地方与中央税收法规的差异暨运用专题讲义PPT课件.ppt

版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所1中财讯财税筹划技术研究院中财讯财税筹划技术研究院地方与中央税收法规差异暨运用版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所2课程内容一、地方性税收法规与中央税收法规的关系二、地方与中央税收法规的差异分析与案例分析版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所3谢谢大家的配合!让我们一起约定手机静音坚持完成学习任务并且睁开我们明亮的眼睛敞开我们纯洁的心灵投入我们满腔的热情支持我们所有的朋友让我们以一颗开放、友爱、包容的心终生学习！版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所4第一部分地方性税收法规与中央税收法规的关系1、税收制度的法律级次2、地方性税收法规制定的依据3、地方性税收法规制定的流程4、地方性税收法规与中央税收法规的关系5、税收实体性与程序性的差异6、如何面对地方性税收法规与中央税收法规的差异版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所5税收制度的法律级次有权制定税收法律法规和政策的国家机关主要有全国人民代表大会及其常务委员会国务院财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会等一、全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律和有关规范性文件实体法：个人所得税法和企业所得税法税收程序法：税收征收管理法版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所6二、国务院制定的行政法规和有关规范性文件（一）、税收的基本制度。如：增值税条例等（二）、法律实施条例或细则。如，人大的个人所得税法国务院相应制定的实施条例（细则）（三）、税收的非基本制度。国务院制定的规范性文件，包括国务院发布的通知、决定等（四）、对税收行政法规具体规定的解释。如：国务院办公厅对城市维护建设税暂行条例第五条解释的复函（国办函200423）（五）、国务院所属部门发布的，经国务院批准的规范性文件，视同国务院文件。如：2006年3月财政部、国家税务总局经国务院批准发布的关于调整和完善消费税政策的通知版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所7三、国务院财税主管部门制定的规章和规范性文件相关部门发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式根据行政法规的授权，制定行政法规的实施细则对税收法律或者行政法规在具体适用过程中，为明确界限或者补充内容以及如何具体运用做出的解释在部门权限范围内发布对税收政策和税收征管具体事项做出规定的规章和规范性文件版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所8四、地方人大制定的地方性法规和有关规范性文件省和省政府所在地的市以及经国务院批准的较大的市的人民代表大会及其常务委员会，可以制定地方性法规税收征收管理法规定，只有经由税收法律和税收行政法规授权，地方各级人民代表大会及其常务委员会才有权制定地方性税收法规版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所9五、地方人民政府制定的地方政府规章和有关规范性文件税收立法权，无论中央税、中央地方共享税还是地方税，立法权都集中在中央，地方只能根据中央的授权制定税收法规、规章或者规范性文件。比如，城镇土地使用税和车船税暂行条例规定，税额标准由省政府在规定幅度内确定民族自治地方，省级人大和政府对属于地方财政收入的某些需要从税收上加以照顾和鼓励的，可以实行减税或者免税，自治州（县）决定减税或者免税，须报省级人民政府批准（民族区域自治法第35条）版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所10六、省级以下税务机关制定的规范性文件省级或省级以下税务机关在其权限范围内制定的适用于其管辖区域内的具体税收规定通常是有关税收征管的规定，在特定区域内生效。这些规范性文件的制定依据，往往是税收法律、行政法规和规章的规定或者上级税务机关的文件要求版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所11七、我国与外国签订的税收协定税收协定属于国际法中条约法的范畴，是划分国际税收管辖权的重要法律依据，对当事国具有同国内法效力相当的法律约束力至2007年底，我国已对外谈签了89个税收协定，其中86个已经生效执行，与香港和澳门两个特别行政区也签署了税收安排税收征收管理法规定，中华人民共和国同外国缔结的有关税收的条约、协定同本法有不同规定的，依照条约、协定的规定办理香港、澳门实行独立税收制度。立法会是最高立法机关，但须报全国人大备案，但备案不影响生效版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所12地方性税收法规制定的依据法律依据：地方各级人民代表大会和地方各级人民政府组织法我国在税收立法上坚持“统一税法”的原则，目前，除了海南省、民族自治地区按照全国人大授权立法规定，在遵循宪法、法律和行政法规的原则基础上，可以制定有关税收的地方性法规外，其他省、市一般都无权自定税收地方性法规省及省政府所在地的市和国务院批准的较大的市的人民政府，可以在税收法律、法规明确授权的前提下制定规章，但不得与税收法律、行政法规相抵触。如。国务院发布实施的房产税等地方性税种暂行条例，都规定省政府可根据条例制定实施细则版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所13地方性税收法规制定的流程1地方税收规章是省以及较大的市人民政府根据法律法规及地方性法规制定的。税收规章是税收征管活动的重要依据，但其法律效力较低。一般情况下，税收规章不作为税收司法的直接依据，但具有参照性的效力税收规范性文件：是对税收法律、行政法规、规章的具体化和必要补充。它在税收工作领域中数量最多、法律效力最低转发上级机关文件需作补充规定时，应与上级机关文件内容一致版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所14地方性税收法规制定的流程2起草税收规范性文件的内容涉及其他主管部门的，要与主管部门协商一致，如需要联合发文的，事先须经主管局长批准各业务部门起草的税收规范性文件按正常公文程序先送办公室，再由办公室分交法制部门审核。法制部门审核并填写税收规范性文件审核意见表后退回办公室制定的税收规范性文件凡属制度、规定、办法具有重要内容的，均需局长办公会讨论通过后，再按正常公文程序办理版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所15地方性税收法规与中央税收法规的关系我国的立法体制是：全国人大行使立法权，制定法律国务院及所属各部委，制定行政法规和规章民族自治地方的人大有权制定自治条例和单行条例省人大在不与宪法、法律、行政法规相抵触的前提下，可以制定地方性法规较大的市人大在不与宪法、法律、行政法规和本省地方性法规相抵触的前提下，可以制定地方性法规，报省人大批准后施行（四个月内予以批准）版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所16税收新旧法交替实体法从旧程序法从新税收权利义务的产生、变更和灭失的税收实体法，如在应税行为或事实发生后有所变动，除非法律有特别规定外，否则对该行为或事实应适用其发生当时的税法规定，即遵循法律不溯及既往的原则新法公布实施以前发生的税收债务，在新法公布实施以后进入履行程序的，新法对其具有拘束力，即遵循新法优于旧法的原则版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所17税收实体性与程序性的差异（1）实体性差异：税收政策方面的差异从法学的角度，税法按照内容的不同可分为税收实体法、税收程序法、税收处罚法和税务行政法。税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。是税法的核心部分，没有税收实体法，税法体系就不能成立。如企业所得税法（2）程序性差异：税收征收管理方面的差异税收程序法指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。其内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序。如税收征收管理法版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所18固定资产折旧年限案例分析某内资企业于2007年10月21日购置了一台电子设备，价值12万元，当月经安装调试投入使用。2008年10月21日，该企业又购置了同样的电子设备一台，价值12万元，当月经安装调试投入使用。2007年购置的电子设备，从次月起计提折旧，月折旧额为0.2万元，折旧年限5年，直至2012年10月提取完毕月折旧额12512=0.2（万元/月）月折旧率0.2121.67%。2008年购置的电子设备，从次月起计提折旧，月折旧额为0.33万元，折旧年限为3年，直至2011年10月提取完毕月折旧额123120.33（万元/月）月折旧率0.33122.78%。不能因为企业所得税法实施而在2008年1月以后，将新法实施前购进的电子设备的折旧年限由5年缩短到3年，这是执行实体税法的一个基本原则版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所19购进固定资产抵扣进项税额案例某企业于2008年12月31日购入一台不需安装的生产用设备，增值税专用发票上注明价款200万元、增值税额3.4万元，支付运输费用10万元，并取得了增值税合法抵扣凭证，以上款项均以银行存款支付，会计分录为：借：固定资产2440000贷：银行存款2440000如果是2009年1月1日后购进，会计分录为：借：固定资产2093000应交税金-应交增值税（进项税额）347000贷：银行存款2440000固定资产的入账价值20010（17%）%209.3（万元）固定资产进项税额34107%34.7（万元）版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所20如何面对地方性税收法规与中央税收法规的差异（1）尊重地方税务行政当局的管理权（2）地方政策对企业不利时利用税法适用原则对抗地方（3）地方政策对企业有利时选择适用地方政策（4）纳税公关策略（影响甚至参与地方税收立法）版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所21税收收入和GDP的比值2009年国税的税负率：全国12.66%，上海31%，北京38%，深圳19%，广州17%（2010.4.16广州日报）广州地税2006-2009年的税负率分别是7.7%、8.2%、8.7%和8.2%。同期北京的税负率为11.6%、13.7%、13.7%和13.4%，上海为11.6%、13.2%、13.5%和12.9%2008年广深比较：广州国税收入1496亿，占GDP8215亿的18.2%；地税收入1110亿，占13.52%,总体31.73%。深圳国税收入1570亿，占GDP7806亿的20.12%；地税765亿，占9.8%,总体29.92%(2008年深圳所得税率18%（2012年后为25%），广州所得税率25%）版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所222009年全球税负痛苦指数福布斯公布的2009年税负痛苦指数排名中，中国为第二名，仅次于法国卡塔尔、阿拉伯联合酋长国和中国香港地区则分列全球税负最轻地区的一、二、三位版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所23广深税收政策比较1对企业核定征收：如制造业：广州5-15%,深圳不低于5%;广州透明度高税收优惠政策：深圳高新企业认定比较容易通讯费报销：广州3-500元，深圳据实（无政策依据）出差补贴：广州日50元，深圳据实个人劳务纳税：广州1000元下预扣3%，深圳按全国规定市内迁移：广州：不需清税、票，效率高；深圳国税要，地税不用清税，要清票房地产税收：土地增值税预算征：广州2%，深圳别墅3%；毛利率：广州15%，深圳关内20%，关外15%版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所24广深税收政策比较208年世界五百强企业：广州169家，深圳164家08年10个纳税大户贡献率：广州450亿，深圳168亿申申请代开普通发票：广州上门开，深圳：先网上录入外地施工企业核定个人所得税：广州0.4%，深圳1.4%出口退税：广州程序明确，限制多；深圳直接转文件堤围防护费：广州0.45%-1.3%,深圳0.2%-0.1%08年税务稽查：广州4202户19.02亿，深圳1691户11亿反避税：广州05年开始规定，深圳86年开始规定08年税务复议：广州19宗，维持；深圳1宗，税局胜纳税服务：广州服务好，08年零投诉；深圳环境好版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所25第二部分地方与中央税收法规的差异分析1.新老税务稽查工作规程的变化2.增值税征收管理的差异3.营业税征收管理的差异4.消费税征收管理的差异5.房产征税管理的差异6.企业所得税征收管理的差异7.个人所得税征收管理的差异8.土地增值税征收管理的差异9.印花税征收管理的差异10.契税征收管理的差异版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所26新老税务稽查工作规程的变化（1）对原规程的章节进行调整（2）进一步明确税务稽查的内涵（3）强化稽查内部监督控制，预防职务犯罪（4）注重税务稽查工作中的选案（5）取消了原规程中案件查处的简易程序（6）增加了检查的中止、终结程序（7）对稽查涉及的几种主要证据加以规定，规范税务稽查取证行为（8）对稽查过程中税收保全、强制执行措施及税务行政处罚程序进行规范版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所27新老税务稽查工作规程比较1对原规程的章节进行调整新规程共八章八十条，包括总则、管辖、选案、检查、审理、执行、案卷管理和附则，原规程共有七章六十条进一步明确税务稽查的内涵税务稽查的主体-稽查局，管理和征收部门所从事的检查活动不属于税务稽查的范畴税务稽查的对象：应该是有偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税等税收违法嫌疑的纳税人或扣缴义务人税务稽查的客体：必须是有税收违法嫌疑的纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务及税法规定的其他义务等涉税情况。税务稽查实施必须依照法定的程序进行。税务稽查的依据：是具有法律效力的各种税收法律法规及有关国家财务会计制度等版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所28新老税务稽查工作规程比较2强化稽查内部监督控制，预防职务犯罪出发点：强化监督内控机制核心：完善选案、检查、审理、执行四环节之间的分工制约改进和细化了稽查工作程序，紧紧把握“一岗双人、集体决策”的风险防范原则明确执法办案纪律及违法责任追究，从制度上对稽查工作中的内部监督控制进行了规定版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所29新老税务稽查工作规程比较3注重税务稽查工作中的选案将其作为提高税务稽查针对性和工作效率、降低稽查成本的重要手段将选案流程设定为收集案源信息、筛选待查对象、确定被查对象、立案启动检查几个部分，使流程更加清晰，要求更加明确引入“案源信息”概念，进一步保证稽查对象的准确选择版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所30新老税务稽查工作规程比较4取消了原规程中案件查处的简易程序使稽查案件检查、处理流程与税收征管法细则的要求一致明确稽查案件必须先行全部立案，而后再实施检查，最终经由审理进行定案并予以执行的流程增加了检查的中止、终结程序原规程只有“执行完毕”增加检查的中止、终结程序，可解决基层实际工作中大量案件长期积压的问题版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所31新老税务稽查工作规程变比较5对稽查涉及的几种主要证据加以规定，规范税务稽查取证行为对稽查过程中税收保全、强制执行措施及税务行政处罚程序进行规范版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所32税务人员工作保密规定（新增）税务稽查人员应当依法为纳税人、扣缴义务人的商业秘密、个人隐私保密纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所33税务稽查人员工作纪律-八不得（一）违反法定程序、超越权限行使职权（二）利用职权为自己或者他人谋取利益（三）玩忽职守，不履行法定义务（四）泄露国家秘密、工作秘密，向被查对象通风报信、泄露案情（五）弄虚作假，故意夸大或者隐瞒案情（六）接受被查对象的请客送礼（七）未经批准私自会见被查对象（八）其他违法乱纪行为（以上为新增内容）版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所34税务稽查对象的确定方法计算机选案随机抽查举报、转办、交办、情报交换版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所35案源信息内容(新增)选案部门应当建立案源信息档案，对所获取的案源信息实行分类管理。案源信息主要包括：（一）财务指标、税收征管资料、稽查资料、情报交换和协查线索（二）上级税务机关交办的税收违法案件（三）上级税务机关安排的税收专项检查（四）税务局相关部门移交的税收违法信息（五）检举的涉税违法信息（六）其他部门和单位转来的涉税违法信息（七）社会公共信息（八）其他相关信息版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所36稽查对象的确定-计算机选案计算机选案指标的确定（1）分行业生产经营指标平均增长值分析（2）分行业财务比率分析（3）企业常用财务指标分析（4）流转税类选案分析（5）企业所得税税前限制列支项目指标分析（6）地方税类指标分析（7）进出口税收指标分析版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所37稽查对象的确定-计算机选案计算机选案参数的生成计算机自动生成从有关法规库中提取根据实际情况确定版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所38稽查对象确定-计算机选案指标（1）进项、销项税额比较分析方法：进项税额-销项税额0分析结果：产出连续3个月之差大于零的户名（2）免税货物、非应税项目进项税额分析分析方法：（免税货物十非应税项目用的进项税额）全部进项税额0或过小分析结果：产生等于零或过小户名版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所39稽查对象确定-计算机选案指标（3）销售税金负担率分析方法：应纳税额应税销售额同行业应纳税总额应税销售总额分析结果：产生税负率同行业平均税负率户名（4）加成率分析分析方法：货物（劳务）销售额（货物（劳务）销售成本+期末存货-期初存货）同行业平均加成率分析结果：产生加成率小于正常户名版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所40稽查对象确定-计算机选案指标（5）销售收入变化幅度分析方法：纵比法：（本期销售收入-上期销售收入）上期销售收入100上期30分析结果：产生变化幅度超过30的户名横比法：（本期销售收入上期销售收入）上期销售收入100同行业平均值20分析结果：产生比同行业平均值超过20的户名版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所41稽查对象确定-计算机选案指标（6）销售（项）税金与销售收入变化幅度分析方法（同步法）：（本期销售收入上期销售收入）上期销售收入100：（本期销售（项）税金上期销售（项）税金）上期销售（项）税金100分析结果：产生不同步变化的户名版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所42稽查对象确定-计算机选案指标（7）销项税金与进项税金变化幅度分析方法：（本期销项税金-上期销项税金）上期销项税金100：（本期进项税金-上期进项税金）上期进项税金100分析结果：产生不同步户名版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所43稽查对象确定-计算机选案指标6个月内累计三次申报为零分析方法：从申报库读出6个月内累计三次申报为零申报户分析结果：3个零申报户清册版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所44稽查对象确定-计算机选案指标关联关系判定分析方法：读取企业基本情况库和情报信息，判定纳税人与其他企业有无关联关系；产生：纳税人关联关系户名清册版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所45税务稽查视听证据要求（新增）制作录音、录像等视听资料的，应当注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象等内容调取视听资料时，应当调取有关资料的原始载体；难以调取原始载体的，可以调取复制件，但应当说明复制方法、人员、时间和原件存放处等事项对声音资料，应当附有该声音内容的文字记录；对图像资料，应当附有必要的文字说明版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所46税务稽查电子证据要求（新增）电子数据打印成纸质资料，并注明数据出处、打印场所，注明“与电子数据核对无误”，并由当事人签章需要以有形载体形式固定电子数据的，应当与提供电子数据的个人、单位的法定代表人或者财务负责人一起将电子数据复制到存储介质上并封存，同时在封存包装物上注明制作方法、制作时间、制作人、文件格式及长度等，注明“与原始载体记载的电子数据核对无误”，并由电子数据提供人签章版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所47税收保全规定（新增）检查时，发现有逃避纳税义务行为并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品等应纳税收入迹象的经所属税务局局长批准，可以依法采取税收保全措施版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所48解除税收保全程序（新增）送达解除税收保全措施通知书送达解除冻结存款通知书，解除冻结。查封商品的，应当解除查封并收回查封商品、货物或者其他财产清单扣押商品的，应当予以返还并收回扣押商品、货物或者其他财产专用收据向协助执行单位送达税务协助执行通知书，通知解除税收保全措施相关事项版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所49延长税收保全规定（新增）采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；有下列情形之一，逐级报请国家税务总局批准：（一）案情复杂，在税收保全期限内确实难以查明案件事实的（二）被查对象转移、隐匿、销毁账簿、记账凭证或者其他证据材料的（三）被查对象拒不提供相关情况或者以其他方式拒绝、阻挠检查的（四）解除税收保全措施可能使纳税人转移、隐匿、损毁或者违法处置财产，从而导致税款无法追缴的版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所50当事人不配合税务检查的情形（新增）（一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的（二）拒绝或者阻止检查人员记录、录音、录像、照相、复制与税收违法案件有关资料的（三）在检查期间转移、隐匿、损毁、丢弃有关资料的（四）其他不依法接受税务检查行为的版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所51对当事人不配合税务检查的处罚税收征管法和税收征管法细则有关逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务检查的规定处理：纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所52税务稽查中止检查（新增）有下列情形之一，经稽查局局长批准后，中止检查：（一）当事人被有关机关依法限制人身自由的（二）账簿、记账凭证及有关资料被其他国家机关依法调取且尚未归还的（三）法律、行政法规或者国家税务总局规定的其他可以中止检查的中止检查的情形消失后，应当及时填制税收违法案件解除中止检查审批表，经稽查局局长批准后，恢复检查版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所53税务稽查终结检查（新增）有下列情形之一，移交审理部门审核，经稽查局局长批准后，终结检查：（一）被查对象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注销，且无财产可抵缴税款或者无法定税收义务承担主体的（二）被查对象税收违法行为均已超过法定追究期限的（三）法律、行政法规或者国家税务总局规定的其他可以终结检查的版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所54中止执行程序（新增）下列情形之一的，经稽查局局长批准后，中止执行：（一）被执行人死亡或者被依法宣告死亡，尚未确定可执行财产的（二）被执行人进入破产清算程序尚未终结的（三）可执行财产被司法机关或者其他国家机关依法查封、扣押、冻结，致使执行暂时无法进行的（四）法律、行政法规和国家税务总局规定其他可以中止执行的中止执行情形消失后，经稽查局局长批准后，恢复执行版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所55终止执行程序（新增）被执行人确实没有财产抵缴税款或者依照破产清算程序确实无法清缴税款其他法定终结执行情形的经税务局相关部门审核并报所属税务局局长批准后，终结执行版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所56一、增值税征收管理的差异1、纳税人资格具体认定操作2、起征点的具体规定3、减免税的具体操作流程4、纳税筹划案例版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所57增值税纳税人资格具体认定操作今年2月20日，国家税务总局发布了增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）执行时间：2010年3月20日起广东省国家税务局2010-03-29粤国税发201054号深圳还没有转发版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所58应当申请增值税一般纳税人资格认定的条件增值税纳税人，年应税销售额（含免税销售额）超过小规模纳税人标准生产或者提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下其他年应税销售额在80万元以下的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所59应当申请增值税一般纳税人资格认定的认定程序纳税人应当在申报期结束后40日内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表，申请一般纳税人资格认定认定机关在20日内完成一般纳税人资格认定纳税人未在规定期限内申请的，税务机关在规定期限结束后20日送达税务事项通知书，同时根据增值税暂行条例实施细则第34条规定按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票属于不办理一般纳税人资格认定的，应当在收到税务事项通知书后10日内向主管税务机关报送不认定增值税一般纳税人申请表，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内批准完毕，并由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所60可以申请增值税一般纳税人资格认定的条件年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：1.有固定的生产经营场所；2.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所61可以申请增值税一般纳税人资格认定的认定程序11、纳税人应填报申请表，并提供下列资料:税务登记证副本财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件国家税务总局规定的其他有关资料版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所62可以申请增值税一般纳税人资格认定的认定程序22.主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料3.受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。实地查验的范围和方法由各省税务机关确定并报国家税务总局备案（广东深圳未定）4.认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所63不须申请增值税一般纳税人资格认定的情形个体工商户以外的其他个人选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所64增值税一般纳税人资格认定地点及权限纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定一般纳税人资格认定的权限，在县国家税务局或者同级别的税务分局版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所65增值税一般纳税人资格认定后的管理1.主管税务机关在税务登记证副本加盖“增值税一般纳税人”戳记2自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照中华人民共和国增值税暂行条例第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票3.除总局另有规定外，认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人4.主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：新认定为一般纳税人且年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的小型商贸批发企业版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所66申请增值税一般纳税人认定（深圳）深国税告20102号（2010年3月4日）、深国税函2004206号（2009年4月27日）一、2009年度销售额超过标准的小规模纳税人（不含个体工商户和个人独资企业），应于2010年3月31日以前，申请认定二、2009年度销售额超过标准的个体工商户和个人独资企业，应于2010年5月31日以前，申请认定手续三、逾期未申请办理的,按增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票，也不得代开增值税专用发票。如属于超过标准的个体工商户和个人独资企业，将取消定期定额征收办法，改按查账征收办法，按适用税率征版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所67增值税起征点的具体规定（全国）增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局2008-12-15第50号令）规定，增值税起征点的适用范围限于个人增值税起征点的幅度规定如下：1.销售货物的，为月销售额2000元5000元2.销售应税劳务的，为月销售额1500元3000元3.按次纳税的，为每次（日）销售额150元200元版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所68增值税起征点的具体规定（广东）销售货物的起征点为月销售额5000元销售应税劳务的起征点为月销售额3000元按次纳税的起征点为每次（日）销售额200元以上时间：二五年三月十八日文号：粤国税发200532号版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所69减免税的具体操作流程-法律依据税收征收管理法第三十三条税收征收管理法实施细则第十八条国家税务总局关于印发的通知（国税发2005129号）版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所70减免税的具体操作流程-申请材料享受优惠政策的书面申请报告，列明享受优惠政策的理由、依据、范围、期限等减免税申请审批表2份企业营业执照、税务登记证、公司章程的复印件有关部门出具的证明材料根据不同的减免税政策，企业应提供的相应要件主管国家税务局要求提供的其他材料版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所71减免税的具体操作流程-时限自受理之日起2个工作日内转下一环节办结时限县、区级审批的，20日内做出决定地市级审批的，30日内做出决定省级审批的，60日内做出决定在规定期限内不能做出决定的，经本级税务机关负责人批准，可以延长10个工作日，并将延长期限的理由告知纳税人版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所72减免税的具体操作流程-受理环节1查验资料查验纳税人出示的证件是否合法、真实、有效2审核、录入资料（1）审核纳税人申请的减免税项目和相关资料（2）对材料不齐全或者不符合法定形式的，应在5个工作日内一次性告知纳税人需要补正的全部内容；（3）符合条件的，制作文书受理回执单或税务文书领取通知单交纳税人3转下一环节审核无误后，将纳税人报送的所有资料转下一环节版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所73减免税的具体操作流程-后续环节1.案头审核的内容：相关证书或批准文书与申请的减免期限是否相符减免事项（减免方式，减免额度，减免幅度，减免期限）是否符合相关政策规定2.实地调查：按规定程序进行实地核查根据审核和调查的情况，确定审批意见，在规定的期限内做出是否准予减免税的书面决定自做出决定之日起10个工作日内将一份纳税人减免税申请审批表送达纳税人，将有关资料归档版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所74增值税纳税筹划案例（1）纳税人身份选择的方法增值率判别法的运用可抵扣进项占销售额比重判别的运用含税购货金额占含税销售比重的运用（2）创造符合规定的条件避税案例（3）企业分立纳税筹划案例（4）流通企业纳税筹划案例版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所75纳税人身份选择-增值率判别法增值率=增值额销售额=（销项税额-进项税额）销项税额平衡点=3%17%100%=17.65%即：一般纳税人税率17%,小规模征收率3%的增值率为17.65%时，两者税负相同，如增值率低于17.65%时,小规模税负重一般纳税人税率17%，小规模征收率6%的平衡点为35.29%（如：建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；选择后36个月内不得变更）一般纳税人税率17%,小规模征收率4%的平衡点为23.53%（如：1.寄售商店代销寄售物品；2.典当业销售死当物品；3.免税商店零售的免税品）一般纳税人税率13%,小规模征收率6%的平衡点为46.15%（如:自来水)一般纳税人税率13%,小规模征收率4%的平衡点为30.77%(如图书；化肥)版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所76可抵扣进项占销售额比重判别设可抵扣的购进项目占销售额的比重为X，则：销售额17%（1-X）=销售额6%X=1-(销 售 额 6%)/（销 售 额 17%)=64.71%纳税平衡点一般纳税人税率17%，小规模征收率6%的平衡点为64.71%；小规模征收率4%的，平衡点为76.47%；小规模征收率3%的，平衡点为82.35%一般纳税人税率13%，小规模征收率6%的，平衡点为53.85%；小规模征收率4%的，平衡点为69.23%；小规模征收率3%的，平衡点为76.92%版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所77含税购货金额占含税销售比重经测算含税购货金额占含税销售额比重61.04%时，两者税负相同，低于61.04%时小规模税负轻。具体纳税平衡点一般纳税人税率17%,小规模税率6%的平衡点为61.04%,小规模税率4%的平衡点为73.53%一般纳税人税率13%,小规模税率6%的平衡点为50.80%，小规模税率4%的平衡点为66.57%版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所78创造符合规定的条件避税案例某钢铁生产企业，其主要原材料-废旧钢材，除来源于废旧物资单位外，还有相当一部份来源于当地“破烂王”（个体捡破烂的）处收购，从废旧物资回收公司购入的材料有合法发票可抵扣进项增值税，而从个人处收购的不能按收购额抵扣进项纳税筹划方法：自己依法设立废旧物资回收公司，从个人收购的废旧钢材通过废旧物资回收公司后，再由废旧物资回收公司开具发票给钢铁企业入帐相关政策规定:对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。退税条件：向有关部门备案(商务部门和公安机关);有固定的再生资源仓储、整理、加工场地；通过银行结算售额80%以上;自2007年1月1日起，未受行政处罚（警告和罚款除外）退税比例:2009年按70%退税；2010年按50%退税版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所79企业分立纳税筹划案例某乳品厂生产乳制品的原奶由内设的牧场提供，可抵扣的进项项目为向农民收购的草料及小部分辅助生产用品，增值税税负达10以上纳税筹划：将牧场分开独立核算，牧场生产的鲜奶卖给乳品厂进行加工销售结果：牧场自产自销未经加工的农产品（鲜奶）可免税；乳品厂向牧场收购的鲜奶按收购额的13抵扣增值税版权所有，不得复制GEC（中国）管理课程广州金坛税务师事务所80流通企业纳税筹划案例某大型超市当月收购农产品5000万元，在进行纳税筹划时，应注意区分的问题是：苹果与美国红