成本性态分析PPT课件.ppt

第二章第二章 成本性态分析成本性态分析本章重难点：本章重难点：1 1、成本习性和变动成本、成本习性和变动成本、固定成本的概念及内容固定成本的概念及内容 2 2、成本习性分析各种方法。、成本习性分析各种方法。（高低点法、回归直线法）（高低点法、回归直线法）1第二章第二章 成本性态分析成本性态分析l第一节第一节成本及其分类成本及其分类l第二节第二节成本按其性态分类成本按其性态分类l第三节第三节成本性态分析的程序和方法成本性态分析的程序和方法2第一节第一节成本及其分类成本及其分类l成本是指企业在生产经营过程中对象化的，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。重视形成成本的目的性和成本发生的必要性 3 曾为第三大收入的电影Forrest Gump的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了6000万美元。尽管在票房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有1.91亿美元，而费用却超过2.5亿美元。费用包括费用包括50005000万万美元的制作成本；大约美元的制作成本；大约74007400万美元的营销成本；另外还有万美元的营销成本；另外还有62006200万美万美元的分销费用；支付给汤姆、汉克思（男演员）和制片人将近元的分销费用；支付给汤姆、汉克思（男演员）和制片人将近62006200万美元；利息是万美元；利息是600600万美元。结果是亏损超过万美元。结果是亏损超过60006000万美元。因此根万美元。因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获。据净利润分成的影片参与人将一无所获。开篇案例4几种主要的成本分类几种主要的成本分类l 成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类 l 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类l 成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类 l 成本按其相关性分类成本按其相关性分类 l 成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类 l 成本按其可盘存性分类成本按其可盘存性分类 l 成本按其性态分类成本按其性态分类5成本按其经济用途分类成本按其经济用途分类成成本本按按经经济济用用途途分分类类生产成本生产成本非生产成本非生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用6 成本按其核算的目标分类成本按其核算的目标分类业务成本业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。算的成本。责任成本责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。算的成本。质量成本质量成本是为确保产品质量而核算的成本。是为确保产品质量而核算的成本。7成本按其实际发生的时态分类成本按其实际发生的时态分类历史成本历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。发生的成本。未来成本未来成本是指预先测算的成本。是指预先测算的成本。8成本按其相关性分类成本按其相关性分类相关成本相关成本是指成本的发生与特定决策方案有是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。关的成本。无关成本无关成本是指成本的发生与特定决策方案无是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。关的成本。9成本按其可控性分类成本按其可控性分类可控成本可控成本是指责任单位对其成本的发生可以是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。事后进行考核的成本。不可控成本不可控成本是可控成本的相对立概念。是可控成本的相对立概念。10成本按其可辨认性分类成本按其可辨认性分类直接成本直接成本是指那些与特定的归集对象有直接是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本间接成本是指那些与特定的归集对象并无直是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。接联系或无法追踪其归宿的成本。11成本按其可盘性分类成本按其可盘性分类产品成本产品成本是指那些随产品实体流动而流动是指那些随产品实体流动而流动的成本的成本 。期间成本期间成本是指那些不随产品实体的流动而流是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本的成本 。12成本按其性态分类成本按其性态分类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本管理会计管理会计中最重要中最重要的分类的分类13第二节第二节成本按其性态分类成本按其性态分类 成本性态（成本性态（Cost Behavior）是指）是指成本成本总额总额与特定与特定业务量业务量（Volume）之间在数）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。量方面的依存关系，又称为成本习性。l一、成本性态的定义一、成本性态的定义14业务量表现形式业务量表现形式业务量业务量表表现现形形式式绝对量绝对量相对量相对量实物量实物量价值量价值量时间量时间量业业务务量量用用 x x表表示示15成本总额成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。费用及财务费用等非生产成本。用用y y表表 示示16二、固定成本二、固定成本某企业生产一种产品，其所需专用设备的最大生产能力为某企业生产一种产品，其所需专用设备的最大生产能力为1000010000件件/月，该设备的月折旧额为月，该设备的月折旧额为2000020000元，当产量在元，当产量在1000010000件以内变动时，单位产品所负担的固定成本如表所示。件以内变动时，单位产品所负担的固定成本如表所示。17二、固定成本二、固定成本y=aay成本成本0y=a/xx 业务量业务量y 单位成本单位成本0固定成本总额固定成本总额单位固定成本单位固定成本18固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类l约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本19约束性固定成本约束性固定成本l是指不受企业管理当局短期决策行为影响是指不受企业管理当局短期决策行为影响 的那部分固定成本。又称经营能力成本的那部分固定成本。又称经营能力成本厂房、机器设备折旧费、厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管不动产税、保险费、管理人员薪金理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。的产量，相对降低其单位成本。20酌量性固定成本酌量性固定成本l是指受企业管理当局短期决策行为的影是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。的角度予以考虑。广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性新产品开发费和经营性租赁费租赁费 21三、变动成本三、变动成本22三、变动成本三、变动成本x业务量业务量y=bxy成本成本0变动成本总额变动成本总额x业务量业务量y=bby成本成本0单位变动成本单位变动成本 23变动成本的进一步分类变动成本的进一步分类 技术性变动成本技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。成本。24变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 变动成本的水平一般用单位额表现比较好。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本 的消耗量着手25四、混合成本四、混合成本混合成本是指介于固定成本和变动成本混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。那部分成本。l阶梯式混合成本阶梯式混合成本l标准式混合成本标准式混合成本l低坡式混合成本低坡式混合成本l曲线式混合成本曲线式混合成本26混合成本混合成本1、假设某企业每月电话费的基数为、假设某企业每月电话费的基数为500元（不管元（不管本月是否使用或使用多少，都必须交付），超基数本月是否使用或使用多少，都必须交付），超基数费用是每拨打一分钟费用是每拨打一分钟0.11元，本月共拨打电话时长元，本月共拨打电话时长为为1000小时，那么该月需支付的电话费为小时，那么该月需支付的电话费为7100元。元。2、某企业生产甲产品，生产量在、某企业生产甲产品，生产量在500件以下时，件以下时，支付给职工支付给职工50000元的基础工资，在此基础上，每元的基础工资，在此基础上，每增产增产1件甲产品，需要给职工支付奖励工资件甲产品，需要给职工支付奖励工资200元。元。27阶梯式混合成本阶梯式混合成本x业务量业务量y成本成本28标准式混合成本标准式混合成本 又称半变动成本，它是由明显的固定和变动又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。机器设备维修保养费等。x业务量业务量y成本成本29低坡式混合成本低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。的成本就相当于变动成本。x业务量业务量y成本成本30曲线式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜按曲线斜率的不同率的不同变动趋势变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增型混合成本 31递减型混合成本递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。角坐标图上是一条凸型曲线。x业务量业务量y成本成本322024/3/6 周三33递增型混合成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。x业务量业务量y成本成本34混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据混合成本分解是指按照一定方法将混合成本混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。区分为固定部分和变动部分的过程。各类混合成本都可以直接或间接地用一个直各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程线方程y=a+bxy=a+bx去模拟它。去模拟它。35例题例题1l下列说法不正确的是（下列说法不正确的是（）。）。A.A.管理人员工资属于酌量性固定成本管理人员工资属于酌量性固定成本B.B.按销售额一定百分比开支的销售佣金按销售额一定百分比开支的销售佣金属于技术性变动成本属于技术性变动成本C.C.检验人员工资属于半变动成本检验人员工资属于半变动成本D.D.累进计件工资属于延期变动成本累进计件工资属于延期变动成本36例题例题2l下列属于变化率递增的曲线成本的是（下列属于变化率递增的曲线成本的是（）。）。lA.A.违约金违约金lB.B.自备水源的成本自备水源的成本 lC.C.累进计件工资累进计件工资lD.D.罚金罚金37例题例题3l下列属于约束性固定成本的是（下列属于约束性固定成本的是（）。）。lA.A.科研开发费科研开发费l B.B.固定资产折旧固定资产折旧 l C.C.职工培训费职工培训费l D.D.财产保险财产保险38五、成本性态分类示意图五、成本性态分类示意图约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本39六、六、固定成本的相关范围固定成本的相关范围0 200 400 600 800 1000 12000 业务量（件）业务量（件）x 固定成本与业务量相关范围固定成本与业务量相关范围204年年 205年年 206年年 207年年 时间（年）时间（年）t相关范围相关范围 相关范围相关范围固定成本与时间相关范围固定成本与时间相关范围2000010000y 成本成本(元元)y 成本成本(元元)相相关关范范围围y=a1=15000y=a2=27000相关范围相关范围 相关范围相关范围300001500040一、成本性态分析的涵义一、成本性态分析的涵义成本性态分析是指在明确各种成本的性态成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。的过程。第三节第三节成本性态分析的程序和方法成本性态分析的程序和方法 41二、成本性态分析的基本假设二、成本性态分析的基本假设l相关范围假设相关范围假设 假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。围内变动。一元线性假设一元线性假设 假定总成本可以近似地用一元线性方程假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来来描述描述。42三、成本性态分析的程序三、成本性态分析的程序43四、成本性态分析的方法四、成本性态分析的方法l技术测定法技术测定法l合同认定法合同认定法l直接分析法直接分析法l历史资料分析法历史资料分析法 高低点法高低点法散布图法散布图法一元直线回归法一元直线回归法 44技术测定法技术测定法l假设某企业溶解车间需要用电作为生产动假设某企业溶解车间需要用电作为生产动力。电费支出与溶解炉的预热和正式生产力。电费支出与溶解炉的预热和正式生产过程有关。按照最佳操作方法测算，预热过程有关。按照最佳操作方法测算，预热过程需要耗电过程需要耗电100100千瓦，正式生产过程中千瓦，正式生产过程中每生产每生产1 1吨产品需要耗电吨产品需要耗电20002000千瓦。每一千瓦。每一工作日点炉一次，全月共工作日点炉一次，全月共2222、5 5个工作日。个工作日。电费价格为电费价格为0.70.7元元/千瓦。千瓦。45合同认定法合同认定法46直接分析法直接分析法l账户分析法账户分析法是根据各个成本费用是根据各个成本费用账户的内账户的内容容，分析其与业务量之间的依存关系，然，分析其与业务量之间的依存关系，然后后判断其特征判断其特征是接近于固定成本还是变动是接近于固定成本还是变动成本，从而直接将其确定为固定成本或变成本，从而直接将其确定为固定成本或变动成本的一种成本分解方法。动成本的一种成本分解方法。47高低点法高低点法l高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方的一种成本性态分析方法。法。48高低点法高低点法l高低点法的具体步骤高低点法的具体步骤 （1）确定高低点坐标 （2）计算b值 （3）计算a值 （4）建立成本性态模型 49高低点法高低点法a 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低 50高低点法高低点法某公司某公司2000年年7-12月合同的维修工时和维修费如下：月合同的维修工时和维修费如下：月月份份789101112维修工时维修工时400045003000500043004800维修费维修费220024002000260023002500要求：采用高低点法进行成本性态分析。要求：采用高低点法进行成本性态分析。51高低点法高低点法解：高点（解：高点（5000，2600）；）；低点（低点（3000，2000）单位变动维修费单位变动维修费b=（2600-2000）（5000-3000）=0.3元元/小时小时固定成本固定成本a=y1-bx1=2600-0.35000=1100元元或或a=2000-0.33000=1100元元代入模型：代入模型：y=a+bx=1100+0.3x52散布图法散布图法l 散布图法又称布点图法或目测画线法，是指散布图法又称布点图法或目测画线法，是指 将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐 标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐 标点的直线，并据此来推算固定成本和标点的直线，并据此来推算固定成本和 单位变动成本的一种成本性态分析方法。单位变动成本的一种成本性态分析方法。53一元直线回归法一元直线回归法l一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方 法，是指利用微分极值原理对若干期全部业法，是指利用微分极值原理对若干期全部业 务量与成本的历史资料进行处理，并据此来务量与成本的历史资料进行处理，并据此来 推算固定成本推算固定成本a和单位变动成本和单位变动成本b的一种成本的一种成本 性态分析方法。性态分析方法。54一元直线回归法一元直线回归法55例题例题4l高低点法，是根据历史成本资料中最高和最低高低点法，是根据历史成本资料中最高和最低成本以及最高和最低的产量，推算单位产品的成本以及最高和最低的产量，推算单位产品的增量成本，以此作为单位变动成本，然后，根增量成本，以此作为单位变动成本，然后，根据总成本和单位变动成本来确定固定成本的一据总成本和单位变动成本来确定固定成本的一种成本分解方法。（）种成本分解方法。（）56例题例题5l某公司某公司6个月产量及生产成本如下：个月产量及生产成本如下：月份月份123456产量产量200010005000300040004500成本成本14000 1000026000 1800022000 24000生产成本由变动成本、固定成本和混合成本三部分组生产成本由变动成本、固定成本和混合成本三部分组成。该公司对业务量最大的成。该公司对业务量最大的3 3月份进行了成本分解：变月份进行了成本分解：变动成本为动成本为1000010000元，固定成本为元，固定成本为50005000元，混合成本为元，混合成本为1100011000元。要求：写出成本性态模型；若下月的产量为元。要求：写出成本性态模型；若下月的产量为60006000，预测生产成本。，预测生产成本。57例题例题6l1.甲公司是一个铸造企业，每件产品的销售价格甲公司是一个铸造企业，每件产品的销售价格为为1500元，每件产品耗用直接材料元，每件产品耗用直接材料600元，耗用元，耗用直接人工直接人工100元，对于耗用的制造费用公司采用元，对于耗用的制造费用公司采用账户分析法确定成本性态。首先公司采用账户分账户分析法确定成本性态。首先公司采用账户分析法，认为管理人员工资、福利费、广告、房地析法，认为管理人员工资、福利费、广告、房地产租赁费、保险费、水费、利息、折旧等基本上产租赁费、保险费、水费、利息、折旧等基本上与业务量无关，视为固定成本，合计为与业务量无关，视为固定成本，合计为20万元万元/月；月；58例题例题l其次其次，剩下的燃料成本、电力成本、维修成本等，剩下的燃料成本、电力成本、维修成本等与典型的两种成本性态差别较大，不便归入固定与典型的两种成本性态差别较大，不便归入固定成本或变动成本。对于这些混合成本，分别使用成本或变动成本。对于这些混合成本，分别使用工业工程法、契约检查法和高低点法进行分析确工业工程法、契约检查法和高低点法进行分析确定一般模型，然后按比例分配。定一般模型，然后按比例分配。59例题例题l其其中中，（1）燃料成本。燃料用于铸造工段的熔）燃料成本。燃料用于铸造工段的熔炉具体分为点火（耗用木柴和焦炭）和熔化铁水炉具体分为点火（耗用木柴和焦炭）和熔化铁水（耗用焦炭）两项操作。假设企业按照最佳的操（耗用焦炭）两项操作。假设企业按照最佳的操作方法进行生产，每次点火要使用木柴作方法进行生产，每次点火要使用木柴0.1吨、吨、焦炭焦炭1.5吨，熔化吨，熔化1吨铁水要使用焦炭吨铁水要使用焦炭0.15吨，铸吨，铸造每件产品需要铁水造每件产品需要铁水0.01吨；每个工作日点火一吨；每个工作日点火一次，全月工作次，全月工作22天，木柴每吨价格为天，木柴每吨价格为10000元，元，焦炭每吨价格为焦炭每吨价格为18000元。元。60例题例题l（2）电力成本：具体分为照明用电和设）电力成本：具体分为照明用电和设备运转用电两项。按供电局规定，某企业备运转用电两项。按供电局规定，某企业的变压器维持费为的变压器维持费为50000元元/月，每度电费月，每度电费1.6元，用电额度每月元，用电额度每月20000度，超额用电度，超额用电按正常电费的按正常电费的1.5倍计价。正常情况下，倍计价。正常情况下，每件产品平均用电每件产品平均用电2度。照明用电每月度。照明用电每月2000度。度。61例题例题l（3）上年各月的维修成本数据如下）上年各月的维修成本数据如下月份月份产量（件）产量（件）实际成本实际成本（元）（元）月份月份产量（件）产量（件）实际成本实际成本（元）（元）1 1120001200054000540007 77000700043200432002 2130001300054600546008 88000800046800468003 3115001150050400504009 99500950045000450004 4105001050052200522001010111001110053400534005 59000900049200492001111125001250057000570006 679007900438004380012121400014000558005580062例题例题l要求：（要求：（1）确定燃料、电力和维修成本的）确定燃料、电力和维修成本的一般直线方程；一般直线方程；l（2）如果本月的产量为）如果本月的产量为8000件，确定固件，确定固定制造费用的数额以及单位变动制造成本；定制造费用的数额以及单位变动制造成本；632024/3/6 周三64