财税改革之营改增(金融业)PPT课件.ppt

“营改增”专题培训1主要内容一、营改增试点情况二、金融业营改增概况三、增值税基本知识四、营改增准备期间采购注意事项五、增值税会计科目的设置及账务处理2一、营改增试点情况 2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强2013年12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。【财政部 国家税务总局 关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知财税201443号】3试点行业与试点地区1、试点行业：交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道、铁路运输服务；部分现代服务业主要是部分生产性服务业研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务；邮政服务业；电信业（暂时不包括的行业：建筑业、金融保险业和生活性服务业）。2、试点地区：2012年1月1日在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点；自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)，同时要求继续扩大试点地区，至2013年8月1日试点范围扩大至全国。4“营改增”之利弊1、有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；2、有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；3、有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。4、由于制度和自身业务等因素反而增加了税负。没有完整会计账册的小微企业无法享受增值税抵扣带来的税负减轻。5二、金融二、金融业营改增情况介改增情况介绍金融金融(保保险)业、建筑、建筑(安装安装)业、房地、房地产业是是2015年年营改增的改增的热门行行业 按照国家“十二五”规划的要求，在2015年年底前，营改增将全面覆盖服务业。这意味着，包括金融业在内尚未纳入改革范围的领域（还包括建筑、房地产等行业）都将在年内进行“营改增”。6（一）金融（一）金融业营业税税课税税现状状金融业务分为贷款、金融商品转让、金融经纪业务、融资租赁、保险和其他金融业务等。l金融经纪业务、贷款、其他金融服务和保险业务：以所有收入为营业额，不允许扣除任何税费；l金融商品转让：以金融商品买价与卖价的差额为营业额，但也不允许扣除买卖过程中所负担的费用和税金；l融资租赁业务：以全部收入扣除实际发生的成本计算营业额。营业税的重复征税现象在金融业中也无可避免，金融机构承担了全部外购货物和劳务所发生的全部税额及其提供金融服务的过程中的营业税，金融企业税负十分沉重。7（二）金融（二）金融业营改增的改增的难点点 1、业务复复杂：以银行、保险、证券三大板块为主体的金融业的具体业务十分复杂，金融服务业不同于具体的货物贸易和服务贸易，其增值额难以逐笔确定。2、征收方式的确定：、征收方式的确定：营业税改征增值税试点方案(财税2011110号)，提出“金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。”在我国以票控税的制度下，增值税简易征收未考虑到增值税抵扣链条连续性问题，其并未从本质上解决金融业重复征税的问题，因此如果金融业营改增初期适用简易征收，也只是作为改革初期的过渡措施。8金融金融业营改增的改增的难点点3、税率的确定：、税率的确定：经测算要保持现在的营业税税负不变，增值税的税率设置应为4.17%，意味着在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，金融业营改增是否会在现有四档税率外增加一档税率。4、开具开具发票量票量过于于庞大：大：存在人手不足的问题。5、进项税抵扣不明确：税抵扣不明确：业务方向主要面对自然人的，无法取得增值税专业发票，如居民储蓄存款业务、寿险业务等。9（三）营改增改增对金融金融业税税负的影响的影响 取决于抵扣项和税率如何确定1、对金融机构内部业务流程提出了新的要求：如何加强费用支出和成本管理、增加可抵扣的进项税额。2、分类征收带来了税务筹划的空间：例如，买入返售业务获得的收入是利息收入还是买卖价差收入？证券包销收入是手续费收入还是买卖价差收入？不同的确认方法意味着不同的税负。10（四）金融（四）金融业营改增后的税改增后的税务风险 金融业必然面临着一些潜在的税务风险：实际税负增加的风险，原优惠政策不能继续享受的风险，增值税专用发票使用不当引发的行政及刑事风险，增值税申报引发的税务稽查风险，新税制下企业财务核算及纳税不合规风险。11三、增值税基本知识（一）增（一）增值税税纳税税义务人人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。12（二）（二）增增值税税率税税率及征收率及征收率基本税率：基本税率：17%销售或者进口货物（除低税率外）、提供加工、修理修配劳务低税率：低税率：13%1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用 煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。零税率：零税率：出口货物（国务院另有规定的除外）13营改增增加两档税率：改增增加两档税率：11%、6%1.提供有形动产租赁服务，税率为17%。2.提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务，税率为11%。3.提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、增值电信服务，税率为6%。征收率：征收率：3%（2009年前分工业、商业，分别为6%、3%）14（二）（二）应纳税税额的的计算算一般一般纳税人税人应纳税税额计算（算（一般计税方法）应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。销项税税额：计算公式算公式销项税额=销售额税率15进项税税额纳税人税人购进货物或者物或者应税税劳务支付或者支付或者负担的增担的增值税税额，为进项税税额，包括：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。计算公式：进项税额=买价扣除率进项税额=运输费用金额扣除率16不得从不得从销项税税额中抵扣中抵扣进项税税额的的项目目用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。接受的旅客运输服务。17几个名词的解释非增非增值税税应税税项目，目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增非增值税税应税税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。不不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产。个人消个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。固定固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。非正常非正常损失，失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。18小小规模模纳税人税人应纳税税额计算算（简易计税方法）销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率19（三）（三）销售售额的确定的确定销售售额是指纳税人销售货物、提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。20（四）增（四）增值税税纳税税义务发生生时间 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。21营改增试点有关企业会计处理 财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税2011110号）“营改增”最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。角度、多层次诠释此次税改政策，帮助试点企业即刻分析，掌握新规，应对新规。22四、营改增准备期间采购注意事项 邮银管201590号（一）采采购模式模式调整整 根据增值税“以票控税”、“凭票抵税”以及“票、款、货”三流一致的要求，销货单位、开票单位和收款单位要一致，银行取得的增值税专用发票方可抵扣进项税额。“营改增”后，根据政策预判，银行汇总纳税层级可能在一级分行，为确保增值税进项税额的及时抵扣，总行统谈统签的采购模式应调整为总行统谈、一级分行分签合同的模式；对多次零星采购事项，尽量调整为大额集采或者定点采购按期结算的方式。邮银管201590号23采购注意事项 （二）梳理完善供梳理完善供应商信息商信息 为确保“营改增”后银行成本费用取得增值税专用发票及时进行进项抵扣，各单位应组织对增值税应税业务（包括货物和增值税应税劳务）采购供应商的税务资质梳理和完善。梳理内容主要包括：纳税人类型（一般纳税人、小规模纳税人）、增值税税率、发票种类（增值税专用发票、增值税普通发票、国税一般通用发票）、营业执照副本和税务登记证副本复印件、纳税信用等级证明等相关信息。对目前还属于营业税纳税人的供应商，可在其改为增值税纳税人时完善相关信息。24采购注意事项 （三）采（三）采购报价价评审需考需考虑税税负影响影响“营改增”后，在采购价格相同的情况下，一般纳税人身份的供应商与小规模纳税人身份的供应商，对银行采购成本的影响不同：由于一般纳税人供应商可以开具增值税专用发票，工作中可凭票抵扣税额，所以能降低采购成本；小规模纳税人无法开具增值税专用发票，工作中无法凭票抵税，因而无法降低采购成本。在采购报价评审时，应充分考虑一般纳税人和小规模纳税人报价中涵盖的税务利益对工作中成本的影响，测算两种纳税人身份报价的“销售价格均衡点”。25举例例 如果取得A供应商一张会议服务的增值税专用发票，票面金额为100，税额为6，那么企业成本为100元；如果取得B供应商一张会议服务的增值税普通发票，票面金额为100，没有税额。那么此时尽管付给A供应商的费用为106元，比给B供应商的多6元，但企业的会务费成本相同，都是100元；价格100元便为销售价格均衡点。所以在采购营改增服务向供应商询价时，应该询问供应商是否可以提供增值税专用发票，如果可以提供的，应要求供应商报“不含税价”，然后用“不含税价”去和提供普通发票的供应商比较，这样才是企业的真实成本。26采购注意事项（四）做好合同做好合同签订和和衔接工作接工作1、修订合同模板 修订采购合同模板，在供应商条款中，要补充完善供应商相关税务信息，包括：纳税人名称、纳税人识别号、纳税人类型、地址、电话、开户行及账号；在价格条款中，要明确合同价款包含增值税额，为含税价；在发票条款中，应明确供应商提供发票的类型、发票传递方式以及送达银行的时限（建议为开票之日起20天内）；在违约条款中，应加入由于供应商原因给工作中带来税务风险或造成税务损失的追责条款。2、做好合同衔接工作 对新签订的合同，要求具有一般纳税人资质的供应商从银行“营改增”之日起，根据工作中要求开具增值税专用发票。对已签订且在银行“营改增”之后执行到期的合同，需签订补充协议，明确具有一般纳税人资质的供应商从银行“营改增”之日起，根据工作中要求开具和传递增值税专用发票。27采购注意事项 （五）合理安排采合理安排采购计划划 合理安排2015年的采购计划，采购决策要考虑改革前后税负对成本的影响。合理控制库存物资，对需采购的非紧急使用的房产、交通工具、办公设备、货物和应税劳务，如果改革后因抵扣增值税进项税额可以降低成本，建议改革后再行采购。28省行关于省行关于“营改增改增”准准备期期间采采购购注意事注意事项项的具体安排的具体安排29有关的各行业增值税税率及发票种类 纳税税人种人种类货物或服物或服务类型型税率税率增增值税税专用用发票票增增值税普税普通通发票票备注注小小规模模纳税人税人包括原增包括原增值税税纳税人和税人和营改增改增纳税人税人征收率征收率从事从事货物物销售，提供增售，提供增值税加工、修理修配税加工、修理修配劳务，以及，以及营改增各改增各项应税服税服务3%是是可到税可到税务机关代开增机关代开增值税税专用用发票票一般一般纳税税人人原增原增值税税纳税人税人税率税率销售或者售或者进口口货物（另有列物（另有列举的的货物除外）；提供加工、修理修配物除外）；提供加工、修理修配劳务17%是是1.自来水、暖气、冷气、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；煤炭制品；13%2.图书、报纸、杂志；志；3.音像制品；音像制品；电子出版物。子出版物。营改增改增试点增点增值税税纳税人税人税率税率是是交通运交通运输业陆路（含路（含铁路）运路）运输、水路运、水路运输、航空运、航空运输服服务11%是是邮政政业邮政普遍服政普遍服务、邮政特殊服政特殊服务、其他、其他邮政服政服务11%是是电信信业基基础电信服信服务11%是是增增值电信服信服务6%是是现代服代服务业研研发和技和技术服服务6%是是信息技信息技术服服务文化文化创意服意服务物流物流辅助服助服务鉴证咨咨询服服务广播影广播影视服服务有形有形动产租租赁服服务17%30（一）（一）电信服信服务 从2014年6月，电信业已进入营改增试点范围，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率。上图中的“”代表此类服务可以收取的发票种类，“”代表不可以收取的发票种类。采购前应确认本企业是否是“增值税一般纳税人”，如果是，应向供应商索取增值税专用发票而非普通发票，可以减少企业采购成本。发票种类服务项目增值税专用发票（税率11%）增值税专用发票（税率6%）基础电信服务增值电信服务31（二）租入（二）租入车辆 根据 财税(2013)106号，出租车辆同时提供司机为企业提供运输服务应认定为交通运输服务，属于增值税服务，税率11%；只出租车辆的应认定为有形动产租赁服务，属于增值税服务，税率17%。为避免税务风险，在采购服务的合同或订单中建议明确服务项目是否包括司机。发票种类服务项目增值税专用发票（税率17%）货物运输业增值税专用发票（税率11%）租车带司机租车不带司机32（三）（三）会会议/展展览服服务 根据财税(2013)106号，提会务展览服务，应认定为文化创意服务，税率6%；根据营业税暂行条例等法规，提供旅店、饮食服务应认定为服务业，属于营业税服务。注意区分。发票种类服务项目增值税专用发票（税率6%）增值税普通发票会议/展览服务33（四）（四）仓储服服务和房屋租和房屋租赁 企业租入房屋作为仓库使用，如果属于仓储服务，根据财税(2013)106号应认定为物流辅助业的增值税服务，税率6%；如果属于房屋租赁，根据营业税暂行条例等法规应按认定为租赁业的营业税服务。这两项业务的区分是实务中的难点，也缺乏明晰的指引，故签订合同时一定要尽量明确。发票种类服务项目增值税专用发票（税率6%）增值税普通发票营业税普通发票（如服务业、娱乐业、文化体育业统一发票）仓储服务房屋租赁34（五）（五）办公耗材及加油卡公耗材及加油卡 企业购入办公耗材的进项税额可进行抵扣，一般纳税人税率17%，相对税率较高，因此在采购询价过程中需明确含税价还是不含税价格。目前采购的加油卡一般先入库存，根据实际使用情况再列支汽油费。营改增实施后，可采用相同的流程出账；但是需要先预付汽油费，取得收款收据，根据实际消耗量按月开具增值税专用发票，可抵扣的进项税额税率为17%。发票种类服务项目增值税专用发票（税率17%）增值税普通发票办公耗材加油卡35（六）外包服（六）外包服务 根据财税(2013)106号文件：文印（扫描属文印）、鉴证咨询服务和广播影视服务等相关外包服务认定为增值税应税劳务服务。工作中在经济事项实际操作过程中可将业务宣传、会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、财务、税收、审计、法律、内部管理、业务运作和流程管理等服务外包，取得增值税专用发票进行抵扣。发票种类服务项目增值税专用发票（税率6%）增值税普通发票扫描外包中介服务外包36（七）（七）不同不同发票的成本票的成本查看和看和计算算 增值税专用发票中的税额称为进项税额，企业可以进行抵扣，从本质上看这只是企业替国家代收代管的资金，并不是企业自己的资金，因此不计入企业的成本。采购时如果收取到增值税专用发票，那么企业的成本应该按照“金额”中的数字计算，“税额”则不计入成本。如果取得普通发票，或者虽然取得增值税专用发票但不是用于增值税应税项目的不得抵扣（会计上要做进项税额转出），那么企业的成本要按照“金额”和“税额”加总的数字计算（发票只有“金额”没有“税额”的按“金额”计算）。37（八）（八）错误操作的操作的风险 错误一，可以索取增值税专用发票却索取普通发票 例如会议供应商提供一张会议服务发票，票面金额为100，税额为6。那么采购人员索取专用发票时企业成本为100元。索取普通发票时，企业成本为106元。38 错误二，应当取得某税率的发票，却取得其他税率的发票 例如会议供应商告知可以按照宣传品开具税率17%的增值税专用发票，假设票面金额100，税额为17。企业在成本不变的情况下可以多获得增值税抵扣，但采购过程中应按照服务实质和合同条款索取税率6%的发票。否则，不仅企业可能完全无法抵扣增值税，产生6元的增值税进项损失，还会连累到成本不能在企业所得税扣除，可能损失企业所得税税金25元。39（八）（八）错误操作的操作的风险 错误一，可以索取增值税专用发票却索取普通发票 例如会议供应商提供一张会议服务发票，票面金额为100，税额为6。那么采购人员索取专用发票时企业成本为100元。索取普通发票时，企业成本为106元。40五、五、增增值值税会税会计计科目的科目的设设置置及及账务处账务处理理科目设置 在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目。在“在应交税费应交增值税”二级科目下，设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“待抵扣进项税”等三级科目41“应应交税交税费费应应交增交增值值税税”主要会主要会计科目科目核算的内容和要求核算的内容和要求 1、“销项税额”，平时核算（年末抵冲时除外，下同）只允许贷方出现数据。“销项税额”记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字在贷方登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字（负数）在贷方登记。42 2、“进项税额转出”，平时核算只允许贷方出现数据。“进项税额外转出”记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。43 3、“进项税额”，平时核算只允许借方出现数据。“进项税额”主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额（实务操作中应是反映已经在税局认证通过准予抵扣的进项税额）。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。44 4、“转出未交增值税”，平时核算只允许借方出现数据。“转出未交增值税”记录企业月终将当月发生的应交未交增值税的转出额。45 5、“待抵扣进项税”，平时核算只允许借方出现数据。用于核算月底收到的采购增值税发票但未来得及拿到税局认证的的进项税额。次月待增值税票拿到税局认证后，需要将对应的进项税额从该科目转到“进项税额”专栏。具体的转出分录：借：应交税费应交增值税进项税额（蓝字）贷：应交税费应交增值税待抵扣进项税（借方负数（红字）46“应应交税交税费费未交增未交增值税税”科目科目核算的内容和要求核算的内容和要求 1、月末若计算出当月需要交纳增值税时（通常情况下，是指销项税额贷方发生数大于进项税额借方发生数）应做分录：借：应交税费应交增值税转出未交增值税 贷：应交税费未交增值税 47 2、月末若计算出当月不需要交纳增值税时（通常情况下，是指进项税额借方发生数大于销项税额贷方发生数），不需要做账务处理，留底待以后抵扣就可以了。3、若需要交纳增值税的情况下，次月交纳增值税时，应做分录：借：应交税费未交增值税 贷：银行存款48月末及年末各科目余月末及年末各科目余额额的的处处理理 “应交税费应交增值税”下设的各三级科目（“待抵扣进项税”除外）累积形成的余额年末需要结转清零：1、“应交税费应交增值税”下设的各三级科目平时业务处理累积形成的余额在月末（12月除外）不需做处理。49 2、年末时分以下两种情况进行处理（1）截止12月末若有留抵税额，除“进项税额”保留留抵税额的余额外，其他各科目采用应交增值税下各科目互相抵冲的形式，将余额冲为0，也就是说结转到第2年年初，只有“进项税额”专栏有留抵的余额，其他专栏年初余额为0。50 【例】12月末应交增值税各专栏的本年累积的余额如下：“销项税额”贷方余额 200000“进项税额”借方余额 160000“转出未交增值税”借方余额40000“待抵扣进项税”借方余额500 其他余额为0 那在12月末做如下抵冲分录（与平时业务处理的借贷方向刚好相反）：51借：应交税费-应交增值税-销项税额 200000 贷：应交税费-应交增值税-进项税额160000 应交税费-应交增值税-转出未交增值税40000 最后结转到下一年的有余额的科目及余额如下：进项税额”专栏借方余额 20000（留抵下期抵扣）“待抵扣进项税”专栏借方余额500 52 （2）截止12月末若是需要缴纳增值税，那正常的月末处理后，再采用应交增值税下各科目互相抵冲的形式，全部将各科目余额冲为0。53未雨绸缪 1、顺应改革，增强意识，加强宣传；2、研究规律，强化培训，提前准备；3、熟知业务，分类归集，科学转换。54 交流中有不正确之处请批评指正！谢谢各位！55