中级财务会计资产减值PPT课件.ppt

第九章第九章 资产资产减减值值第一第一节节 资产资产减値概述减値概述一、资产减值的含义 是指是指资产资产的的可收回金可收回金额额低于其低于其账账面面价价值值，是，是资产资产的未来可回收金的未来可回收金额额低于低于账账面价面价值时值时，减，减计资产计资产的会的会计处计处理。理。资产资产减减值值是和是和资产计资产计价相关的，是价相关的，是对资产计对资产计价的一种价的一种调调整。整。.二、二、资产资产减减值值的的认认定定（一）资产减值认定的一般标准从理从理论论上上讲讲主要有三种：主要有三种：1.1.永久性永久性标标准准 永久性的永久性的资产资产减减值值，即在可，即在可预见预见的未来的未来不可能恢复的不可能恢复的资产资产减减值值 .（一）（一）资产资产减减值认值认定的一般定的一般标标准准2.2.可能性可能性标标准准 （1 1）账账面价面价值值“很可能很可能”不能全部收回不能全部收回 确确认认（2 2）账账面面“可能可能”不能全部收回不能全部收回 披露披露（3 3）账账面价面价值值“极小可能极小可能”不能全部收回不能全部收回 不确不确认认也不披露也不披露确确认认和和计计量的基量的基础础不同：不同：确确认认以未来以未来现现金流量的金流量的贴现值为贴现值为基基础础；计计量量时时采用公允价采用公允价值值.（一）（一）资产资产减减值认值认定的一般定的一般标标准准3.3.经济经济性性标标准准 是指只要是指只要资产发资产发生减生减值值就就应应当予以确当予以确认认，确，确认认和和计计量采用相同的基量采用相同的基础础。可定可定义义性；可性；可计计量量性；可靠性；相关性；可靠性；相关性性更具可操作性更具可操作性.（一）（一）资产资产减减值认值认定的一般定的一般标标准准n我国对于资产减值的认定标准：是以经济性标准为主的综合考虑。.（二）我国（二）我国对资产对资产减减值值的的认认定定标标准准 本章本章仅仅限于企限于企业业会会计计准准则则第第8 8号号资资产产减减值值规规定的定的资产资产范范围围（非流非流动资产动资产和非金融和非金融资产资产）及）及资产资产减减值值的的认认定定标标准准和相关的会和相关的会计处计处理。理。不涉及不涉及：存：存货货、以公允价、以公允价值计值计量的投量的投资资性房地性房地产产、消耗性生物、消耗性生物资产资产、建造合、建造合同形成的同形成的资产资产、递递延所得税延所得税资产资产、金融、金融资产资产、未探明、未探明矿矿区区权权益的减益的减值值.（二）我国（二）我国对资产对资产减减值值的的认认定定标标准准 企企业应业应当在当在资产负债资产负债表日判断表日判断资产资产是是否存在可能否存在可能发发生减生减值值的迹象。因企的迹象。因企业业合合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形形资产资产，无，无论论是否存在减是否存在减值值迹象，每年迹象，每年都都应应当当进进行减行减值测试值测试。.三、三、资产资产减减值值与与计计量属性量属性n对对于于资产资产减减值值来来说说，当某，当某项资产项资产的的账账面面价价值值低于其可收回价低于其可收回价值时值时，将其差，将其差额记额记录为录为一一项项减减值损值损失，相失，相应应提取的减提取的减值值准准备备作作为该资产为该资产的减的减项项，按其，按其净额净额列示在列示在资产负债资产负债表上。表上。.三、三、资产资产减减值值与与计计量属性量属性n资产资产减减值值会会计计正好能在以正好能在以历历史成本史成本计计量量的基的基础础上用公允价上用公允价值值等其他等其他计计量属性量属性对对之加以修正，以弥之加以修正，以弥补历补历史成本的缺陷，史成本的缺陷，提高会提高会计计信息的相关性信息的相关性 。n并不是一个完全的并不是一个完全的 公允价公允价值值会会计计资产资产减减值值涉及涉及的公允价的公允价值值等等是是单单向的向的 .第二第二节节 资产资产可收回金可收回金额额的的计计量量一、资产可收回金额的含义 可收回金可收回金额应额应当根据当根据资产资产的公允价的公允价值值减去减去处处置置费费用后的用后的净额净额与与资产预计资产预计未来未来现现金流量的金流量的现值现值两者之两者之间间较较高者高者确定。确定。n两者中，只要有一两者中，只要有一项项超超过过了了资产资产的的账账面面价价值值，就表明，就表明资产资产没有没有发发生减生减值值，不需，不需要再估要再估计计另一另一项项金金额额。.二、二、资产资产可收回金可收回金额额的估的估计计方法方法（一）公允价值减去处置费用后净额的估计 公允价公允价值值的确定：的确定：（1 1）销销售售协议协议价价（2 2）买买方出价方出价（3 3）最佳信息的估）最佳信息的估计计数数 处处置置费费用：用：包括法律包括法律费费用、相关税用、相关税费费、搬、搬运运费费、为为使使资产资产达到可达到可销销售状售状态态所所发发生的直生的直接接费费用等用等.（二）资产预计未来现金流量现值的估计 1.1.现值现值估估计应计应当考当考虑虑的因素的因素n预计预计未来未来现现金流量金流量n使用寿命使用寿命n折折现现率率二、二、资产资产可收回金可收回金额额的估的估计计方法方法.（1 1）预计预计未来未来现现金流量金流量应应考考虑虑的因素和方的因素和方法法因素：因素：方法：方法：采用期望采用期望现现金流量法金流量法预计资产预计资产未来未来现现金流量金流量 在在实务实务操作中，操作中，预计资产预计资产的未来的未来现现金金流量，流量，应应当以当以经经企企业业管理管理层层批准的最近批准的最近财务预财务预算或者算或者预测预测数据，以及数据，以及该预该预算或算或者者预测预测期之后年份期之后年份稳稳定的或者定的或者递递减的增减的增长长率率为为基基础础。(5(5年）年）.（2 2）预计预计未来未来现现金流量包括的内容金流量包括的内容n资产资产持持续续使用使用过过程中程中预计产预计产生的生的现现金流金流入入 n为实现资产为实现资产持持续续使用使用过过程中程中产产生的生的现现金金流入所必需的流入所必需的预计预计的的现现金流出金流出 n资产资产使用寿命使用寿命结结束束时时，处处置置资产资产所收到所收到或者支付的或者支付的净现净现金流量金流量 .2.2.折折现现率的确定方法率的确定方法n折折现现率是反映当前市率是反映当前市场货币时间场货币时间价价值值和和资产资产特特定定风险风险的的税前利率税前利率n折折现现率的确定通常率的确定通常应应当以当以该资产该资产的的市市场场利率利率为为依据依据 n该资产该资产的利率无法从市的利率无法从市场获场获得的，可以使用得的，可以使用替替代利率代利率估估计计折折现现率率 n通常使用通常使用单单一的折一的折现现率率，但若，但若现值对现值对不同期不同期间间的的风险风险差异或利率的期差异或利率的期间结间结构敏感的，构敏感的，应应采用采用不同折不同折现现率率 .第三第三节节 资产资产减减值值的会的会计处计处理理一、资产减值的计提基础：单项资产或资产组 资产组资产组是企是企业业可以可以认认定的最小定的最小资产资产组组合，其合，其产产生的生的现现金流入金流入应应当基本上独当基本上独立于其他立于其他资产资产或者或者资产组资产组。资产组应资产组应当当由由创创造造现现金流入相关的金流入相关的资产组资产组成。成。.认认定定资产组资产组的影响因素的影响因素 n该资产组该资产组能否独立能否独立产产生生现现金流入金流入 n企企业对业对生生产经营产经营活活动动的管理或者的管理或者监监控方控方式、以及式、以及对资产对资产使用或者使用或者处处置的决策方置的决策方式等式等 .二、二、资产资产减减值值的会的会计处计处理理n可收回金可收回金额额的的计计量量结结果表明果表明资产资产的可收的可收回金回金额额低于其低于其账账面价面价值值的，的，应应当将当将资产资产的的账账面价面价值值减减记记至可收回金至可收回金额额，减，减记记的的金金额额确确认为认为资产资产减减值损值损失，失，计计入当期入当期损损益益，同，同时计时计提相提相应应的的资产资产减减值值准准备备。.二、二、资产资产减减值值的会的会计处计处理理n资产资产减减值损值损失一失一经经确确认认，在以后会，在以后会计计期期间间不得不得转转回。回。n企企业计业计提各提各项资产项资产减减值值准准备备所形成的所形成的损损失均通失均通过过“资产资产减减值损值损失失”科目核算。科目核算。.（一）（一）单项资产单项资产减减值值的会的会计处计处理理 1.固定资产发生减值 借：借：资产资产减减值损值损失失 计计提固定提固定资产资产减减值损值损失失 贷贷：固定：固定资产资产减减值值准准备备 .（一）（一）单项资产单项资产减减值值的会的会计处计处理理2.无形资产发生减值 借：借：资产资产减减值损值损失失 计计提无形提无形资产资产减减值损值损失失 贷贷：无形：无形资产资产减减值值准准备备 .（一）（一）单项资产单项资产减减值值的会的会计处计处理理3.采用权益法核算的长期股权投资发生减值 借：借：资产资产减减值损值损失失 计计提提长长期股期股权权投投资资减减值损值损失失 贷贷：长长期股期股权权投投资资减减值值准准备备 股票投股票投资资.（一）（一）单项资产单项资产减减值值的会的会计处计处理理n资产资产减减值损值损失确失确认认后，减后，减值资产值资产的折旧的折旧或者或者摊销费摊销费用用应应当在未来期当在未来期间间作相作相应调应调整，以使整，以使该资产该资产在剩余使用寿命内，系在剩余使用寿命内，系统统地分地分摊调摊调整后的整后的资产账资产账面价面价值值（扣除（扣除预计净预计净残残值值）。）。具体的分具体的分为为三种情况三种情况 P237.（二）（二）资产组资产组减减值值的会的会计处计处理理 1.资产组账面价值的确定资产组资产组的可收回金的可收回金额应额应当按照当按照该资产组该资产组的的公允价公允价值值减去减去处处置置费费用后的用后的净额净额与其与其预预计计未来未来现现金流的金流的现值现值两者之两者之间间的的较较高者高者确定。确定。资产组账资产组账面价面价值值的确定基的确定基础应础应当与其可收当与其可收回金回金额额的确定方式相一致。的确定方式相一致。.1.1.资产组账资产组账面价面价值值的确定的确定n资产组资产组的的账账面价面价值值包括可直接包括可直接归归属于属于资资产组产组与可以合理与可以合理和和一致地分一致地分摊摊至至资产组资产组的的资产账资产账面价面价值值，通常不，通常不应应当包括已确当包括已确认负债认负债的的账账面价面价值值，但如不考，但如不考虑该负债虑该负债金金额额就无法确定就无法确定资产组资产组可收回金可收回金额额的除的除外。外。注意涉及部分注意涉及部分负负债债的情形的情形.2.2.资产组资产组减减值值的会的会计处计处理理n资产组资产组或者或者资产组组资产组组合的可收回金合的可收回金额额低低于其于其账账面价面价值值的的,应应当确当确认认相相应应的减的减值损值损失。失。n减减值损值损失金失金额应额应当先抵减分当先抵减分摊摊至至资产组资产组或者或者资产组组资产组组合中商誉的合中商誉的账账面价面价值值，再，再根据根据资产组资产组或者或者资产组组资产组组合中除商誉之合中除商誉之外的其他各外的其他各项资产项资产的的账账面价面价值值所占比重，所占比重，按比例抵减其他各按比例抵减其他各项资产项资产的的账账面价面价值值。.2.2.资产组资产组减减值值的会的会计处计处理理以上以上资产账资产账面价面价值值的抵减，的抵减，应应当作当作为为各各单项资产单项资产(包包括商誉括商誉)的减的减值损值损失失处处理，理，计计入当期入当期损损益。益。抵减后的各抵减后的各资产资产的的账账面价面价值值不得低于以下三者之中不得低于以下三者之中最高者：最高者：n该资产该资产公允价公允价值值减去减去处处置置费费用后的用后的净额净额(如可确定如可确定)、n该该资产预计资产预计未来未来现现金流量的金流量的现值现值(如可确定如可确定)n零。零。.（三）（三）总总部部资产资产减减值值的会的会计处计处理理两种方法：1.1.将将总总部部资产资产的的账账面价面价值值分配到与分配到与该总该总部部资产资产相关的各相关的各资产组资产组，以各，以各资产组为资产组为基基础进础进行行资产资产减减值值的会的会计处计处理。理。2.2.将将总总部部资产资产并入与并入与该总该总部部资产资产相关的各相关的各资产组资产组，合并，合并为为一个更大的一个更大的资产组组资产组组合，合，以此以此为为基基础进础进行行资产资产减减值值的会的会计处计处理。理。.1.1.将将总总部部资产资产的的账账面价面价值值分配到与分配到与该总该总部部资产资产相关的各相关的各资产组时资产组时的的资产资产减减值值的会的会计计处处理理 n首先，在确定各首先，在确定各资产组资产组的基的基础时础时，按照，按照一定的一定的标标准将准将总总部部资产资产的的账账面价面价值值分配分配于各于各资产组资产组。.1.1.将将总总部部资产资产的的账账面价面价值值分配到与分配到与该总该总部部资产资产相关的各相关的各资产组时资产组时的的资产资产减减值值的会的会计计处处理理n其次，分其次，分别计别计算确定包含算确定包含总总部部资产账资产账面面价价值值分配分配额额的各的各资产组资产组的的账账面价面价值值及其及其可收回金可收回金额额，并分，并分别对别对各各资产组资产组(包含包含总总部部资产资产分配分配额额)的的账账面价面价值值与其可收回金与其可收回金额进额进行比行比较较，按照各，按照各资产组资产组的的账账面价面价值值高于其可收回金高于其可收回金额额的差的差额额，分，分别别确确认认各各资产组应资产组应确确认认的减的减值损值损失，将各失，将各资产组资产组的的账账面价面价值值减减记记至其可收回金至其可收回金额额。.1.1.将将总总部部资产资产的的账账面价面价值值分配到与分配到与该总该总部部资产资产相关的各相关的各资产组时资产组时的的资产资产减减值值的会的会计计处处理理n最后，将包含最后，将包含总总部部资产账资产账面价面价值值分配分配额额的各的各资产组应资产组应确确认认的减的减值损值损失，采用以失，采用以账账面价面价值为值为基基础础的分配比例等合理的方的分配比例等合理的方法，分配于法，分配于该资产组该资产组内的各内的各项资产项资产 .2.2.总总部部资产资产并入与并入与该总该总部部资产资产相关的各相关的各资资产组产组合并合并为为一个更大的一个更大的资产组组资产组组合合时资产时资产减减值值的会的会计处计处理理 n首先，首先，对对于与于与该总该总部部资产资产相关的各相关的各资产资产组组(不包含不包含总总部部资产资产)，分，分别计别计算每一算每一资资产组产组的的账账面价面价值值及其可收回金及其可收回金额额，比，比较较账账面价面价值值与可收回金与可收回金额额，确定各相，确定各相应资应资产组应产组应确确认认的减的减值损值损失的金失的金额额，在此基，在此基础础上上计计算算该该部部门资产门资产相关的相关的资产组应资产组应确确认认的减的减值损值损失的合失的合计额计额。.2.2.总总部部资产资产并入与并入与该总该总部部资产资产相关的各相关的各资资产组产组合并合并为为一个更大的一个更大的资产组组资产组组合合时资产时资产减减值值的会的会计处计处理理n其次，其次，对对于存在减于存在减值值迹象的迹象的总总部部资产资产，将将总总部部资产资产及其相关的及其相关的资产资产或或资产组资产组，组组成一个成一个资产组组资产组组合合计计算确定算确定该该包含包含总总部部资产资产的的资产组组资产组组合的合的账账面价面价值值及其可及其可收回金收回金额额，并比，并比较账较账面价面价值值与可收回金与可收回金额额，确定包含，确定包含总总部部资产资产的的资产组应资产组应当确当确认认的减的减值损值损失的金失的金额额。.2.2.总总部部资产资产并入与并入与该总该总部部资产资产相关的各相关的各资资产组产组合并合并为为一个更大的一个更大的资产组组资产组组合合时资产时资产减减值值的会的会计处计处理理n再次，将包含再次，将包含总总部部资产资产的的资产组组资产组组合当合当期期应应确确认认的减的减值损值损失超失超过该总过该总部部资产资产相相关的各关的各资产组应资产组应确确认认减减值损值损失的合失的合计额计额的增加的增加额额，作，作为该总为该总部部资产资产当期当期应应确确认认的减的减值损值损失的金失的金额额。注意注意这这一增加一增加额额大于大于总总部部资产资产的的可收回金可收回金额额.2.2.总总部部资产资产并入与并入与该总该总部部资产资产相关的各相关的各资资产组产组合并合并为为一个更大的一个更大的资产组组资产组组合合时资产时资产减减值值的会的会计处计处理理n最后，最后，对对于于对对各各资产组单资产组单独独计计算算应应确确认认减减值损值损失的金失的金额额，按照，按照该资产组该资产组内各内各资资产产的的账账面价面价值值的比例，将其分配到的比例，将其分配到该资该资产组产组内的各内的各项资产项资产，并，并进进行相行相应应的的账务账务处处理。理。.（四）商誉减（四）商誉减值值的会的会计处计处理理1.商誉账面价值的分摊企企业业合并所形成的商誉，至少合并所形成的商誉，至少应应当在每年当在每年年度年度终终了了时进时进行减行减值测试值测试 商誉商誉应应当当结结合与其相关的合与其相关的资产组资产组或者或者资产资产组组组组合合进进行减行减值测试值测试。.1.1.商誉商誉账账面价面价值值的分的分摊摊n对对于因企于因企业业合并形成的商誉的合并形成的商誉的账账面价面价值值，应应当自当自购买购买日起按照合理的方法分日起按照合理的方法分摊摊至相至相关的关的资产组资产组；难难以分以分摊摊至相关的至相关的资产组资产组的，的，应应当将其分当将其分摊摊至相关的至相关的资产组组资产组组合。合。n公允价公允价值值比例比例n公允价公允价值难值难以可靠以可靠计计量的，量的，账账面价面价值值比例比例 .2.2.商誉减商誉减值值的会的会计处计处理理n先先对对不包含商誉的不包含商誉的资产组资产组或者或者资产组组资产组组合合进进行减行减值测试值测试，n再再对对包含商誉的包含商誉的资产组资产组或者或者资产组组资产组组合合进进行减行减值测试值测试,如相关如相关资产组资产组或者或者资产组资产组组组合的可收回金合的可收回金额额低于其低于其账账面价面价值值的，的，应应当确当确认认商誉的减商誉的减值损值损失失 .2.2.商誉减商誉减值值的会的会计处计处理理n减减值损值损失金失金额应额应当先抵减分当先抵减分摊摊至至资产组资产组或者或者资产组组资产组组合中商誉的合中商誉的账账面价面价值值，再，再根据根据资产组资产组或者或者资产组组资产组组合中除商誉之合中除商誉之外的其他各外的其他各项资产项资产的的账账面价面价值值所占比重，所占比重，按比例抵减其他各按比例抵减其他各项资产项资产的的账账面价面价值值。.2.2.商誉减商誉减值值的会的会计处计处理理借：借：资产资产减减值损值损失失-商誉减商誉减值损值损失失 贷贷：商誉减：商誉减值值准准备备 .1.1.什么是什么是资产资产减减值值？其理？其理论论上的上的认认定定标标准有几种？准有几种？2.2.我国我国对资产对资产减减值值的的认认定定标标准是如何准是如何规规定的？定的？3.3.什么是什么是资产资产的可收回金的可收回金额额，其意，其意义义是什么？是什么？4.4.资产资产的公允的公允值值与与处处置置费费用的用的净额净额如何确定？如何确定？5.5.什么是什么是资产资产的的预计预计未来未来现现金流量金流量现值现值？6.6.预计预计未来未来现现金流量金流量应应考考虑虑的主要因素有哪些？的主要因素有哪些？7.7.建立建立资产组资产组和和资产组组资产组组合的意合的意义义是什么？是什么？8.8.商誉如何商誉如何进进行减行减值测试值测试？9 9资产组资产组如何如何进进行减行减值测试值测试？思考思考题题：.