天津业之峰装饰公司_增值税的帐务处理.doc

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天津业之峰装饰公司_增值税的帐务处理

小型施工企业、装修公司对于涉及增值税应税项目的应在“应交增值税”明细账内，设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。
小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。
   (1)对于涉及增值税应税项目（从事商品流通、加工修理修配等，下同）的国内采购物资，应按专用发票上注明的增值税额，借记本科目（应交增值税一进项税额），按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“工程物资”、“材料”、  “库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、，“应付票据”、“银行存款”等科目。购人物资发生的退货，作相反会计分录。
[例]中建公司购入一批材料，价值20 000元，增值税专用发票注明增值税额为3 400元，货款已经支付。假定材料按实际成本计价，则：
借：材料              20 000
应交税金——应交增值税（进项税额）        3 400
贷：银行存款           23 400
  (2)．接受投资转入涉及增值税应税项目的物资，按专用发票上注明的增值税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），按投资各方确定的价值，借记“工程物资”、“材料”等科目，按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
（3)接受捐赠涉及增值税应税项目的物资，如捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；捐赠方没有提供有关凭据的，按其市价或同类、类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本，借记“工程物资”、“材料”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“待转资产价值”（新准则改为“营业外收入”）、“银行存款”等科目。
（4)对于涉及增值税应税项目的进口物资，按海关提供的完税凭证上注明的增值税，借记本科目（应交增值税——进项税额），按进口物资应计人采购成本的金额，借记“材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（5)小规模纳税人购人及接受涉及增值税应税项目的物资和劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票．上注明的增值税额，计人购人物资及接受劳务的成本，不通过本科目（应交增值税——进项税额）核算。
  (6)销售涉及增值税应税项目的物资或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东等），按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、‘‘银行存款“、“应付利润’‘等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收人”等科目。发生的销售退回，作相反会计分录。
[例]中建公司是一般纳税人，对外销售工程物资一批，收取价款200 000元，代垫运输费20 000元。则：
借：银行存款                      236 000
贷：主营业务收入                  200 000
应收账款                           2 000
应交税金——应交增值税（销项税额） 34 000
(7)购进的物资发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“管理费用”、  “在建工程”、  “应付福利费”等科目，贷记本科目（应交增值税——进项税额转出）。
[例]中建公司由于仓库倒塌损毁用于加工的物资一批，成本为60 000元，经过计算，有关货物的进项税额为3 800元。
按规定，非正常损失的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。则发生非正常损失时：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢             63 800
贷：材料                                             60 000
应交税金一应交增值税（进项税额转出）                  3 800
(8)本月上缴本月的应缴增值税，借记本科目（应交增值税___已交税金）， 贷记“银行存款”科目；本月上缴上期应缴未缴的增值税，借记本科目（末交增值税），贷记“银行存款”科目。
(9)月度终了，将本月应缴未缴或多缴的增值税额自“应交增值税-一转出未交增值税或转出多交增值税”转入“应交增值税——未交增值税”。结转后，应交增值税明细科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。
[例]中建公司属于小规模纳税人（征收率3%），兼营部分商品流通业务。该公司2009年3月份业务情况如下：
①3月4日，公司销售材料一批，获得收入20 600元。其中包括按规定收取增值税款为600元。
按规定，中建公司按下列公式计算销售额：
销售额=20 600÷(1+3%)=20 000（元）
应纳税额=20 000 x3% =600（元）
借：银行存款                      20 600
贷：主营业务收人                  20 000
应交税金——应交增值税            600
②3月6日，公司购进材料一批，价格为1 000元，支付增值税额为170元，款项已付。
假定该公司按实际成本计价。则：
借：材料                            1 170
贷：银行存款                         1 170
③3月30日，公司缴纳本月增值税额600元。则：
借：应交税金——应交增值税            600
贷：银行存款                          600
(lo)混合销售行为的账务处理。
[例]中建公司是一般纳税人，在提供建筑业劳务的同时销售自产货物，其中建筑业劳务取得收入200 000元，对外销售工程物资一批，收取价款20 000元，代垫运输费2 000元。该公司对两笔业务分开进行核算。则：
应缴增值税为：20 000 x17% =3 400（元）；
应缴营业税为：200 000 x3%=6 000  (元)o
借：银行存款                      231 400
贷：主营业务收人                  220 000
应收账款                      2 000
应交税金——应增值税（销项税额）  3 400
应交税金____应交营业税            6 000
假设该题中，工程标的300 000元，其中测算安装价款为50 000元，合同总价款并未区分工程劳务价款和材料价款，其当期进项税额40 000元。
由于该公司未分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，主管税务机关可以核定其应税劳务的营业额。即：
应纳营业税为50 000 x3% =1 500（元）；
应纳增值税为（300 000 – 50 000）÷(1+17%)  x 17%  - 40 000≈- 3 675（元），当月为留抵税额。
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