业绩的指的指标不包括不包括对投投资者的分配、投者的分配、投资者撤者撤资等等30.（三三）费用用的的划划分分 营业费营业费用用用用其他其他其他其他业务业务成本成本成本成本营业营业成本成本成本成本投投投投资损资损失失失失期期期期间费间费用用用用主主主主营业务营业务成本成本成本成本营业营业税金及附加税金及附加税金及附加税金及附加销销售售售售费费用用用用管理管理管理管理费费用用用用财务费财务费用用用用 营业营业外支出外支出外支出外支出 所得税所得税所得税所得税费费用用用用 资产资产减减减减值损值损失失失失公允价公允价公允价公允价值变动损值变动损失失失失31.二、二、营业费用的确用的确认（一）（一）营业费用确用确认的的标准准（二）（二）营业费用确用确认的的时间（三）确（三）确认营业费用用应注意注意问题32.（一）（一）营业费用确用确认的的标准准企企企企业为业为生生生生产产产产品、提供品、提供品、提供品、提供劳务劳务、等、等、等、等发发生的可生的可生的可生的可归归属属属属于于于于产产品成本、品成本、品成本、品成本、劳务劳务成本等的成本等的成本等的成本等的费费用，用，用，用，应应当在确当在确当在确当在确认认收入收入收入收入时时，确，确，确，确认为认为当期当期当期当期费费用。用。用。用。企企企企业发业发生的支出不生的支出不生的支出不生的支出不产产生生生生经济经济利益的，利益的，利益的，利益的，应应当确当确当确当确认认为为当期当期当期当期费费用。用。用。用。企企企企业发业发生的交易或事生的交易或事生的交易或事生的交易或事项项承担了一承担了一承担了一承担了一项负债项负债而又不而又不而又不而又不确确确确认为认为一一一一项资产项资产的，的，的，的，应应当在当在当在当在发发生生生生时时确确确确认为认为当期当期当期当期费费用。用。用。用。企企企企业业的的的的资产资产不符合不符合不符合不符合资产资产定定定定义义的，其不符合的部的，其不符合的部的，其不符合的部的，其不符合的部分分分分应应当确当确当确当确认为认为当期当期当期当期费费用。用。用。用。33.（一）（一）营业费用确用确认的的标准准1 1 1 1、按其与、按其与、按其与、按其与营业营业收入的直接收入的直接收入的直接收入的直接联联系确系确系确系确认营业费认营业费用，用，用，用，如：如：如：如：主主主主营业务营业务成本商品成本商品成本商品成本商品销销售量售量售量售量单单位成本位成本位成本位成本2 2 2 2、按一定的分配方式确、按一定的分配方式确、按一定的分配方式确、按一定的分配方式确认营业费认营业费用，如固定用，如固定用，如固定用，如固定资资产产折旧。折旧。折旧。折旧。3 3 3 3、在耗、在耗、在耗、在耗费发费发生生生生时时直接确直接确直接确直接确认营业费认营业费用，如当期支用，如当期支用，如当期支用，如当期支付的各付的各付的各付的各项费项费用。用。用。用。4 4 4 4、在确、在确、在确、在确认负债认负债的同的同的同的同时时，确，确，确，确认费认费用，如用，如用，如用，如应应付利息付利息付利息付利息发发生生生生时时确确确确认财务费认财务费用，用，用，用，应应交税交税交税交税费发费发生确生确生确生确认认主主主主营营业务业务税金及附加或所得税税金及附加或所得税税金及附加或所得税税金及附加或所得税费费用等。用等。用等。用等。5 5 5 5、按市、按市、按市、按市场场价价价价值值与与与与账账面余面余面余面余额额的差异，确的差异，确的差异，确的差异，确认营业费认营业费用，如用，如用，如用，如资产资产减减减减值损值损失。失。失。失。34.（二）（二）营业费用确用确认的的时间确确认费用的原用的原则：权责发生制，划分收生制，划分收益性支出与益性支出与资本性支出原本性支出原则，配比原，配比原则。确确认费用的用的归属期（按与收入的关系）属期（按与收入的关系）费用化和用化和资本化（本化（对与与长期收入有关的期收入有关的费用予以用予以资本化）本化）费用的用的预提和待提和待摊（对与短期跨期收入与短期跨期收入有关的有关的费用）用）35.费用的用的预提和待提和待摊费用的待用的待摊：指已：指已经支出，但要支出，但要计入以入以后后较短的期短的期间内的内的费用。用。费用的用的预提：指尚未支出，但要提：指尚未支出，但要计入当入当期的期的费用。用。36.（三）确（三）确认营业费用用应注意注意问题1 1、注意、注意费用与收入的关系用与收入的关系2 2、注意、注意费用和用和损失的区失的区别3 3、注意、注意费用、成本、用、成本、资产之之间的的转换4 4、分清生、分清生产费用与期用与期间费用用5 5、注意生、注意生产费用与主用与主营业务成本的性成本的性质6 6、分清本期、分清本期费用与跨期用与跨期费用用37.三、三、营业费用用计量的方法量的方法1 1、一次、一次转销法法2 2、跨期分、跨期分摊费用的方法用的方法3 3、按、按产品分品分摊费用的方法用的方法4 4、按、按产品价品价值消耗程度分消耗程度分摊费用的方法用的方法5 5、按、按产品生品生产完成程度完成程度计算算费用的方法用的方法6 6、按可能、按可能发生的生的损失失计算算费用的方法用的方法38.四、四、营业费用核算的用核算的账务处理理（一）（一）营业费用核算使用的会用核算使用的会计科目科目（二）（二）营业费用核算的用核算的账务处理理39.（一）（一）营业费用核算使用的会用核算使用的会计科目科目“主主营业务成本成本”、“其他其他业务成本成本”“营业税金及附加税金及附加”“管理管理费用用”、“财务费用用”、“销售售费用用”可在可在报告期内使用的科目：告期内使用的科目：“待待摊费用用”、“预提提费用用”40.主主主主营业务营业务成本成本成本成本期末余期末余期末余期末余额额结转费结转费用用用用结转结转已售商已售商已售商已售商品的成本品的成本品的成本品的成本退回商品退回商品退回商品退回商品的成本的成本的成本的成本0 0 本年利本年利本年利本年利润润41.（二）（二）营业费用核算的用核算的账务处理理待待摊费用核算的用核算的账务处理理结转产品品销售成本的售成本的账务处理理42.第三第三节 其他其他损益益科目科目一、投一、投资收益收益二、公允价二、公允价值变动损益益三、三、资产减减值损失失四、四、营业外收入和外收入和营业外支出外支出五、所得税五、所得税费用用43.一、投一、投资收益收益（一）投（一）投资收益的内容收益的内容（二）投（二）投资收益的核算收益的核算44.（一）投（一）投资收益的内容收益的内容投投资收益收益科目核算投科目核算投资净损益，即一定益，即一定时期内投期内投资收益减去投收益减去投资损失后的差失后的差额。投投资收益是指企收益是指企业从事各从事各项对外投外投资活活动取得的收益（各取得的收益（各项投投资业务取得的收入大取得的收入大于投于投资成本的差成本的差额）投投资损失是指企失是指企业从事各从事各项对外投外投资活活动发生的生的损失（各失（各项投投资业务取得的收入小取得的收入小于投于投资成本的差成本的差额）45.（二）投（二）投资净收益的核算收益的核算设置置“投投资收益收益”科目科目46.投投投投资资收益收益收益收益投投投投资净资净收益收益收益收益投投投投资损资损失失失失投投投投资资收益收益收益收益0 0 本年利本年利本年利本年利润润投投投投资净损资净损失失失失0 047.二、公允价二、公允价值变动损益益公允价公允价值变动损益是按公允价益是按公允价值计价的价的资产在在资产的公允价的公允价值（市价）（市价）变动时产生的收益或生的收益或损失失公允价公允价值变动损益等于益等于资产账面余面余额减减去公允价去公允价值（市价）后的差（市价）后的差额。公允价公允价值变动损益属于未益属于未实现损益。益。48.公允价公允价公允价公允价值变动损值变动损益益益益余余余余额额0 0 交易性金融交易性金融交易性金融交易性金融资产资产等等等等 本年利本年利本年利本年利润润 投投投投资资收益收益收益收益余余余余额额期末期末计价价出售出售资产期末期末结转至利至利润49.三、三、资产减减值损失失 资产资产减减减减值损值损失是失是失是失是对对各各各各项资产计项资产计提提提提资产资产减减减减值值准准准准备备所形成所形成所形成所形成的的的的损损失；失；失；失；资产资产减减减减值损值损失代表企失代表企失代表企失代表企业业使用或使用或使用或使用或拥拥有的有的有的有的资产资产不再不再不再不再为为企企企企业业带带来来来来预预期期期期经济经济利益的部分；利益的部分；利益的部分；利益的部分；资产资产减减减减值损值损失数量上等于失数量上等于失数量上等于失数量上等于资产账资产账面余面余面余面余额额减去可收回金减去可收回金减去可收回金减去可收回金额额等后的差等后的差等后的差等后的差额额 包括：当期包括：当期包括：当期包括：当期计计提的坏提的坏提的坏提的坏账账准准准准备备、存、存、存、存货货跌价准跌价准跌价准跌价准备备、无形、无形、无形、无形资资产产减减减减值值准准准准备备、固定、固定、固定、固定资产资产减减减减值值准准准准备备、在建工程减、在建工程减、在建工程减、在建工程减值值准准准准备备、长长期股期股期股期股权权投投投投资资减减减减值值准准准准备备、持有至到期投、持有至到期投、持有至到期投、持有至到期投资资减减减减值值准准准准备备、贷贷款款款款损损失准失准失准失准备备等。等。等。等。50.资产资产减减减减值损值损失失失失余余余余额额0 0 存存存存货货跌价准跌价准跌价准跌价准备备等等等等 本年利本年利本年利本年利润润51.四、四、营业外收入和外收入和营业外支出外支出（一）（一）营业外收入外收入（二）（二）营业外支出外支出52.营业外收外收支支净额 账面面资产增加的价增加的价格（格（历史成本）史成本）资产减少减少时可收可收回金回金额收回金收回金额大于大于历史成本史成本营业外外支出支出营业外外收入收入收回金收回金额小于小于历史成本史成本营业外收入和外收入和营业外支出示意外支出示意图53.（一）（一）营业外收入外收入营业外外收收入入是是指指企企业在在经营业务以以外外取取得得的的收收入入，包包括括固固定定资产盘盈盈、固固定定资产清清理理净收收益益，政政府府补助助收收入入、接接受受捐捐赠收收入入、罚款款收入等。收入等。54.营业外收入的核算外收入的核算设设置置置置“营业营业外收入外收入外收入外收入”总账总账科目，按利得科目，按利得科目，按利得科目，按利得类别设类别设置明置明置明置明细细科目科目科目科目 营业营业外收入外收入外收入外收入余余余余额额发发生收入生收入生收入生收入0 0 固定固定固定固定资产资产清理等清理等清理等清理等余余余余额额 本年利本年利本年利本年利润润55.（二）（二）营业外支出外支出营业外支出是指企外支出是指企业在在经营业务以外以外发生的支出，包括固定生的支出，包括固定资产盘亏、固定、固定资产清理清理净损失，非常失，非常损失、失、对外捐外捐赠支支出以及出以及罚款支出等。款支出等。56.（三）（三）营业外支出的核算外支出的核算设设置置置置“营业营业外支出外支出外支出外支出”总账总账科目，按科目，按科目，按科目，按损损失失失失类别设类别设置明置明置明置明细细科目科目科目科目 营业营业外支出外支出外支出外支出余余余余额额发发生支出生支出生支出生支出0 0 待待待待处处理理理理财产损财产损益等益等益等益等余余余余额额 本年利本年利本年利本年利润润57.五、所得税五、所得税费用用（一）所得税（一）所得税费用的概念用的概念（二）所得税（二）所得税费用的用的计算算（三）所得税（三）所得税费用核算的用核算的账务处理理58.（一）所得税（一）所得税费用的概念用的概念所得税是指企所得税是指企业取得收益后按照企取得收益后按照企业所所得税法得税法应向国家向国家缴纳的税金的税金所得税所得税导致企致企业经济利益减少，被利益减少，被视为费用用所得税所得税费用是用是对企企业利利润的扣除，扣除的扣除，扣除所得税所得税费用后的利用后的利润称称为（税后）（税后）净利利润59.（二）所得税（二）所得税费用的用的计算算应纳所得税所得税额（会（会计税前利税前利润调整整项目弥目弥补以前年度以前年度亏损）适用所得适用所得税税率税税率P307P307例例712712、131360.（三）所得税（三）所得税费用核算的用核算的账务处理理 所得税所得税所得税所得税费费用用用用余余余余额额0 0 应应交税交税交税交税费费 应应交所得税交所得税交所得税交所得税 本年利本年利本年利本年利润润设置置“所所得得税税费用用”科科目目61.第四第四节 利利润及其分配及其分配一、利一、利润形成及其核算形成及其核算二、利二、利润分配分配三、利三、利润结算算62.一、利一、利润形成形成（一）利（一）利润形成形成过程程（二）（二）结转利利润的方法的方法（三）（三）结转利利润的的账务处理理63.利利润的形成的形成主主营业务成本成本 营业税金及附加税金及附加主主营业务收入收入营业收入收入 其他其他业务收入收入其他其他业务成本成本 利利润总额 销售售费用用 财务费用用 管理管理费用用 营业外支出外支出 营业外收入外收入 投投资收益收益营业成本成本 净利利润 所得税所得税费用用 公允价公允价值变动损益益？资产减减值损失失？营业利利润64.（二）（二）结转利利润的方法的方法账结法法 通通过“本年利本年利润”科目科目结转表表结法法 通通过直接直接编制利制利润表表结转65.（三）（三）结转利利润的的账务处理理企企企企业结转业结转利利利利润润的的的的账务处账务处理是通理是通理是通理是通过过“本年利本年利本年利本年利润润”科科科科目目目目进进行的。行的。行的。行的。年年年年终损终损益益益益汇总进汇总进行行行行结转时结转时，将各收入，将各收入，将各收入，将各收入类类科目的科目的科目的科目的贷贷方方方方发发生生生生额额全部从其借方全部从其借方全部从其借方全部从其借方转转出，出，出，出，转转入入入入“本年利本年利本年利本年利润润”科目的科目的科目的科目的贷贷方；方；方；方；将各将各将各将各费费用成本用成本用成本用成本类类科目的借方科目的借方科目的借方科目的借方发发生生生生额额全部从其全部从其全部从其全部从其贷贷方方方方转转出，出，出，出，转转入入入入“本年利本年利本年利本年利润润”科目的借方；科目的借方；科目的借方；科目的借方；损损益益益益汇总汇总后后后后“本年利本年利本年利本年利润润”科目的科目的科目的科目的贷贷方余方余方余方余额为额为企企企企业业本期税前利本期税前利本期税前利本期税前利润润转转入所得税入所得税入所得税入所得税费费用后的用后的用后的用后的“本年利本年利本年利本年利润润”科目的科目的科目的科目的贷贷方余方余方余方余额为额为企企企企业业本期税利后本期税利后本期税利后本期税利后润润66.主主主主营业务营业务成本成本成本成本 主主主主营业务营业务收入收入收入收入 本年利本年利本年利本年利润润税前利税前利税前利税前利润润余余余余额额税后利税后利税后利税后利润润所得税所得税所得税所得税费费用用用用余余余余额额利利利利润润分配分配分配分配0 0营业营业税金及附加税金及附加税金及附加税金及附加 其他其他其他其他业务业务成本成本成本成本 管理管理管理管理费费用用用用 财务费财务费用用用用 销销售售售售费费用用用用 投投投投资资收益收益收益收益 其他其他其他其他业务业务收入收入收入收入 营业营业外支出外支出外支出外支出 营业营业外收入外收入外收入外收入 主主主主营业务营业务收入等收入等收入等收入等 主主主主营业务营业务成本等成本等成本等成本等 公允价公允价公允价公允价值变动损值变动损益益益益 资产资产减减减减值损值损失失失失67.二、利二、利润分配分配（一）利（一）利润分配的内容分配的内容（二）利（二）利润分配的核算分配的核算68.（一）利（一）利润分配的内容分配的内容1 1、弥、弥补以前年度以前年度亏损 2 2、提取盈余公提取盈余公积3 3、向投、向投资者分配者分配现金股利或利金股利或利润69.1 1、弥、弥补以前年度以前年度亏损按所得税法按所得税法规定，企定，企业某年度某年度发生的生的亏损，在其后，在其后5 5年内可以用税前利年内可以用税前利润弥弥补，从其后第从其后第6 6年开始，只能用税后利年开始，只能用税后利润弥弥补。如果税后利如果税后利润还不不够弥弥补亏损，则可以可以用用发生生亏损以前提取的盈余公以前提取的盈余公积弥弥补。用盈余公用盈余公积弥弥补亏损时，借，借记“盈余公盈余公积”科目，科目，贷记“利利润分配分配盈余公盈余公积补亏”科目科目70.2 2、提取盈余公提取盈余公积企企业的税后利的税后利润在弥在弥补了以前年度了以前年度亏损以以后，如果后，如果还有剩余，有剩余，应按一定比例按一定比例计提盈提盈余公余公积。提取盈余公提取盈余公积时，借，借记“利利润分配分配提提取法定（任意）盈余公取法定（任意）盈余公积”科目，科目，贷记“盈余公盈余公积”科目。科目。71.3 3、向投、向投资者分配利者分配利润企企企企业业的税后利的税后利的税后利的税后利润润在弥在弥在弥在弥补补了以前年度了以前年度了以前年度了以前年度亏损亏损和提取盈和提取盈和提取盈和提取盈余公余公余公余公积积以后的数以后的数以后的数以后的数额额，再加上年初未分配利，再加上年初未分配利，再加上年初未分配利，再加上年初未分配利润润，即，即，即，即为为向投向投向投向投资资者分配利者分配利者分配利者分配利润润的限的限的限的限额额。企。企。企。企业业可以在此限可以在此限可以在此限可以在此限额额内决定向投内决定向投内决定向投内决定向投资资者分配利者分配利者分配利者分配利润润的具体数的具体数的具体数的具体数额额。结转应结转应付投付投付投付投资资者者者者现现金股利或利金股利或利金股利或利金股利或利润时润时，借，借，借，借记记“利利利利润润分配分配分配分配应应付付付付现现金或利金或利金或利金或利润润”科目，科目，科目，科目，贷记贷记“应应付利付利付利付利润润”科目。科目。科目。科目。结转应结转应付投付投付投付投资资者股票股利者股票股利者股票股利者股票股利时时，借，借，借，借记记“利利利利润润分配分配分配分配转转作股本的股利作股本的股利作股本的股利作股本的股利”科目，科目，科目，科目，贷记贷记“实实收收收收资资本本本本”等等等等科目。科目。科目。科目。72.（二）利（二）利润分配的核算分配的核算设置置“利利润分配分配”账户73.利利利利润润分配分配分配分配本年利本年利本年利本年利润润应应付股利付股利付股利付股利盈余公盈余公盈余公盈余公积积期初未分期初未分期初未分期初未分配利配利配利配利润润以前以前以前以前亏损亏损0 0期末未分期末未分期末未分期末未分配利配利配利配利润润结转利利润提取公提取公积金金分配分配现金金股利股利盈余公盈余公积补亏实实收收收收资资本等本等本等本等分配股票分配股票股利股利以前年度以前年度以前年度以前年度损损益益益益调调整整整整74.三、利三、利润结算算利利润结算是指通算是指通过“利利润分配分配”账户下下“未分配利未分配利润”账户的核算，的核算，计算出当算出当期未分配利期未分配利润的余的余额。75.利利润分配分配提取法定提取法定（任意）盈余公（任意）盈余公积 年初累年初累计未未分配利分配利 润 年初累年初累计亏损 本年利本年利润（以前年度（以前年度损益益调整）整）提取法定盈提取法定盈余公余公积 分配分配现金股金股利利贷方科目：方科目：盈余公盈余公积 贷方科目：方科目：应付股利付股利 借方：？借方：？贷方科目：方科目：股本股本资本公本公积 用盈余公用盈余公积 补亏借方科目：借方科目：盈余公盈余公积 本年本年净利利润本年本年亏损 利利润分配分配 应付付现金或利金或利润 股票股利如何股票股利如何处理？理？利利润分配分配 盈余公盈余公积补亏 利利润分配分配未分配利未分配利润利利润分配分配本年利本年利润的的结算算结转本年利本年利润和以前年度和以前年度损益益调整整年末累年末累计未未分配利分配利 润 年末累年末累计未未补亏损 结转各个各个明明细账结转本年本年亏损结转明明细账 利利润分配明分配明细账 核算核算账户关系关系结转后后无余无余额结转后后无余无余额结转后后无余无余额结转后后无余无余额76.日常日常经营活活动销售商品售商品提供提供劳务让渡渡资产使用使用权77.营业税金及附加税金及附加营业税金及附加主要包括消税金及附加主要包括消费税、税、营业税、城建税、教育税、城建税、教育费附加，分附加，分别根据税根据税法的要求法的要求计算。算。78.其他其他业务收入收入其他其他业务是指企是指企业在生在生产经营过程中程中发生生的主的主营业务以外的其他非主以外的其他非主营业务。主要。主要包括无形包括无形资产、包装物、固定、包装物、固定资产出租，出租，提供运提供运输等非工等非工业性性劳务和出售材料物和出售材料物资等等其他其他业务收入是指企收入是指企业在从事其他在从事其他业务过程中取得的收入。程中取得的收入。79.其他其他业务成本成本其他其他业务成本是指企成本是指企业在从事其他在从事其他业务过程中程中为取得收入而取得收入而发生的各生的各项费用。用。80.销售售费用用销售售费用是企用是企业在提供商品和在提供商品和劳务等等经营业务的的销售售过程中程中发生的各生的各项费用。用。内容：运内容：运输费、装卸、装卸费、包装、包装费、保、保险费、展、展览费、广告、广告费、专设销售机