中级会计实务第三章固定资产-PPT课件.ppt

第三章固定资产课程内容v第一节固定资产的确认和初始计量v第二节 固定资产的后续计量v第三节 固定资产处置 2第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（出租是指以（出租是指以经营租租赁方式出租的机器方式出租的机器设备等；以等；以经营租租赁方式出租的建筑物属于企方式出租的建筑物属于企业的投的投资性房地性房地产，不属，不属于固定于固定资产。）。）2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。3固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（判断与（判断与该固定固定资产所有所有权相关的相关的风险和和报酬是否酬是否转移到企移到企业）（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。4二、固定资产确认条件的具体应用企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。5三、固定资产的初始计量l固定资产应当按照成本进行初始计量（初始成本）。l固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。l包括直接发生的价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税进项税额）、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。6（一）外购固定资产购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产（二）自行建造固定资产自营方式建造固定资产出包方式建造固定资产（三）租入固定资产经营租入固定资产（四）其他方式取得的固定资产接受投资取得固定资产（五）存在弃置费用的固定资产7（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运杂费、包装费、安装成本等。8l2009年1月1日起，生产型增值税改为消费型增值税。l企业购入的生产经营用固定资产（动产）所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除，不再计入固定资产成本。即：进项税额可以抵扣91.购入不需要安装的生产设备【例】2010年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136000元，发生的保险费为5 000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理：借：固定资产 805 000应交税费应交增值税(进项税额)136 000贷：银行存款 941 000102.购入需要安装的生产设备购入设备 借：在建工程 A 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款发生安装费 借：在建工程 B 贷：应付职工薪酬 原材料 银行存款等达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 A+B11n【例】2010年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元，增值税税额为44 200元，支付的装卸费为3 000元，款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24 200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 114元；应支付安装工人薪酬4 800元。假定不考虑其他相关税费。设备达到预定可使用状态后交付使用。12（1）支付设备价款、增值税、装卸费。借：在建工程 263 000应交税费应交增值税（进项税额）44 200贷：银行存款 307 000（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬。借：在建工程 29 000贷：原材料 24 200应付职工薪酬 4 800（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时借：固定资产 292 000贷：在建工程 292 000 13n3.外购固定资产的特殊考虑 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。14【例】2009年4月1日，甲公司向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元、1300000元。不考虑其他相关税费。15n甲公司的账务处理：（1）确定计入固定资产成本的金额5000000+17000+30005020000（元）（2）确定设备A、B和C的价值分配A设备应分配的固定资产价值比例1560000（1560000+2340000+1300000）30%B设备应分配的固定资产价值比例2340000（1560000+2340000+1300000）45%C设备应分配的固定资产价值比例1300000（1560000+2340000+1300000）25%16（3）确定设备A、B和C各自的成本A设备的成本502000030%1506000（元）B设备的成本502000045%2259000（元）C设备的成本502000025%1255000（元）（4）编制会计分录借：固定资产A1506000B2259000C1255000 应交税费 应交增值税(进项税额)850000贷：银行存款 587000017n注意：n购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的价款的现值为基础确定。n实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本的外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。18实际利率法n每期利息=每期期初本金实际利率n每期未确认融资费用摊销=每期期初应付本金余额实际利率n每期期初应付本金余额=期初长期应付款余额 期初未确认融资费用余额19n假定A公司2008年1月1日从C公司购入不需要安装N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付，2008年12月31日支付500万元，2009年12月31日支付300万元，2010年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。20n 2008年1月1日n固定资产的入账价值=总价款的现值500/（16%）300/（16%）2200/（16%）3471.70267.00167.92906.62（万元）n长期应付款的入账价值=1000n未确认融资费用=长期应付款的入账价值固定资产的入账价值=93.38借：固定资产 906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款 1 00021n2008年12月31日n支付500万元借：长期应付款500贷：银行存款500n分摊未确认融资费用本期期初应付本金余额实际利率=期初长期应付款余额 期初未确认融资费用余额=（1000-93.38）6%=54.40借：财务费用54.40贷：未确认融资费用54.4022n2009年12月31日n支付300万元借：长期应付款300贷：银行存款300n分摊未确认融资费用本期期初应付本金余额实际利率=期初长期应付款余额 期初未确认融资费用余额=（1000-500）-（93.38-54.4）6%27.66借：财务费用27.66贷：未确认融资费用27.6623n2010年12月31日n支付200万元借：长期应付款200贷：银行存款200n分摊未确认融资费用本期期初应付本金余额实际利率=期初长期应付款余额 期初未确认融资费用余额=（1000-500-300）-（93.38-54.4-27.66）6%11.32 或未确认融资费用93.3854.427.6611.32借：财务费用11.32贷：未确认融资费用11.3224（二）自行建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出（工程用物资成本、人工费用、相关税费、应予资本化的借款费用、应分摊的间接费用），作为入账价值。企业为建造固定资产，通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产。1、自营方式建造2、出包方式建造25自营方式建造固定资产l企业的自营工程，其入账价值应当按照安装建造该项固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出确定。包括材料、人工、机械施工费等。l安全生产费l例3-226出包方式建造固定资产l企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入的待摊费用。l待摊费用、待摊支出分摊率l例3-327（三）租入固定资产n租赁方式：经营租赁、融资租赁n融资租赁，实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。n经营租赁：如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。处理方法：通常，将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或当期损益。n例3-428（四）其他方式取得的固定资产l1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。l2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照有关规定确定。l（五）存在弃置费用的固定资产29第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。应计折旧额=原价-净残值-减值准备 净残值=残值收入-处置费用30（一）固定资产折旧范围1.基本原则 企业应对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。提前报废的固定资产也不再补提折旧。312.几种特殊情况v（1）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧。v（2）融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。32v（3）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。v（4）因进行大修理而停用的固定资产，因季节性经营而停用的固定资产，未使用的固定资产，以经营方式租出的固定资产，应当照提折旧。33（二）固定资产折旧方法v企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。v可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。v固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。34l具体处理：固定资产应当按月计提折旧 起止时间：当月增加的，当月不计提，从下月起计提；当月减少，当月仍计提，从下月起停止计提。l固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。35l折旧费用的处理借：制造费用生产车间使用的管理费用管理部门使用的、未使用的销售费用销售部门使用的 在建工程 在建工程中使用的 其他业务成本 经营出租的贷：累计折旧固定资产账面余额固定资产账面净值固定资产账面价值36折旧方法v1、年限平均法v2、工作量法v3、双倍余额递减法v4、年数总和法371.年限平均法n年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。n 年折旧额（原价预计净残值）预计使用寿命原价(1预计净残值率)预计使用寿命原价年折旧率n月折旧额38例：某企业某类固定资产共有10台。该类固定资产原值之和为500000元，平均预计净残值率为3.4，平均预计使用年限为10年。该类固定资产年折旧率（13.4%）101009.66该类固定资产月折旧率9.66120.805该类固定资产月折旧额5000000.8054025元或月折旧额500000（13.4%）10 124025元392.工作量法n 工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下:n 单位工作量折旧额固定资产原价(1预计净残值率)预计总工作量n 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额40例：某企业运输汽车1辆，原值为300000元，预计净残值率为4，预计行使总里程为800000公里：该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行使6000公里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额：单位工作量折旧额300000（14）8000000.36(元公里)该月折旧额0.3660002160(元)413.双倍余额递减法n双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。n年折旧率2预计使用寿命(年)100%n年折旧额每年年初固定资产账面净值年折旧率n月折旧额年折旧额1242n某企业某项固定资产原值为60000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值1600002/52400024000360002360002/51440038400216003216002/5864047040129604129605480525207480574805480580002000434.年数总和法n年数总和法,又称年限合计法,是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。n年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100%n年折旧额(固定资产原价一预计净残值)年折旧率44n某企业某项固定资产原值为60000元，预计净残值为3000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。n年数总和15年份应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧1570005/1519000190002570004/1515200342003570003/1511400456004570002/157600532005570001/1538005700045【例】2009年6月份，乙公司固定资产计提折旧的情况如下：甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65 000元，运输工具计提折旧24 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32 000元，办公设备计提折旧26 300元。本月新购置一台机器设备，价值为540 000元，预计使用寿命为10年。借：制造费用甲车间 83 000管理费用 89 000销售费用 58 300 贷：累计折旧 230 30046n甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。（1）甲公司采用双倍余额递减法计提折旧（2）甲公司采用年数总和法计提折旧要求：计算每种方法下各年的计提折旧的金额及每一会计年度内应计提的折旧额。47（1）甲公司采用双倍余额递减法计提折旧第1年计提折旧：60040240（万元）第2年计提折旧：（600240）40144（万元）第3年计提折旧：（600240144）4086.4（万元）第4、5年计提折旧：（60024014486.4）264.8（万元）n每一会计年度内应计提的折旧额48（2）甲公司采用年数总和法计提折旧第1年计提折旧金额：6005/15200（万元）第2年计提折旧金额：6004/15160（万元）第3年计提折旧金额：6003/15120（万元）第4年计提折旧金额：6002/1580（万元）第5年计提折旧金额：6001/1540（万元）n每一会计年度内应计提的折旧额49（三）固定资产预计使用寿命等的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命和预计净残值进行复核。如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当相应调整，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的折旧方法进行复核。如果与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当相应改变固定资产的折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。50二、固定资产后续支出l固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。l处理原则：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当计入当期损益。51（一）资本化的后续支出（改良、改扩建）将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。发生可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，从在建工程转为固定资产。按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。52n转入在建工程借：在建工程 累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产 n发生的改扩建支出借：在建工程贷：银行存款等n达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程 53【例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）2009年12月，公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用年限为6年。（2）2011年12月31日，公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。（3）至2012年4月30日，完成了对该生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税发票上注明的价款为210000，增值税额35700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84000元。54（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。n假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。55(1)2010年1月1日至2011月12月31日两年间，各年计提固定资产折旧：借：制造费用 97 000 贷：累计折旧 97 000(2)2011年12月31日，将该生产线的账面价值转入在建工程借：在建工程饮料生产线 406 000 累计折旧 194 000 贷：固定资产饮料生产线 600 00056(3)发生改扩建工程支出借：工程物资 210 000 应交税费应交增值税(进项税额)35 700 贷：银行存款 245 700借：在建工程饮料生产线 294 000 贷：工程物资 210 000 应付职工薪酬 84 000(4)2012年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态借：固定资产饮料生产线 700 000 贷：在建工程饮料生产线 700 00057(5)转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧月折旧额=8 000(元)n2012年应计提的折旧额借：制造费用 64 000 贷：累计折旧 64 000n2013年至2018年每年应计提的折旧额借：制造费用 96 000 贷：累计折旧 96 000n2019年应计提的折旧额借：制造费用 32 000 贷：累计折旧 32 00058n注意：企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时将被替换部分的账面价值扣除（营业外支出）。n借：营业外支出（净损失）银行存款或原材料（回收残值）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）n例3-6 59（二）费用化的后续支出（修理）日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。借：管理费用 生产车间、行政管理部分发生的 销售费用 专设销售机构发生的贷：原材料 应付职工薪酬银行存款 60【例】2010年1月23日，甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为120 000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20 400元；应支付维修人员薪酬为43 320元。借：管理费用183 720 贷：原材料 120 000 应交税费应交增值税(进项税额转出)20 400 应付职工薪酬43 32061n后续支出的通常处理方法：1.修理费用，应当直接计入当期损益。2.改良支出，应当计入固定资产账面价值。3.如果不能区分是修理还是改良，或结合在一起，则应当判断：如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。4.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。5.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。62三、固定资产减值n资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。n资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。（计提资产减值准备）63n适用范围：（1）长期股权投资（2）投资性房地产（3）固定资产（4）生产性生物资产（5）无形资产（6）商誉（7）油气资产（8）在建工程（9）工程物资n对应科目：长期股期股权投投资减减值准准备投投资性房地性房地产减减值准准备固定固定资产减减值准准备生产性生物资产减值准备无形无形资产减减值准准备商誉减值准备油气资产减值准备在建工程 减值准备工程物资减值准备64可收回金额的确定公允价公允价值减去减去处置置费用的用的净额预计未来未来现金流量金流量的的现值按照按照孰高原孰高原则确定可收回金确定可收回金额65资产减值损失的确定n如果资产的可收回金额低于其账面价值n减值损失可收回金额账面价值账面价值账面余额累计折旧已计提减值准备n资产减值损失确认后，减值资产的折旧或摊销应按新的资产账面价值作相应调整。n资产减值损失一经确认不得转回。n资产减值准备在资产处置时予以转出。66资产减值损失的账务处理借：资产减值损失贷：固定资产减值准备在建工程减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备长期股权投资减值准备67n2007年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的生产设备，入账价值为1 888万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为88万元，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为1 160万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。n计算2011年该设备是否应计提减值准备，编制相应会计分录。n计算2012年该设备应计提的折旧额，编制相应会计分录。68（1）2011年底资产账面价值1 888（1 88888）/1041 168万元可收回金额1160万元应计提减值1 1681 1608万元借：资产减值损失8贷：固定资产减值准备8（2）2012年应计提折旧（1 16020）/5228（万元）借：制造费用228贷：累计折旧22869第三节固定资产处置包括：固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态；2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。70二、固定资产处置的会计处理一般通过“固定资产清理”科目进行核算。固定资产出售、报废或毁损的会计处理1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款（应交税费等）713.收回残料或出售价款或保险赔偿借：银行存款（原材料、其他应收款等）贷：固定资产清理4.清理净损益（1）如为借方余额借：营业外支出处置非流动资产损失生产经营期间正常的处理损失营业外支出非常损失自然灾害等非正常原因造成的损失贷：固定资产清理（2）如为贷方余额借：固定资产清理贷：营业外收入72n【例】甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186700元，累计已计提折旧177080元，已计提减值准备2500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元，残料变卖收入为6500元。（1）固定资产转入清理借：固定资产清理 7120累计折旧177080 固定资产减值准备 2500贷：固定资产 18670073（2）发生清理费用借：固定资产清理5000贷：银行存款5000（3）收到残料变价收入借：银行存款6500贷：固定资产清理6500（4）结转固定资产净损益借：营业外支出处置非流动资产损失 5620贷：固定资产清理562074