中级财务会计非流动负债PPT课件.ppt

9非流非流动负债动负债（长长期期负债负债）学学习习目目标标：本章本章讲讲述非流述非流动负债动负债核算的核算的内容和方法。学内容和方法。学习习本章要求理解非流本章要求理解非流动负债动负债的概念及特点，理解掌握借款的概念及特点，理解掌握借款费费用的用的处处理方理方法，掌握非流法，掌握非流动负债动负债的的账务处账务处理。掌握理。掌握应应付付债债券券发发行、行、债债券利息券利息计计提、溢折价提、溢折价摊销摊销和和债债券券偿还偿还的的账务处账务处理。熟悉理。熟悉长长期期应应付款的内容付款的内容及核算。及核算。教教学学内内容容：非非流流动动负负债债概概述述；长长期期借借款款；应应付付债债券券；长长期期应应付款。付款。1.9.1非流非流动负债动负债概述概述非流非流动负债动负债的概念及内容的概念及内容利息的利息的计计算算借款借款费费用的内容及用的内容及处处理理2.9.1.1非流非流动负债动负债的概念、内容的概念、内容概概念念：是是指指流流动动负负债债以以外外的的负负债债,通通常常指指偿还偿还期在期在1年以上的年以上的负债负债。内容内容：包括：包括长长期借款、期借款、应应付付债债券、券、长长期期应应付款等。付款等。3.9.1.2利息的利息的计计算算1.计计算方法算方法方法方法单单利利复利复利（1）单单利方法利方法只只对对本本金金计计算算利利息息，计计息息基基础础就就是是本本金金，每期利息相同。每期利息相同。计计算公式算公式为为：利息利息=本金本金利率利率计息期数息期数（I=pin）本利和本利和=本金本金+利息利息=本金本金（1+利率利率计息期数息期数）例：例：教材教材P2014.（2）复利方法复利方法是是指指在在计计算算利利息息时时，不不仅仅要要对对本本金金计计息息，而而且且还还要要对对前前期期已已经经生生出出的的利利息息也也逐逐期期滚滚算算利利息息。计计息息基基础础是是前前期期的的本本利利和和，每期利息不相等。每期利息不相等。计计算公式：算公式：本利和本利和=本金本金（1+利率）利率）nR=P（1+i）n例：例：P2015.9.1.2复利的复利的终值终值和和现值现值的的计计算算现值现值与与终值终值的概念的概念现值现值又称又称现现在在值值,是指未来是指未来时时点上的一点上的一定量定量现现金折合到金折合到现现在的价在的价值值，即本金。即本金。终值终值又称未来又称未来值值,是指是指现现在的一定量在的一定量现现金在未来某一金在未来某一时时点上的价点上的价值值，即本利，即本利和。和。6.复利的复利的终值终值和和现值现值的的计计算公式算公式复利复利终值终值现值现值复利复利终值终值系数系数（1+i）n式中（式中（1+i）n称称为为普通复利普通复利终值终值系数系数，可以通，可以通过过查阅查阅“一元复利一元复利终值终值表表”获获得。得。查查教材教材P363复利复利现值现值终值终值复利复利现值现值系数系数（1+i）-n（1+i）-n称称为为普通复利普通复利现值现值系数系数，可以通，可以通过查过查阅阅”一元复利一元复利现值现值表表”得到得到.查查教材教材P3647.年金年金终值终值与与现值现值的的计计算算年金年金是指一定期限内一系列相等金是指一定期限内一系列相等金额额的收付款的收付款项项。普通年金普通年金终值计终值计算算年金年金终值终值年金年金额额年金年金终值终值系数系数（1+i）n-1i（1+i）n-1i称称为为普通普通年金年金终值终值系数。可以通系数。可以通过查阅过查阅“1元年金元年金终值终值表表”获获得得.查查教材教材P365普通年金普通年金现值计现值计算算年金年金现值现值年金年金额额年金年金现值现值系数系数（1-（1+i）-n）i(1-（1+i)-n）i称称为为普通普通年金年金现值现值系数。可系数。可以通以通过查阅过查阅“1元年金元年金现值现值表表”获获得得.查查教材教材P3668.9.1.2借款借款费费用的概念、内容及用的概念、内容及处处理理9.1.2.1借款借款费费用的概念、内容用的概念、内容:概念概念:借款借款费费用用:是指企是指企业业因借款而因借款而发发生的利息及其生的利息及其他相关成本。他相关成本。内容：内容：(1)借款利息借款利息(2)折价或溢价的折价或溢价的摊销摊销(3)辅辅助助费费用用(4)因外因外币币借款而借款而发发生的生的汇兑汇兑差差额额注意注意:发发行股票筹集行股票筹集资资金所金所发发生的佣金和手生的佣金和手续续费费不属于借款不属于借款费费用。用。9.9.1.2.2借款借款费费用的确用的确认认（1）处处理方法理方法一是将其一是将其资资本化本化二是将其二是将其费费用化用化借借款款费费用用资资本本化化，就就是是将将发发生生的的借借款款费费用用计计入入某某项资产项资产的成本的成本;借借款款费费用用费费用用化化，就就是是将将发发生生的的借借款款费费用用确确认认为费为费用，用，计计入当期入当期损损益。益。（2）确）确认认的原的原则则:发发生生的的借借款款费费用用，可可直直接接归归属属于于符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产的的购购建建或或者者生生产产的的，应应当当予予以以资资本本化化，计计入入相相关关资资产产成成本本。其其他他借借款款费费用用，应应当当在在发发生生时时根根据据其其发发生生额额确确认认为为费费用用，计计入入当当期期损损益益（财财务费务费用）用）。10.注意：注意：（1）借款借款费费用用资资本化的本化的资产资产范范围围符合符合资资本化条件的本化条件的资产资产，是指需要，是指需要经过经过相当相当长时间长时间（通常（通常为为1年或以上）的年或以上）的购购建或者生建或者生产产活活动动才能达到才能达到预预定可使用或者可定可使用或者可销销售状售状态态的的固定固定资产资产、投投资资性房地性房地产产和和存存货货等等资产资产。（2）借款借款费费用用应应予予资资本化的借款范本化的借款范围围包括包括专门专门借款和一般借款。借款和一般借款。专门专门借款借款是指是指为购为购建或者生建或者生产产符合符合资资本化条本化条件的件的资产资产而而专门专门借入的款借入的款项项。一般借款一般借款是指除是指除专门专门借款之外的借款。借款之外的借款。11.9.1.2.2借款借款费费用用资资本化期本化期间间的确定的确定资资本化起点、本化起点、暂暂停停资资本化和停止本化和停止资资本化本化.1借款借款费费用开始用开始资资本化本化时时点的确定点的确定开始开始资资本化的条件本化的条件（同（同时满时满足三个条件）足三个条件）:（1）资产资产支出已支出已经发经发生。生。资产资产支出包括支出包括为购为购建建或者生或者生产产符合符合资资本化条件的本化条件的资产资产而以支付而以支付现现金、金、转转移非移非现现金金资产资产或者承担或者承担带带息息债务债务形式形式发发生的支生的支出。出。（2）借款借款费费用已用已经发经发生生。（3）为为使使资产资产达到达到预预定可使用或者可定可使用或者可销销售状售状态态所必需的所必需的购购建或者生建或者生产产活活动动已已经经开始开始。12.2借款借款费费用用暂暂停停资资本化本化符合符合资资本化条件的本化条件的资产资产在在购购建或者生建或者生产过产过程中程中发发生生非正常中断非正常中断、且、且中断中断时间连续时间连续超超过过3个月个月的的，应应当当暂暂停借款停借款费费用的用的资资本化。本化。非正常中断非正常中断通常是由于企通常是由于企业业管理决策上的原因或管理决策上的原因或者其他不可者其他不可预见预见方面的原因等所方面的原因等所导导致的中断。致的中断。例例2以下哪种情况以下哪种情况导导致固定致固定资产购资产购置或建造置或建造过过程的中断超程的中断超过过3个月个月时时可以可以继续资继续资本化本化()。A劳动纠纷劳动纠纷B.施工技施工技术术要求要求C发发生安全事故生安全事故D资资金周金周转转困困难难答案答案:B.正常停工正常停工.13.3.借款借款费费用停止用停止资资本化本化购购建或者生建或者生产产符合符合资资本化条件的本化条件的资产资产达到达到预预定可使用或者可定可使用或者可销销售状售状态时态时，借款借款费费用用应应当停止当停止资资本化。本化。在符合在符合资资本化条件的本化条件的资产资产达到达到预预定可使用定可使用或者可或者可销销售状售状态态之后之后所所发发生的借款生的借款费费用，用，应应当在当在发发生生时时根据其根据其发发生生额额确确认为费认为费用，用，计计入入当期当期损损益（益（财务费财务费用）用）。判断判断标标准：准：教材教材P228-22914.9.1.2.2借款借款费费用用资资本化金本化金额额的确定的确定在借款在借款费费用用资资本化期本化期间间内，每一会内，每一会计计期期间间的的利息利息资资本化金本化金额额，按照下列方法确定：，按照下列方法确定：1.专门专门借款借款为购为购建或者生建或者生产产符合符合资资本化条件的本化条件的资产资产而借入而借入专门专门借款借款的，的，应应当以当以专门专门借款当期借款当期实际发实际发生的利生的利息息费费用用，减去减去将尚未将尚未动动用的借款用的借款资资金存入金存入银银行取行取得的得的利息收入利息收入或或进进行行暂时暂时性投性投资资取得的取得的投投资资收益收益后的金后的金额额确定。确定。15.例例3.某公司于某公司于2006年年1月月1日从日从银银行取得一笔行取得一笔专门专门用用于工程建于工程建设设的的长长期借款，本金期借款，本金1000万元，年利率万元，年利率为为10，期限，期限3年，每年末付息年，每年末付息,到期到期还还本。工程开工日本。工程开工日为为2007年年1月月1日日2007年年资产资产支出如下：支出如下：1月月1日支出日支出100万元；万元；4月月1日支出日支出100万元；万元；10月月1日支出日支出100万元。万元。闲闲置置资资金因金因购买购买国国债债可取得可取得02的月收益的月收益则则2007年年资资本化本化额为额为()万元。万元。A19.2B72.18C100D80.8答案答案:D解析解析:（1）2007年全年年全年处处于于资资本化期本化期间间（2)2007年年专门专门借款利息借款利息费费用用=100010%=100（万元）（万元）（3）2007年年闲闲置置资资金投金投资资国国债债的收益的收益=9000.2%3+8000.2%6+7000.2%3=19.2（万元）（万元）（4)2007年年专门专门借款利息借款利息资资本化本化额额=100-19.2=80.8（万元）（万元）16.2.一般借款一般借款为购为购建或者生建或者生产产符合符合资资本化条件的本化条件的资产资产而占用了而占用了一般借款一般借款的，的，资资本化的金本化的金额额的的计计算公式算公式:一般借款利息一般借款利息费费用用资资本化金本化金额额=累累计资产计资产支出支出超出超出专门专门借款借款部分的部分的资产资产支出加支出加权权平均数平均数所占用一般所占用一般借款的借款的资资本化率本化率式中式中:（1）累）累计资产计资产支出加支出加权权平均数平均数=（每笔（每笔资产资产支出金支出金额额每笔每笔资产资产占用的天数占用的天数/当期天数）当期天数）（2）资资本化率的确定本化率的确定:如果只借入一笔借款，如果只借入一笔借款，资资本化率即本化率即为该项为该项借款的利率；如果借入了一笔以上借款的利率；如果借入了一笔以上的借款，的借款，则资则资本化率即本化率即为为加加权权平均利率。平均利率。一般借款加一般借款加权权平均利率（所占用一般借款当平均利率（所占用一般借款当期期实际发实际发生的生的利息利息之和）之和）（所占用一般借款（所占用一般借款本金本金加加权权平均数）平均数）所占用一般借款所占用一般借款本金本金加加权权平均数平均数=（所占用（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的每笔一般借款在当期所占用的天数天数/当期天数）当期天数）17.例例4.某企某企业业在建造某在建造某项项固定固定资产过资产过程中，程中，除除应应用了用了专门专门借款外，在本年（借款外，在本年（该该工程的第工程的第二二年）年）还还占用了一般借款。占用了一般借款。该该企企业业一般借款一般借款共有两笔：一笔共有两笔：一笔为为上年借入金上年借入金额为额为100万元，万元，年利率年利率为为6%，期限，期限为为2年；另一笔年；另一笔为为本年本年2月月1日借入，金日借入，金额为额为300万元，但年利率万元，但年利率为为9%，期限，期限为为3年年.假定企假定企业业按季按季计计算借款算借款费费用用资资本化金本化金额额，每月按，每月按30天天计计算算,每年按每年按360天天计计算。算。又假又假设设本年度累本年度累计资产计资产支出超出支出超出专门专门借款借款部分的情况部分的情况为为：1月月1日日60万元；万元；2月月1日日90万万元，元，3月月1日日60万元。万元。计计算确定本季算确定本季一般借款一般借款利息利息费费用用资资本化金本化金额额.18.（1）一般借款）一般借款资资本化率本化率第一笔借款一季度第一笔借款一季度发发生的生的利息利息=1006%90/360=1.5（万元）（万元）第二笔借款一季度第二笔借款一季度发发生的生的利息利息=3009%60/360=4.5（万元）（万元）占用一般借款占用一般借款本金本金的加的加权权平均数平均数=10090/90+30060/90=300（万元）（万元）一般借款一般借款资资本化率本化率=（1.5+4.5）/300100%=2%（季利率）（季利率）（2）累）累计资产计资产支出超出支出超出专门专门借款部分的借款部分的资产资产支出加支出加权权平均数平均数为为：6090/90+9060/90+6030/90=140（万元）（万元）（3）一般借款利息）一般借款利息费费用用资资本化金本化金额为额为：1402%=2.8（万元）（万元）19.3.折价、溢价折价、溢价借款存在折价或者溢价的，借款存在折价或者溢价的，应应当按照当按照实际实际利利率法确定每一会率法确定每一会计计期期间应间应摊销摊销的折价或者溢价的折价或者溢价金金额额，调调整每期利息金整每期利息金额额。4.汇兑汇兑差差额额在符合在符合资资本化条件的情况下，每期外本化条件的情况下，每期外币专门币专门借款借款汇兑汇兑差差额额的的资资本化金本化金额额就是每期外就是每期外币专门币专门借款借款(包括利息包括利息)汇兑汇兑差差额额的的实际发实际发生生额额。注意注意:每一会每一会计期期间的利息的利息资本化金本化金额，不不应当超当超过当期相关借款当期相关借款实际发生的利息金生的利息金额。20.5.辅辅助助费费用用专门专门借款借款发发生的生的辅辅助助费费用用，在所，在所购购建或者生建或者生产产的符合的符合资资本化条件的本化条件的资产资产达到达到预预定可使用或定可使用或者可者可销销售状售状态态之前之前发发生的，生的，应应当在当在发发生生时时根据根据其其发发生生额额予以予以资资本化本化，计计入符合入符合资资本化条件的本化条件的资产资产的成本；在所的成本；在所购购建或者生建或者生产产的符合的符合资资本化本化条件的条件的资产资产达到达到预预定可使用或者可定可使用或者可销销售状售状态态之之后后发发生的，生的，应应当在当在发发生生时时根据其根据其发发生生额额确确认为认为费费用，用，计计入入当期当期损损益益。一般借款一般借款发发生的生的辅辅助助费费用用，应应当在当在发发生生时时根据其根据其发发生生额额确确认为认为费费用用，计计入当期入当期损损益。益。21.9.2长长期借款期借款长长期借款概念和种期借款概念和种类类长长期借款核算期借款核算22.9.2.1长长期借款概念和种期借款概念和种类类概念：概念：是是指指企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的期限在期限在1年以上年以上(不含不含1年年)的各的各项项借款。借款。种种类类：（1）按按币币种种分分：人人民民币币长长期期借借款款和和外外币币长长期借款。期借款。（2）按按偿偿还还方方式式分分：一一次次还还本本付付息息、分分期付息到期期付息到期还还本、分期本、分期偿还偿还本息等。本息等。23.9.2.2长长期借款核算期借款核算9.2.2.1“长长期借款期借款”账户账户核核算算企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的期期限限在在1年年以以上上(不不含含1年年)的的各各项项借借款的款的账户账户。属于属于负债类账户负债类账户。结结构：构：明明细账细账：按按贷贷款款单单位和位和贷贷款种款种类类本金本金设设置置应计应计利息利息利息利息调调整整24.9.2.2.2账务处账务处理理（1）借入）借入长长期借款：期借款：借：借：银银行存款行存款（实际实际收到的金收到的金额额）借：借：长长期借款期借款利息利息调调整整（借（借贷贷双方差双方差额额）贷贷：长长期借款期借款本金本金（2）计计算利息算利息费费用用:期末（期末（资产负债资产负债表日）表日）,应应按按摊摊余成本和余成本和实际实际利率利率计计算算确定利息确定利息费费用用借：在建工程借：在建工程/制造制造费费用用/财务费财务费用等用等（摊摊余成本余成本实际实际利率）利率）贷贷：长长期借款期借款应计应计利息利息/应应付利息付利息（本金（本金合同利率合同利率)贷贷：长长期借款（利息期借款（利息调调整）整）（差（差额额）注意：注意：若若实际实际利率与合同利率差异利率与合同利率差异较较小的，也可以小的，也可以采用合同利率采用合同利率计计算确定利息算确定利息费费用。用。25.（3）归还归还的的长长期借款本金和利息期借款本金和利息时时借借：长长期借款期借款本金本金长长期借款期借款应计应计利息利息/应应付利息付利息贷贷：银银行存款行存款同同时时，转销转销“利息利息调调整整”金金额额：借：在建工程借：在建工程/制造制造费费用用/财务费财务费用用等等贷贷：长长期借款期借款利息利息调调整整26.实实例：例：教材教材P203204【例【例9-3】一年内到期的一年内到期的长长期借款的期借款的处处理：理：仍仍在在“长长期期借借款款”账账户户中中核核算算，但但填填列列资资产产负负债债表表时时，应应将将一一年年内内到到期期的的长长期期负负债债的的金金额额列列于于流流动动负负债债部部分分，在在“一一年年内内到到期期的的非非流流动负债动负债”项项目中反映。目中反映。27.9.3应应付付债债券券应应付付债债券概念、内容及分券概念、内容及分类类应应付付债债券的券的发发行价格与行价格与发发行方式行方式应应付付债债券的核算券的核算28.9.3.1应应付付债债券概念、内容及分券概念、内容及分类类P204-2051.概念概念：是是企企业业为为筹筹集集长长期期资资金金而而发发行行的的约约定定在一定期限内在一定期限内还还本付息的有价本付息的有价证证券。券。2.内容（基本要素）：内容（基本要素）：P20429.3.债债券的种券的种类类（一）（一）P204-205（1）按）按偿还偿还本金的方式分本金的方式分类类：一次一次还还本本债债券券分期分期还还本本债债券券（2）按支付利息的方式分）按支付利息的方式分类类：到期一次付息到期一次付息债债券券分期付息分期付息债债券券（3）按可否）按可否转换为发转换为发行公司股票分行公司股票分类类：可可转债转债券券不可不可转换债转换债券券30.3.债债券的种券的种类类（二）（二）（4）按有无担保品分）按有无担保品分类类：抵押抵押债债券券信用信用债债券券（5）按是否）按是否记记名分名分类类：记记名名债债券券不不记记名名债债券券31.9.3.2债债券的券的发发行价格与行价格与发发行方式行方式9.3.2.1影响影响债债券券发发行价格的因素行价格的因素P205（1）企）企业业内部因素：内部因素：除了除了债债券的面券的面值值、期限、票面利率、支付方式之、期限、票面利率、支付方式之外，外，还还有有发发行企行企业业的信用状况，的信用状况，资资本本结结构等。构等。（2）企）企业业外部因素外部因素:资资本市本市场场上的利率水平、供求关系、宏上的利率水平、供求关系、宏观经济环观经济环境等。境等。9.3.2.2债债券券发发行价格的确定行价格的确定债债券券发发行价格行价格债债券面券面值现值值现值债债券利息券利息现值现值债债券面券面值值复利复利现值现值系数每期系数每期债债券利息券利息年金年金现值现值系数系数32.9.3.2.29.3.2.2债债券券发发行的方式行的方式（三种）（三种）：（1 1）面）面值发值发行行 当当债债券的票面利率与市券的票面利率与市场场利率利率相等相等时时，按面，按面值发值发行。行。（2 2）溢价）溢价发发行行 当当债债券的票面利率券的票面利率高于高于市市场场利率利率时时，溢价，溢价发发行。行。（3 3）折价）折价发发行行 当当债债券的票面利率券的票面利率低于低于市市场场利率利率时时，折价，折价发发行。行。33.9.3.39.3.3债债券券溢折价的溢折价的摊销摊销方法方法 溢溢价价或或折折价价摊摊销销是是发发行行企企业业在在债债券券存存续续期期间间内内对对利息利息费费用的一种用的一种调调整。整。1.直直线线法法各期溢价（折价）各期溢价（折价）摊销额摊销额债债券溢（折）价券溢（折）价总额总额计计息期数息期数本期本期实际实际本期按票面利率本期按票面利率本期折价或本期折价或利息利息费费用用计计算的算的应计应计利息利息溢价溢价摊销额摊销额34.2.实际实际利率法利率法：实实际际利利率率法法：是是指指按按照照应应付付债债券券的的实实际际利利率率计计算算其其摊摊余成本及各期利息余成本及各期利息费费用的方法用的方法.实实际际利利率率：是是指指将将应应付付债债券券在在债债券券存存续续期期间间的的未未来来现现金金流流量量，折折现现为为该该债债券券当当前前账账面面价价值值所所使使用用的利率。的利率。本期本期实际实际利息利息费费用用期初期初债债券券摊摊余成本余成本实际实际利率利率本本期期利利息息调调整整(溢溢折折价价摊摊销销额额)是是本本期期应应计计利利息息与与本期本期利息利息费费用用的差的差额额新会新会计计准准则规则规定采用定采用实际实际利率法利率法35.例例:某股份有限公司于某股份有限公司于2008年年1月月1日日发发行行3年期，每年年期，每年1月月1日付息、到期一次日付息、到期一次还还本的公本的公司司债债券，券，债债券面券面值为值为200万元，票面年利率万元，票面年利率为为5%，实际实际利率利率为为6%，发发行价格行价格为为194.65万元。按万元。按实际实际利率法确利率法确认认利息利息费费用。用。该债该债券券2008年度确年度确认认的利息的利息费费用用为为（）万元。（）万元。A.9.73B.12C.10D.11.68【答案】【答案】D【解析】【解析】该债该债券券2008年度确年度确认认的利息的利息费费用用194.656%=11.68万元。万元。36.9.3.4应应付付债债券的核算券的核算9.3.4.1“应应付付债债券券”账户账户：核算企核算企业长业长期期债债券券发发行、行、计计息、息、偿还偿还等情等情况。况。结结构：构：明明细账细账：“面面值值”、按按债债券种券种类设类设置置“利息利息调调整整”（溢折价、交易（溢折价、交易费费用）用）“应计应计利息利息”注注意意：对对分分期期付付息息到到期期还还本本债债券券，应应增增设设“应应付利息付利息”账户账户37.9.3.4.2应应付付债债券的券的账务处账务处理理1.按面按面值发值发行行债债券券（1）发发行行时时借：借：银银行存款行存款应应付付债债券券利息利息调调整整（交易（交易费费用用)贷贷：应应付付债债券券面面值值说说明明:交易交易费费用的用的处处理方法。理方法。P206（2）期末期末计计算利息算利息费费用用时时：借借:在建工程在建工程/制造制造费费用用/财务费财务费用等用等（利息（利息费费用）用）贷贷：应应付利息付利息/应应付付债债券券应计应计利息利息 应应付付债债券券利息利息调调整整（3）偿还债偿还债券本息券本息借：借：应应付付债债券券面面值值 应应付利息付利息/应应付付债债券券应计应计利息利息 贷贷：银银行存款行存款38.例例1 1某某企企业业20062006年年1 1月月1 1日日发发行行5 5年年期期面面值值为为100100万万元元的的债债券券，票票面面利利率率为为10%10%，市市场场利利率率也也为为10%10%，债债券券按按面面值值发发行行，到到期期一一次次还还本本付付息息,每每年年1212月月3131日日计计息息 。试试进进行行有有关关处处理。理。39.会会计处计处理如下：理如下：收到收到发发行行债债券款券款 借：借：银银行存款行存款 1 000 000 1 000 000 贷贷：应应付付债债券券面面值值 1 000 000 1 000 000每年年末每年年末计计提利息提利息时时 年年应应计计利息利息=100000010%1=100 000=100000010%1=100 000（元）（元）借：借：财务费财务费用用 100 000 100 000 贷贷：应应付付债债券券应计应计利息利息 100 000 100 000 各年分各年分录录同上同上.到期到期还还本付息本付息时时借：借：应应付付债债券券面面值值 1 000 000 1 000 000 应应付付债债券券应计应计利息利息 500 000 500 000 贷贷：银银行存款行存款 1 500 000 1 500 00040.2.溢价溢价发发行行债债券券（1）溢价溢价发发行行时时借：借：银银行存款行存款贷贷：应应付付债债券券面面值值贷贷：应应付付债债券券利息利息调调整整(“溢价溢价”)（2）期末）期末计计算利息算利息费费用用（溢折价（溢折价摊销摊销:直直线线法法/实际实际利率法利率法）借：在建工程借：在建工程/制造制造费费用用/财务费财务费用用等等（利息（利息费费用）用）借：借：应应付付债债券券利息利息调调整整(“溢价溢价”)贷贷：应应付利息付利息/应应付付债债券券应计应计利息利息（名（名义义利息）利息）（3）偿还债偿还债券本息券本息 借：借：应应付付债债券券面面值值 应应付利息付利息/应应付付债债券券应计应计利息利息 贷贷：银银行存款行存款41.例例2某企某企业业2006年年1月月1日日发发行行5年期面年期面值值为为1000000元的元的债债券，票面利率券，票面利率为为4%，市，市场场利率利率为为3%,债债券按券按1045797元元发发行行，所得，所得资资金用于金用于经营经营周周转转。该债该债券每年券每年12月月31日日计计息，息，到期一次到期一次还还本分期付息。本分期付息。试进试进行有关会行有关会计处计处理。理。（采用采用实际实际利率法利率法）会会计处计处理如下：理如下：2006年年1月月1日日发发行行债债券券时时：借：借：银银行存款行存款1045797贷贷：应应付付债债券券面面值值1000000应应付付债债券券利息利息调调整整45797(“溢价溢价”)42.（2）年末年末计计算利息算利息费费用用采用采用实际实际利率法）利率法）利息利息费费用用计计算表算表(债债券溢价券溢价摊销摊销表表)计计息期息期应计应计利息利息（1）=面面值值4%利息利息费费用用（2）=期初期初（4）3%溢价溢价摊销摊销（3）=（1）-（2）账账面价面价值值（4）=上期上期（4）-（3）06.1.106.12.3107.12.3108.12.3109.12.3110.12.314000040000400004000040000313743111530849305743029186268885915194269709104579710371711028286101913510097091000000合合计计2000001542034579743.会会计计分分录录:1.第第1年年末年年末计计算利息算利息费费用用借：借：财务费财务费用用31374应应付付债债券券利息利息调调整整8626贷贷：应应付利息付利息400002.第第25年年末年年末计计算利息算利息费费用的会用的会计计分分录录同上同上,金金额额按上表所列按上表所列.支付各期利息支付各期利息时时（除最后一期利息）除最后一期利息）借：借：应应付利息付利息 40 000 40 000 贷贷:银银行存款行存款 40 000 40 000到期到期还还本和付最后一期利息本和付最后一期利息时时借：借：应应付付债债券券面面值值 1 000 000 1 000 000 应应付利息付利息 40 000 40 000 贷贷：银银行存款行存款 1 040 000 1 040 00044.3.折价折价发发行行债债券券（1）发发行行时时借：借：银银行存款行存款借：借：应应付付债债券券利息利息调调整整(“折价折价”)贷贷：应应付付债债券券面面值值（2）期末期末计计算利息算利息费费用用：借：在建工程借：在建工程/制造制造费费用用/财务费财务费用用等等（利息（利息费费用）用）贷贷：应应付付债债券券利息利息调调整整(“折价折价”)贷贷：应应付利息付利息/应应付付债债券券应计应计利息利息（名（名义义利息）利息）（3）偿还债偿还债券本息券本息 借：借：应应付付债债券券面面值值 应应付利息付利息/应应付付债债券券应计应计利息利息 贷贷：银银行存款行存款45.例例3某企某企业业2006年年1月月1日日发发行行5年期面年期面值为值为1000000元的元的债债券，票面利率券，票面利率为为4%，市，市场场利率利率为为5%,债债券按券按956709元元发发行行，所得，所得资资金用于金用于经营经营周周转转。该债该债券每年券每年12月月31日日计计息，到期一次息，到期一次还还本分期本分期付息。付息。试进试进行有关会行有关会计处计处理。（采用理。（采用实际实际利率法利率法）会会计处计处理如下：理如下：2006年年1月月1日日发发行行债债券：券：借：借：银银行存款行存款956709应应付付债债券券利息利息调调整整43291(“折价折价”)贷贷：应应付付债债券券债债券面券面值值100000046.年末年末计计算利息算利息费费用用:利息利息费费用用计计算表算表(债债券折价券折价摊销摊销表表)计计息期息期票面利息票面利息（1）=面面值值4%利息利息费费用用（2）=期初期初（4）5%折价折价摊销摊销（3）=（2）-（1）账账面价面价值值（4）=上期上期（4）+（3）06.1.106.12.3107.12.3108.12.3109.12.3110.12.3140000400004000040000400004783548227486384907049521783582278638907095219567099645449727719814099904791000000合合计计2000002432914329147.第第1年年末年年末计计算利息算利息费费用用借：借：财务费财务费用用47835贷贷：应应付利息付利息40000应应付付债债券券利息利息调调整整7835第第25年年末年年末计计算利息算利息费费用的会用的会计计分分录录同上同上,金金额额按按上表所列上表所列.支付各期利息支付各期利息时时（除最后一期利息除最后一期利息）借：借：应应付利息付利息 40 000 40 000 贷贷:银银行存款行存款 40 000 40 000到期到期还还本和付最后一期利息本和付最后一期利息时时借：借：应应付付债债券券面面值值 1 000 000 1 000 000 应应付利息付利息 40 000 40 000 贷贷：银银行存款行存款 1 040 000 1 040 000教材教材实实例：例：P207-21348.9.4长长期期应应付款付款长长期期应应付款的内容付款的内容长长期期应应付款的核算付款的核算49.9.4.1长长期期应应付款的内容付款的内容长长期期应应付付款款是是企企业业除除长长期期借借款款和和应应付付债债券券以以外外的的其他各种其他各种长长期期应应付款。付款。内内容容：应应付付补补偿偿贸贸易易引引进进设设备备款款、应应付付融融资资租租赁赁费费、以以分分期期付付款款方方式式购购入入固固定定资资产产发发生的生的应应付款付款项项等。等。9.4.2.“长长期期应应付款付款”账户账户是是核核算算企企业业除除长长期期借借款款和和应应付付债债券券以以外外的的其其他他各种各种长长期期应应付款付款账户账户。结结构：构：明明细账细账：按：按长长期期应应付款的种付款的种类设类设置。置。50.9.4.2.2账务处账务处理理1.应应付融付融资资租租赁赁款款（教材（教材P218220）相关概念相关概念:教材P217-218（1）最最低低租租赁赁付付款款额额：是是指指在在租租赁赁期期内内，承承租租人人应应支支付付或或可可能能被被要要求求支支付付的的各各种种款款项项，加加上上由由承承租人或与其有关的第三方担保的租人或与其有关的第三方担保的资产资产余余额额。最最低低租租赁赁付付款款额额各各期期租租金金之之和和担担保保余余值值（或（或优优惠惠购买购买价）价）（2）最最低低租租赁赁付付款款额额现现值值各各期期租租金金的的现现值值担保余担保余值现值值现值（或（或优优惠惠购买购买价价现值现值）计计算算现值时现值时的折的折现现率率应顺应顺序序选择选择确定：确定：出租人的租出租人的租赁赁内含利率内含利率租租赁赁合同合同规规定的利率定的利率同期同期银银行行贷贷款利率（上两种利率均无法得知）款利率（上两种利率均无法得知）51.账务处账务处理理:融融资资租入租入时时：长长期期应应付款：付款：按最低租按最低租赁赁付款付款额额确确认认。固定固定资产资产:按租按租赁赁开始日租开始日租赁资产赁资产的的公允价公允价值值与与最低租最低租赁赁付款付款额额的的现值现值两者中两者中较较低者，低者，加上初始直加上初始直接接费费用作用作为为固定固定资产资产的的入入账账价价值值。借：固定借：固定资产资产融融资资租入固定租入固定资产资产未确未确认认融融资费资费用用（差（差额额）贷贷：长长期期应应付款付款应应付融付融资资租租赁赁款款（最低租（最低租赁赁付款付款额额）银银行存款行存款（初始直接初始直接费费用用）按期分按期分摊摊确确认认融融资费资费用用借：借：财务费财务费用用贷贷：未确：未确认认融融资费资费用用52.每期支付租每期支付租赁费赁费：借：借：长长期期应应付款付款应应付融付融资资租租赁费赁费贷贷：银银行存款行存款租租赁赁期期满满，企，企业业取得取得设备设备所有所有权权借：固定借：固定资产资产固定固定资产资产贷贷：固定：固定资产资产融融资资租入固定租入固定资产资产实实例：例：教材教材P21822053.2.应应付付补偿贸补偿贸易引易引进设备进设备款款补偿贸补偿贸易方式引易方式引进设备进设备：是从国外是从国外引引进设备进设备，再用，再用该设备该设备生生产产的的产产品品归还设归还设备备价款。价款。在在会会计计核核算算时时，一一方方面面，引引进进设设备备的的资资产产价价值值以以及及相相应应的的负负债债，作作为为本本企企业业的的一一项项资资产产和和一一项项负负债债，分分别别计计入入“固固定定资资产产”和和“长长期期应应付付款款”中中；另另一一方方面面，用用产产品品归还设备归还设备价款价款时时，视视同同产产品品销销售售进进行行处处理理.54.3.以分期付款方式以分期付款方式购购入固定入固定资产发资产发生的生的应应付款付款项项企企业购业购入有关入有关资产资产超超过过正常信用条件正常信用条件延期延期支付价款支付价款,实质实质上具有上具有融融资资性性质质的，所的，所购资产购资产的成本的成本应应当以延期支付当以延期支付购买购买价款的价款的现值现值为为基基础础确定。确定。实际实际支付的价款与支付的价款与购买购买价款的价款的现值现值之之间间的差的差额额，应应当在信用期当在信用期间间内采用内采用实际实际利率法利率法进进行行摊销摊销，计计入相关入相关资产资产成本或当成本或当期期损损益。益。55.（1）购购入超入超过过正常信用条件延期支付价款的正常信用条件延期支付价款的资产时资产时借借:固定固定资产资产/在建工程等在建工程等（购买购买价款的价款的现值现值）借借:未确未确认认融融资费资费用用（差（差额额）贷贷:长长期期应应付款付款(应应支付的金支付的金额额)（2）按期支付的价款）按期支付的价款时时借借:长