注会《会计》备考指导：第2章金融资产.doc

注会《会计》备考指导：第2章金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
注会《会计》备考指导：第2章金融资产
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　　第2章金融资产，金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金融衍生资产等。这一章，主要介绍了各类金融资产的会计处理，是重点章节。
　　其中：持有至到期投资转换为可供出售金融资产时的分录较为重要，还要注意处置时，要将“公允价值变动损益”、“资本公积——其他资本公积”转入投资收益。
　　金融资产的计量
类别　
初始计量　
后续计量　
减值准备　
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　
衍生工具　
应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（“投资收益”科目）。
成本：公允价
投资收益：交易费用
不能重分类为其他三类。　
资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。
“公允价值变动损益”：公允价值变动。　
不计提　
持有至到期投资　
有报价、回收额固定
非衍生工具　
应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
成本：公允价＋交易费用　
应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。　
计提　
贷款和应收款项　
无报价、回收额固定
非衍生工具　
可供出售金融资产 　
非衍生工具　
可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）
投资收益：股利、利息。
资本公积——其他资本公积：公允价值变动。　
计提

条件：公允价值发生严重下跌（20%）或非暂时性的下跌。
权益工具通过 “资本公积——其他资本公积”转回。　
交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
　　新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。　

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