二CPA考试增值税法PPT课件.ppt

2012注册会注册会计师计师考考试试税税 法法经济贸易系：易系：1010财务管理管理1 1、2 2；12 12财务管理（管理（专升本）升本）适用适用谭庆 2012-09 2012-091.第二章第二章 增增值值税税本章内容：本章内容：11节节 第一第一节节征税范征税范围围及及纳纳税税义务义务人人第第二二节节一一般般纳纳税税人人和和小小规规模模纳纳税税人人的的认认定定及管理及管理第三第三节节税率与征收率税率与征收率第四第四节节一般一般纳纳税人税人应纳应纳税税额额的的计计算算第五第五节节小小规规模模纳纳税人税人应纳应纳税税额额的的计计算算2.第二章第二章 增增值值税税第六第六节节特殊特殊经营经营行行为为和和产产品的税品的税务处务处理理第七第七节节进进口口货货物征税物征税第八第八节节出口出口货货物退（免）税物退（免）税第九第九节节税收税收优优惠惠第十第十节节征收管理征收管理第十一第十一节节增增值值税税专专用用发发票的使用及管理票的使用及管理3.引言o我国我国1979年就引入了增年就引入了增值值税，税，1984年年10月月1日在全国范日在全国范围围内内实实行，行，1994年税制改年税制改革后，成革后，成为为我国税制中最我国税制中最为为重要的税种之一，重要的税种之一，占我国税收占我国税收总总收入的收入的50%左右，左右，对对我国我国财财政收入及政收入及经济发经济发展影响极大。展影响极大。o从税收管理看，属于中央地方共享税，中央从税收管理看，属于中央地方共享税，中央75%，地方，地方25%4.1.定定义义：o增增值值税是以商品生税是以商品生产产、流通和、流通和劳务劳务服服务过务过程程中的增中的增值额为课值额为课税税对对象而征收的一种流象而征收的一种流转转税。税。o增增值额值额 企企业业在生在生产经营产经营中新中新创创造的价造的价值值o理理论论增增值额值额C+C+V+MV+M=W=Wo法定增法定增值额值额 法定增法定增值额值额是指各国政府是指各国政府在增在增值值税制度中人税制度中人为规为规定的增定的增值额值额(因扣除因扣除范范围围不同）不同）5.2.类型o根据法定增值额划分o生生产产型增型增值值税税o收入型增收入型增值值税税o消消费费型增型增值值税税6.实例：o例例：某某企企业业销销售售收收入入100100万万元元，购购入入流流动动资资产产4545万万元元，固固定定资资产产3636万万元元，当当期期提提折折旧旧5 5万万，确确定定其其法法定增定增值额值额。类型 销售额 扣除外购 扣除外购 法定增值额 流动资产 固定资产 生产型 100 45 0 55收入型 100 45 5 50消费型 100 45 36 197.3.增值税的特点o增增值值税一般特点：税一般特点：1.1.以增以增值额为值额为征税征税对对象，但采用象，但采用间间接接计计算算办办法；法；2.2.逐逐环节环节征税，逐征税，逐环节环节扣税；扣税；3.3.价外价外计计税。税。o我国增我国增值值税特点：税特点：1.1.消消费费型增型增值值税税:2009:2009年年1 1月月1 1日起全面日起全面实实行消行消费费型增型增值值税；税；20082008年年1212月月3131日前主要是生日前主要是生产产型增型增值值税；税；2.2.以票扣税以票扣税为为主；主；3.3.划分两划分两类纳类纳税人；税人；4.4.对劳务对劳务划分划分应应税与非税与非应应税。税。8.4.营改增改增试点工作点工作进展展o自自20122012年年1 1月月1 1日起，国家决定在日起，国家决定在上海上海试试点点营业营业税改征增税改征增值值税的工作：即上海市税的工作：即上海市交通运交通运输业输业和部分和部分现现代服代服务业务业营业营业税税改征增改征增值值税。税。o国国务务院院总总理温家宝理温家宝7 7月月2525日主持召开国日主持召开国务务院常院常务务会会议议，决，决定定扩扩大大营业营业税改征增税改征增值值税税试试点范点范围围。o会会议议决定：自决定：自20122012年年8 8月月1 1日起至年底，将交通运日起至年底，将交通运输业输业和部和部分分现现代服代服务业营业务业营业税改征增税改征增值值税税试试点范点范围围，由上海市分批，由上海市分批扩扩大至大至北京、天津、江北京、天津、江苏苏、浙江、安徽、福建、湖北、广、浙江、安徽、福建、湖北、广东东和厦和厦门门、深圳、深圳1010个省（直个省（直辖辖市、市、计计划划单单列市）。明年列市）。明年继继续扩续扩大大试试点地区，并点地区，并选择选择部分行部分行业业在全国范在全国范围试围试点。点。9.第一第一节节征税范征税范围围及及纳纳税税义务义务人人一、征税范一、征税范围围10.第一节征税范围及纳税义务人11.第一节征税范围及纳税义务人（一）一般规定（包括生产、批发、零售、进口环节）o1.销售（有偿转让所有权）或者进口的货物（有形动产）。包括电力、热力和气体。o2.（有偿）提供的加工、修理修配劳务（属于受托行为，且劳务对象必须是有形动产）。12.第一节征税范围及纳税义务人（二）具体规定1.属于征税范围的特殊项目。（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）。【解释】谁开具发票，谁为纳税人（期货交易所增值税按次计算）；2010.12.01起，上海期货交易所试点开展期货保税交割业务（暂免征收增值税）。13.1.属于征税范围的特殊项目（2）银行销售金银业务。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品业务。（4）集邮商品：生产；销售（邮政部门以外的其他单位和个人）。（5）发行报刊：邮政部门征收营业税；其他单位和个人征收增值税。（6）电力公司向发电企业收取的过网费。14.1.属于征税范围的特殊项目（7）融资租赁：经批准，征收营业税；其他单位：所有权转让，征收增值税；未转让，征收营业税。【解释】融资性售后回租，承租方出售资产的行为，不征收增值税和营业税。（8）转让企业全部产权，涉及应税货物的转让，不征收增值税。（9）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业收取的一次性费用，与货物销售数量有关，征收增值税；无关，不征。15.1.属于征税范围的特殊项目（10）代行政管理部门收取的相关费用（同时符合条件），不属于价外费用，不征收增值税。（11）销售货物代办保险，销售汽车代缴车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。（12）软件产品销售：随同销售一并收取的费用，按增值税混合销售征收（即征即退）；交付使用后，按期或按次收取的费用，不征收增值税。16.1.属于征税范围的特殊项目（13）印刷企业印刷图书、报纸、杂志：自行购买纸张，按货物销售（税率为13%）；由出版单位提供纸张，按加工、修理修配劳务（税率为17%）。【解释】印刷企业印刷资料、信纸，统一按17%税率。（14）会员费收入，不征收增值税。（15）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴，不征收增值税。17.1.属于征税范围的特殊项目（16）提供矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，应当缴纳增值税。（17）转让土地使用权或销售不动产时一并销售的附着于土地或不动产上的固定资产：属于增值税应税货物缴纳增值税；属于不动产缴纳营业税。（18）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，涉及的货物转让，不征收增值税。18.1.属于征税范围的特殊项目（19）受托开发软件产品：著作权属于受托方（销售货物），征收增值税（受赠）；著作权属于委托方或双方共同拥有（转让无形资产），不征收增值税。【解释】经过国家版权局注册登记，纳税人在销售（软件产品）时一并转让著作权、所有权，不征收增值税。（20）供电企业利用自身输变电设备，对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节（并按电量向电厂收取的并网服务费），属于提供加工劳务，应当征收增值税。19.2.属于征税范围的特殊行为（1）视同销售【解释】自产、委托加工的货物：一律视同销售。购进的货物：内部最终使用不视同销售，进项税额不得抵扣（已抵扣的，按成本价作进项税额转出处理）；外部移送视同销售，进项税额可以抵扣（按同类产品的售价或组价）。20.2.属于征税范围的特殊行为21.视同销售（1）将货物交付他人代销代销中的委托方：【掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。22.视同销售【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：借：银行存款代销汽车款1 638 000贷：预收账款代销汽车款1 638 00023.视同销售正确答案纳税人处理错误。应纳增值税28517%23.8（万元）应纳消费税2859%12.6（万元）会计处理为：借：银行存款代销汽车款1 638 000 贷：主营业务收入 1 400 000 应交税费应交增值税（销项税）238 00024.视同销售（2）销售代销货物代销中的受托方【掌握要点】售出时发生增值税纳税义务；按实际售价计算销项税；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。25.视同销售【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：26.视同销售正确答案零售价50005%100000（元）增值税销项税额100000（117%）17%14529.91（元）应纳营业税50005%250（元）27.视同销售（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。28.视同销售（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。29.视同销售【要点1】上述（4）（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送视同销售计算销项税；2.购买的货物：用于非增值税应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），即货物进入最终消费不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。30.视同销售【要点2】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。31.视同销售【例题多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。A.商场将购买的商品发给职工B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶D.食品厂将购买的食品原料赠送他人32.视同销售正确答案CD答案解析选项A将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为；选项B属于应当征收营业税的业务。33.视同销售【例题计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心（福利部门）一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。34.视同销售正确答案应确认销项税额2317%3.91（万元）35.二、纳税人与扣缴义务人1.纳税义务人：境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人；承租人或承包人。2.扣缴义务人（境外单位或个人在境内提供应税劳务）：（境内未设立经营机构）境内代理人购买方。无36.第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准2个标准：（1）经营规模年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（2）核算水平。37.38.【例【例题题单选题单选题】按照】按照现现行行规规定，下列各定，下列各项项中中必必须须被被认认定定为为小小规规模模纳纳税人的是（）。税人的是（）。A.A.年年应应税税销销售售额额6060万元的汽万元的汽车车修理厂修理厂B.B.年不含税年不含税销销售售额额9090万元以上的从事万元以上的从事货货物批物批发发的的纳纳税人税人 C.C.年不含税年不含税销销售售额为额为8080万元以下，会万元以下，会计计核算核算制度不健全的从事制度不健全的从事货货物零售的物零售的纳纳税人税人 D.D.非企非企业业性性单单位位39.正确答案正确答案C C答案解析年不含税答案解析年不含税销销售售额额低于低于规规定定标标准、准、并且会并且会计计核算不健全的商核算不健全的商业业企企业业，不得，不得认认定定为为一般一般纳纳税人。税人。40.二、一般二、一般纳纳税人申税人申请请（一）申（一）申请请一般一般纳纳税人税人资资格的条件格的条件 年年应应税税销销售售额额未超未超过财过财政部、国家税政部、国家税务总务总局局规规定的小定的小规规模模纳纳税人税人标标准以及新开准以及新开业业的的纳纳税人税人,可可以向主管税以向主管税务务机关申机关申请请一般一般纳纳税人税人资资格格认认定。定。对对提提出申出申请请并且同并且同时时符合下列条件的符合下列条件的纳纳税人，主管税税人，主管税务务机关机关应应当当为为其其办办理一般理一般纳纳税人税人资资格格认认定：定：（1 1）有固定的生）有固定的生产经营场产经营场所；所；（2 2）能）能够够按照国家按照国家统统一的会一的会计计制度制度规规定定设设置置账账簿，根簿，根据合法、有效凭据合法、有效凭证证核算，能核算，能够够提供准确税提供准确税务资务资料。料。41.（二）一般（二）一般纳纳税人税人资资格格认认定的所在地和定的所在地和权权限限 纳纳税人税人应应当向其当向其机构所在地机构所在地主管税主管税务务机机关申关申请请一般一般纳纳税人税人资资格格认认定。定。一般一般纳纳税人税人资资格格认认定的定的权权限，在限，在县县（市、（市、区）区）国家税国家税务务局或者同局或者同级别级别的税的税务务分局分局。42.（三）下列（三）下列纳纳税人不税人不办办理一般理一般纳纳税人税人资资格格认认定：定：（1 1）个体工商）个体工商户户以外的其他个人；以外的其他个人；（2 2）选择选择按照小按照小规规模模纳纳税人税人纳纳税的非税的非企企业业性性单单位；位；（3 3）选择选择按照小按照小规规模模纳纳税人税人纳纳税的不税的不经经常常发发生生应应税行税行为为的企的企业业。不。不经经常常发发生生应应税税行行为为的企的企业业，是指非增，是指非增值值税税纳纳税人；不税人；不经经常常发发生生应应税行税行为为是指其偶然是指其偶然发发生增生增值值税税应应税行税行为为。43.三、小三、小规规模模纳纳税人的管理税人的管理1.1.小小规规模模纳纳税人会税人会计计核算健全，能核算健全，能够够提提供准确税供准确税务资务资料的，可以向主管税料的，可以向主管税务务机关机关申申请资请资格格认认定，不作定，不作为为小小规规模模纳纳税人。税人。2.2.除国家税除国家税务总务总局另有局另有规规定外，定外，纳纳税人税人一一经认经认定定为为一般一般纳纳税人以后，不得税人以后，不得转为转为小小规规模模纳纳税人。税人。44.一般一般纳纳税人与小税人与小规规模模纳纳税人管理方法的区税人管理方法的区别别：一般一般纳纳税人采取税人采取购进购进扣税法，扣税法，购进货购进货物物取得扣税凭取得扣税凭证证是可以作是可以作为进项为进项税抵扣的，税抵扣的，应应纳纳增增值值税税=销项销项税税-进项进项税；税；小小规规模模纳纳税人采用税人采用简简易征收方法，不存易征收方法，不存在抵扣在抵扣问题问题，在，在销销售售时计时计算税算税额额即可，即可，应纳应纳增增值值税税=不含税不含税销销售售额额征收率。征收率。45.四、四、辅导辅导期一般期一般纳纳税人的税人的认认定及管理定及管理1.1.主管税主管税务务机关可以在一定期限内机关可以在一定期限内对对下列一般下列一般纳纳税人税人实实行行纳纳税税辅导辅导期管理：期管理：（1 1）新）新认认定定为为一般一般纳纳税人的小型商税人的小型商贸贸批批发发企企业业。（2 2）国家税）国家税务总务总局局规规定的其他一般定的其他一般纳纳税人。税人。增增值值税税偷偷税数税数额额占占应纳应纳税税额额的的10%10%以上并且以上并且偷偷税数税数额额在在1010万元以上的；万元以上的；骗骗取出口退税的；取出口退税的；虚开增虚开增值值税扣税凭税扣税凭证证的；的；其他情形。其他情形。46.2.2.新新认认定定为为一般一般纳纳税人的小型商税人的小型商贸贸批批发发企企业业实实行行纳纳税税辅导辅导期管理的期限期管理的期限为为3 3个月个月（当（当月月执行）行）；其他一般；其他一般纳纳税人税人实实行行纳纳税税辅导辅导期管理的期限期管理的期限为为6 6个月个月（次月（次月执行）行）。3.3.辅导辅导期期纳纳税人取得的增税人取得的增值值税税专专用用发发票（以票（以下下简简称称专专用用发发票）抵扣票）抵扣联联、海关、海关进进口增口增值值税税专专用用缴缴款款书书以及运以及运输费输费用用结结算算单单据据应应当当在交叉稽核比在交叉稽核比对对无无误误后，方可抵扣后，方可抵扣进项进项税税额额。47.4.4.主管税主管税务务机关机关对辅导对辅导期期纳纳税人税人实实行限量限行限量限额额发发售售专专用用发发票。票。（1 1）实实行行纳纳税税辅导辅导期管理的小型商期管理的小型商贸贸批批发发企企业业，领购专领购专用用发发票的最高开票限票的最高开票限额额不得超不得超过过十万元十万元；（2 2）每次）每次发发售售专专用用发发票数量不得超票数量不得超过过2525份份。（3 3）辅导辅导期期纳纳税人一个月内多次税人一个月内多次领购专领购专用用发发票的票的,应应从当月第二次从当月第二次领购专领购专用用发发票起，按票起，按照上一次已照上一次已领购领购并开具的并开具的专专用用发发票票销销售售额额的的3%3%预缴预缴增增值值税税，未，未预缴预缴增增值值税的，主管税税的，主管税务务机关不得向其机关不得向其发发售售专专用用发发票。票。48.第三第三节节税率与征收率税率与征收率49.需要注意的是：需要注意的是：（一）一般（一）一般纳纳税人：税人：17%17%基本税率，适用于基本税率，适用于绝绝大部分大部分销销售售或或进进口的口的货货物；一般物；一般纳纳税人提供的税人提供的应应税税劳务劳务，一律适，一律适用用17%17%。（二）适用（二）适用13%13%低税率的列低税率的列举货举货物是：物是：1.1.粮食、食用植物油（包括橄粮食、食用植物油（包括橄榄榄油）、油）、鲜鲜奶（奶（灭灭菌乳菌乳为为13%13%；调调制乳制乳为为17%17%）；）；2.2.自来水、暖气、冷气、自来水、暖气、冷气、热热水、煤气、石油液化气、天然水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、沼气、居民用煤炭制品；3.3.图书图书、报纸报纸、杂杂志；志；4.4.饲饲料、化肥、料、化肥、农药农药、农农机、机、农农膜；膜；5.5.国国务务院及其有关部院及其有关部门规门规定的其他定的其他货货物。物。（1 1）（初）（初级级）农产农产品。（品。（2 2）音像制品。）音像制品。（3 3）电电子出版物。（子出版物。（4 4）二甲）二甲醚醚。【提示】【提示】资资源税源税应应税税矿产矿产品的增品的增值值税税率大部分税税率大部分为为17%,17%,只只有天然气有天然气为为13%13%。50.（三）征收率其他情况1.1.小小规规模模纳纳税人：税人：3%3%、2%2%51.某企某企业业（小（小规规模模纳纳税人）税人）20112011年年2 2月将已月将已使用三年的小使用三年的小轿车轿车以以1818万元价格售出。万元价格售出。请计请计算其算其应纳应纳增增值值税。税。正确答案正确答案应纳应纳增增值值税税180 000180 000（1 13%3%）2%2%3 495.153 495.15（元）（元）【例【例题题计计算算题题】52.2.2.一般一般纳纳税人采用税人采用简简易易办办法征收增法征收增值值税税：征收率征收率为为4%4%、6%6%（1 1）一般）一般纳纳税人税人销销售自己使用售自己使用过过的物品，按下列政策的物品，按下列政策执执行行53.（2 2）一般）一般纳纳税人税人销销售售旧旧货货，按照，按照简简易易办办法法依照依照4%4%征收率减半征收增征收率减半征收增值值税。税。（3 3）一般）一般纳纳税人税人销销售售自自产产的列的列举货举货物物，可，可选择选择按照按照简简易易办办法依照法依照6%6%征收率征收率计计算算缴纳缴纳增增值值税。税。（4 4）一般）一般纳纳税人税人销销售列售列举货举货物物，暂暂按按简简易易办办法依照法依照4%4%征收率征收率计计算算缴纳缴纳增增值值税。税。54.第四第四节节一般一般纳纳税人税人应纳应纳税税额额的的计计算算 一般一般纳纳税人税人计计算本月算本月应纳应纳增增值值税税额额采用当期采用当期购进购进扣税法：扣税法：应纳应纳税税额额当期当期销项销项税税额额当期当期进项进项税税额额 一般一般纳纳税人税人应纳应纳增增值值税税额额的的计计算，算，围绕围绕两个两个关关键环节键环节：一是：一是销项销项税税额额如何如何计计算；二是算；二是进项进项税税额额如何抵扣。如何抵扣。55.增增值税税专用用发票票海关完税凭海关完税凭证购进农产品品运运输费用用折扣折折扣折让销售售以旧以旧换新新销售售还本本销售售以物易物以物易物销售售包装物押金包装物押金旧固定旧固定资产销售售56.一、一、销项销项税税额额的的计计算算 销项销项税税额额是是纳纳税人税人销销售售货货物或提供物或提供应应税税劳务劳务，按照按照销销售售额额或提供或提供应应税税劳务劳务收入和税率收入和税率计计算并算并向向购买购买方收取的增方收取的增值值税税额额，其，其计计算方法算方法为为：销项销项税税额额销销售售额额税率税率 公式中税率公式中税率为为13%13%或或17%17%，而，而销销售售额额的确定是的确定是正确正确计计算算销项销项税税额额的关的关键键。57.（一）一般（一）一般销销售方式下的售方式下的销销售售额额 销销售售额额：是：是纳纳税人税人销销售售货货物或提供物或提供应应税税劳劳务务向向购买购买方收取的全部价款和价外方收取的全部价款和价外费费用（即用（即价外收入，价外收入，包括想包括想购买方收取的手方收取的手续费、补贴、基金、集、基金、集资费、返、返还利利润、奖励励费、违违约约金、滞金、滞纳纳金、金、赔偿赔偿金、延期付款利息、金、延期付款利息、代代收款收款项、代、代垫款款项、储备费、优质费、包装包装费费、包装物租金、运、包装物租金、运输输装卸装卸费费等）。等）。1.1.销销售售额额价款价外收入价款价外收入【特【特别别提示】价外收入提示】价外收入视为视为含增含增值值税的收税的收入，必入，必须换须换算算为为不含税收入再并入不含税收入再并入销销售售额额。58.2.2.销销售售额额中中不包括不包括：（1 1）受托加工）受托加工应应征消征消费费税的消税的消费费品所代收代品所代收代缴缴的消的消费费税；税；（2 2）同）同时时符合以下条件的代符合以下条件的代垫垫运运费费：承运者的运承运者的运费发费发票开具票开具给购货给购货方的；方的；纳纳税人将税人将该项发该项发票票转转交交给购货给购货方的。方的。（3 3）同）同时时符合以下条件代符合以下条件代为为收取的政府性基金或者行政事收取的政府性基金或者行政事业业性收性收费费：由国由国务务院或者院或者财财政部批准政部批准设设立的政府性基金，由国立的政府性基金，由国务务院院或者省或者省级级人民政府及其人民政府及其财财政、价格主管部政、价格主管部门门批准批准设设立的行政事立的行政事业业性收性收费费；收取收取时时开具省开具省级级以上以上财财政部政部门门印制的印制的财财政票据；政票据；所收款所收款项项全全额额上上缴财缴财政。政。（4 4）销销售售货货物的同物的同时时代代办办保保险险等而向等而向购买购买方收取的保方收取的保险费险费，以及向以及向购买购买方收取的代方收取的代购买购买方方缴纳缴纳的的车辆购车辆购置税、置税、车辆车辆牌照牌照费费。59.（二）特殊（二）特殊销销售方式下售方式下销销售售额额的确定的确定1.1.折扣折折扣折让销让销售售2.2.以旧以旧换换新新销销售售3.3.还还本本销销售售4.4.以物易物以物易物销销售售5.5.包装物押金包装物押金6.6.旧固定旧固定资产销资产销售售60.1.1.折扣折折扣折让让方式方式销销售售61.某某单单位位销销售售货货物取得不含税价款物取得不含税价款300300万元，万元，购货购货方及方及时时付款，付款，给给予予5%5%的折扣，的折扣，实实收收285285万元。万元。正确答案正确答案销项销项税税额额30017%30017%5151（万元）（万元）【例【例题题计计算算题题】62.2.2.以旧以旧换换新新销销售：售：按新按新货货同期同期销销售价格确定售价格确定销销售售额额，不得扣减旧，不得扣减旧货货收收购购价格（金价格（金银银首首饰饰除外）。除外）。【考【考题题综综合合题题】（20092009年年节选节选）位于城市市区的一家）位于城市市区的一家电视电视机生机生产产企企业业（简简称甲企称甲企业业）和一家百）和一家百货货商商场场（简简称乙商称乙商场场）均）均为为增增值值税一般税一般纳纳税人。税人。20092009年年3 3月份月份发发生以生以下下业务业务：乙商：乙商场场零售金零售金银银首首饰饰取得含税取得含税销销售售额额10.5310.53万元，其中包括以旧万元，其中包括以旧换换新首新首饰饰的含税的含税销销售售额额5.855.85万元。在以旧万元。在以旧换换新新业务业务中，旧首中，旧首饰饰作价的含税作价的含税金金额为额为3.513.51万元，乙商万元，乙商场实际场实际收取的含税金收取的含税金额为额为2.342.34万元。万元。63.正确答案正确答案乙商乙商场场3 3月份零售金月份零售金银银首首饰饰的增的增值值税税销项销项税税额额=（10.53-10.53-5.855.85）（1+17%1+17%）17%+2.3417%+2.34（1+17%1+17%）17%17%=1.02=1.02（万元）（万元）乙商乙商场场3 3月份零售金月份零售金银银首首饰应缴纳饰应缴纳的消的消费费税税 =（10.53-10.53-5.855.85）1.175%+2.341.175%=0.31.175%+2.341.175%=0.3（万元）（万元）64.3.3.还还本本销销售：售：销销售售额额就是就是货货物物销销售价格，售价格，不得扣减不得扣减还还本支出。本支出。65.4.4.以物易物以物易物销销售：售：双方均作双方均作购销处购销处理理，以各自，以各自发发出的出的货货物核物核算算销销售售额额并并计计算算销项销项税税额额，以各自收到的，以各自收到的货货物核算物核算购货额购货额并并计计算算进项进项税税额额。【例【例题题计计算算题题】卷烟厂卷烟厂销销售雪茄烟售雪茄烟300300箱箱给给各各专卖专卖店，取店，取得不含税得不含税销销售收入售收入600600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟4040箱箱换换回小回小轿车轿车2 2辆辆、大、大货车货车1 1辆辆。正确答案正确答案 销项销项税税额额（6006006003004060030040）17%17%115.60115.60（万元）（万元）66.5.5.包装物押金包装物押金处处理：理：（1 1）销销售售货货物收取的包装物押金，如果物收取的包装物押金，如果单单独独记账记账核算，核算，时间时间在在1 1年年以内，又未以内，又未过过期的，不并入期的，不并入销销售售额额征税。征税。纳纳税人税人为销为销售售货货物出租出借包装物而收取的押金，无物出租出借包装物而收取的押金，无论论包装包装物周物周转转使用期限使用期限长长短，超短，超过过一年（含一年）以上仍不退一年（含一年）以上仍不退还还的均的均并入并入销销售售额额征税。征税。（2 2）因逾期（）因逾期（1 1年年为为限）未收回包装物不再退限）未收回包装物不再退还还的押金，的押金，应应并入并入销销售售额额征税。征税征税。征税时时注意两点：一是逾期包装物押金注意两点：一是逾期包装物押金为为含税收入，含税收入，需需换换算成不含税价算成不含税价再并入再并入销销售售额额；二是征税税率；二是征税税率为为所包装所包装货货物物适用税率适用税率。（3 3）酒）酒类产类产品：啤酒、黄酒按是否逾期品：啤酒、黄酒按是否逾期处处理，啤酒、黄酒以外的理，啤酒、黄酒以外的其他酒其他酒类产类产品收取的押金，无品收取的押金，无论论是否逾期一律并入是否逾期一律并入销销售售额额征税。征税。67.包装物租金？包装物租金？包装物租金在包装物租金在销货时作作为价外价外费用用并入并入销售售额计算算销项税。税。68.【例【例题题计计算算题题】某酒厂某酒厂为为一般一般纳纳税人。本月向一小税人。本月向一小规规模模纳纳税人税人销销售白酒，并开具普通售白酒，并开具普通发发票上注明金票上注明金额额9360093600元；同元；同时时收取收取单单独核算的包装物押独核算的包装物押金金20002000元（尚未逾期），元（尚未逾期），计计算此算此业务业务酒厂酒厂应应确确认认的的销项销项税税额额。正确答案正确答案销项销项税（税（936009360020002000）（1 117%17%）17%17%13890.613890.6（元）（元）69.【考【考题题综综合合题题】（20112011年年节选节选）某百）某百货货商商场为场为增增值值税一般税一般纳纳税人，税人，6 6个月前收取一餐个月前收取一餐厅厅啤酒包装物押啤酒包装物押金金1000010000元，月初到期，餐元，月初到期，餐厅厅未返未返还还包装物，包装物，按照按照销销售售时时的的约约定，定，这这部分押金即收部分押金即收归归商商场场所有，百所有，百货货商商场场的的账务处账务处理理为为：借：其他借：其他应应付款付款押金押金 1000010000 贷贷：其他：其他业务业务收入收入 10000 10000要求：要求：针对针对上述上述业务业务判断百判断百货货商商场账务处场账务处理和相关税理和相关税务处务处理是否正确。如果不正确，理是否正确。如果不正确，列出正确的列出正确的处处理方式。理方式。70.正确答案正确答案 商商场场的的账务处账务处理和税理和税务处务处理不正确，啤酒逾期的理不正确，啤酒逾期的包装物押金是要包装物押金是要缴纳缴纳增增值值税的，增税的，增值值税的税的销项销项税税额额=100001.1717%=1452.99=100001.1717%=1452.99（元）（元）冲冲销错账销错账：借：其他借：其他业务业务收入收入 1000010000 贷贷：其他：其他应应付款付款押金押金 1000010000重做正确重做正确处处理：理：借：其他借：其他应应付款付款-押金押金 1000010000 贷贷：其他：其他业务业务收入收入 8547.018547.01 应应交税交税费费-应应交增交增值值税（税（销项销项税）税）1452.991452.9971.6.6.一般一般纳纳税人税人销销售已使用售已使用过过的固定的固定资产资产的的税税务处务处理：理：72.【例【例题题计计算算题题】某生某生产产企企业为业为增增值值税一般税一般纳纳税人，税人，20112011年年6 6月月把把资产盘资产盘点点过过程中不需用的部分程中不需用的部分资产进资产进行行处处理：理：销销售已售已经经使用使用4 4年的机器年的机器设备设备，取得收入，取得收入92009200元元（原（原值为值为90009000元）；元）；销销售售20102010年年6 6月月购购入的入的设备设备一一台，台，专专用用发发票上注明价款票上注明价款100000100000元，税款元，税款1700017000元，元，销销售售时时开具普通开具普通发发票价款票价款为为9000090000元。元。计计算算销销售售应应纳纳增增值值税（假税（假设设当期无当期无进项进项税）。税）。正确答案正确答案应纳应纳增增值值税税92009200（1 14%4%）4%24%29000090000（1 117%17%）17%17%13253.8513253.85（元）（元）73.【例【例题题计计算算题题】某生某生产产企企业为业为增增值值税一般税一般纳纳税人，税人，20112011年年1212月将月将2 2月份月份购购入并投入使用的入并投入使用的设备设备一台一台对对外投外投资资，购购入入时时取得取得专专用用发发票上注明价款票上注明价款200000200000元、税元、税款款3400034000元，元，1010年使用期，投年使用期，投资时资时无法确定无法确定销销售售额额（假（假设设当期无当期无进项进项税）。税）。正确答案正确答案固定固定资产净值资产净值200000200000200000101210200000101210 183333.33183333.33（元）（元）应纳应纳增增值值税税183333.3317%183333.3317%31166.6731166.67（元）（元）74.（三）（三）视视同同销销售售货货物行物行为销为销售售额额的确定的确定必必须须遵从下列遵从下列顺顺序：序：（1 1）按）按纳纳税人最近税人最近时时期同期同类货类货物平均售物平均售价；价；（2 2）按其他）按其他纳纳税人最近税人最近时时期同期同类货类货物平物平均售价；均售价；（3 3）按）按组组成成计计税价格。税价格。组组价的特殊使用价的特殊使用有售价，但也要核定有售价，但也要核定价格或价格或组组价价75.76.77.（四）含税（四）含税销销售售额额的的换换算：算：（不含税）（不含税）销销售售额额含税含税销销售售额额/（1 113%13%或或17%17%）含税价格（含税收入）判断：含税价格（含税收入）判断：1.1.通通过过看看发发票来判断；（普通票来判断；（普通发发票要票要换换算）算）2.2.分析行分析行业业；（零售行；（零售行业业要要换换算）算）3.3.分析分析业务业务；（价外；（价外费费用、建筑用、建筑业总业总承包承包额额中中的自的自产货产货物要物要换换算）算）78.二、二、进项进项税税额额的抵扣的抵扣 进项进项税税额额是是纳纳税人税人购进货购进货物或接受物或接受应应税税劳务劳务所支付或所支付或负负担的增担的增值值税税额额，它与，它与销销售方售方收取的收取的销项销项税税额额相相对应对应。（一）准予从（一）准予从销项销项税税额额中抵扣的中抵扣的进项进项税税额额，分两分两类类：一一类类是是以票抵扣以票抵扣，即取得法定扣税凭，即取得法定扣税凭证证，并符合税法抵扣并符合税法抵扣规规定的定的进项进项税税额额；另一另一类类是是计计算抵扣算抵扣，即没有取得法定扣，即没有取得法定扣税凭税凭证证，但符合税法抵扣政策，准予，但符合税法抵扣政策，准予计计算抵算抵扣的扣的进项进项税税额额。79.计计算抵税是算抵税是进项进项税税额额确定中的确定中的难难点，必点，必须须准确掌握准确掌握计计算抵扣的范算抵扣的范围围和条件和条件80.1.1.购进购进免税免税农产农产品的品的计计算扣税：算扣税：（1 1）基本）基本规规定定81.【例【例题题计计算算题题】某一般某一般纳纳税人税人购进购进某国某国营农场营农场自自产产玉米，玉米，收收购购凭凭证证注明价款注明价款为为5683056830元。元。正确答案正确答案进项进项税税额额5683013%5683013%7387.97387.9（元）（元）采采购购成本成本5683056830（1 113%13%）49442.149442.1（元）（元）82.（2 2）对对烟叶税的有关烟叶税的有关规规定定83.【例【例题题单选题单选题】某卷烟厂某卷烟厂20112011年年6 6月收月收购购烟叶生烟叶生产产卷烟，卷烟，收收购购凭凭证证上注明价款上注明价款5050万元，并向烟叶生万元，并向烟叶生产产者支付了价外者支付了价外补贴补贴。该该