第六章合并财务报表（中）.doc

第六章 合并财务报表（中）
第六章 合并财务报表（中）
一、专题拓展及案例
专题拓展一：完全权益法应用举例
资料
（1）A公司为B公司的母公司，A公司于20X7年1月1日以1 000 000元购买了B公司80%的股份，购买时B公司的实收资本为1 000 000元，盈余公积为50 000元，未分配利润0元。其中购买日存货评估增值25 000元，固定资产增值50 000元，该项固定资产预计使用年限5年，采用直线法提取折旧。假设A公司只持有B公司的股份。合并完成后A公司和B公司的所有者权益表1。
表：1 A公司和B公司的所有者权益表 单位： 万元
项目
A公司
B公司
实收资本
400
100
资本公积
10
0
盈余公积
67
5
未分配利润
50
0
20X7年年内，A公司与B公司发生的内部交易业务如下：
（2）B公司评估增值的存货当年已全部售出，评估增值的固定资产剩余使用年限5年，按直线法折旧，不考虑残值。
（3）A公司于20X7年1月1日购入B公司面值为500 000元，年利率为10%的债券，B公司共发行1 000 000万元债券。
（4）20X7年4月15日，A公司向B公司销售产品，销售收入1 000 000元（不含增值税），增值税税率17%，款项已经支付；成本600 000元，母公司本期对外销售产品60%。
（5）20X7年9月30日，B公司从A公司购入产品，用做固定资产，价款936 000万元（含增值税，税率17%），立即投入使用，款项已支付。该批产品成本600 000元，子公司该固定资产使用年限5年，采用直线法提取折旧。
（6）年末，B公司提取债券利息50 000元，计入财务费用。
（7）B公司预付账款中有预付给A公司购货款234 000元，A、B公司对应收款项按年末余额的10%，提取坏账准备。
（8）20X7年12月31日，A公司与B公司的个别资产负债表、利润表的数据分别如下表2，3所示，A公司的个别财务报表是按完全权益法表述的。
表2 A公司与B公司个别资产负债表（简表） 单位： 万元
资产
A公司
B公司
负债及所有者权益
A公司
B公司
流动资产：

流动负债

　货币资金
320
35
短期借款
25
5
　交易性金融资产
20

应付票据
5

　应收票据
10

　应付账款
70
40
　应收账款
120
60
　预收账款
40

　预付账款
30
30
其他应付款

　存 货
100
35
应付职工薪酬
应付自如
10

应付利润
100

流动资产合计
600
160
流动负债合计
250
45
非流动资产：

非流动负债：

　长期股权投资—B公司
145.2

长期借款
100

　持有至到期投资
55

　应付债券

110
固定资产
200
120
　长期应付款
50

在建工程

30
非流动负债合计
150
110
无形资产

10
　 负债合计
400
155
其他资产
4

所有者权益

非流动资产合计
404.2
160
　股本
400
100

　资本公积
10

盈余公积
90
16

　未分配利润
104.2
49

所有者权益合计
604.2
165
　资产总计
1004.2
320
负债和所有者权益合计
1004.2
320

表3 A公司与B公司个别利润表（简表） 单位： 万元
项目
A公司
B公司
一、营业收入
808
300
减：营业成本
500
152.66
营业税金及附加
10
5
销售费用
20
15
管理费用
40
10
财务费用
20
5
资产减值损失
10
2.34
加：公允价值变动损益
（损失以“—”号填列）

投资收益
90.2

二、营业利润
301
110
加：营业外收入
14
20
减：营业外支出
5
0
三、利润总额
307.2
130
减：所得税费用
80
20
四、净利润
227.2
110

注1：上述A公司财务报表已按安全权益法进行表述，调整分录是：①调整子公司的净利润与支付现金股利对长期股权投资的影响，借记：长期股权投资 480 000元（1 100 000Í 80%－500 000Í 80%），贷记：投资收益480 000元（1 100 000Í 80%－500 000Í80%）。②调整合并价差的分摊对长期股权投资的影响，借记： 投资收益28 000元（20 000﹢8 000），贷记：长期股权投资28 000元（20 000﹢8 000）。所以，长期股权投资项目的金额为145.2万元（1 000 000+110 000Í 80%－500 000Í 80%－2 8000），投资收益项目的金额为90.2万元（110 000Í 80%－28 000﹢50 000）。
（二）根据上述资料，按以下程序进行处理
（1）将A、B公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿，合并工作底稿如表6-5
（2）将母公司和子公司的个别财务报表各项目的数据加总，计算得出个别财务报表各项目的合计数（见合并工作底稿）。
（3）对于上述内部经济业务编制抵销分录如下：
①将权益性资本投资与所有者权益抵销
借：股本 1 000 000 （1）
资本公积 0
盈余公积 160 000
未分配利润 462 000
合并价差 16 000
贷：长期股权投资—B公司 1 452 000
少数股东权益 （1 650 000Í20%） 330 000
②合并价差的形成
借：营业成本 20 000
固定资产 40 000 （2）
商誉 100 000
贷：合并价差 160 000
③合并价差的转销
借：营业成本 8 000 （3）
贷：固定资产 （累计折旧） 8 000
④A公司投资收益与B公司利润分配相抵销
借：投资收益 852 000 （4）
年初未分配利润 0
少数股东损益 220 000
贷：提取的盈余公积 110 000
应付利润 500 000
年末未分配利润 462 000
⑤债券投资与应付债券抵销
借：应付债券 550 000 （5）
贷：持有至到期投资 550 000
⑥ 内部债券利息与投资收益抵销
借：投资收益 50 000 （6）
贷：财务费用 50 000
⑦内部存货交易的抵销
借：营业收入 1 000 000 （7）
贷：营业成本 840 000
存货 160 000
⑧固定资产交易及多计提折旧的抵销
借：营业收入 800 000 （8）
贷：营业成本 600 000
固定资产（原价） 200 000
借：固定资产（累计折旧） （200000÷5Í3/12）10 000 （9）
贷：管理费用 10 000
⑨内部往来交易及坏账准备的抵销
借：预收账款 234 000 （10）
贷：预付账款 234 000
借：预付账款（坏账准备） 23 400 （11）
贷：资产减值损失 23 400
（4）将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。
表4 合并工作底稿 单位：万元
项目

母公司
子公司
合计数
抵销分录
合并数

借方
贷方
利润表

营业收入
808
300
1108
（7）100
（8）80

928
减：营业成本
500
152.66
652.66
（2）2
（3）0.8
（7）84
（8）60
511.46
营业税金及附加
10
5
15

15
销售费用
20
15
35

35
管理费用
40
10
50

(9)1

49
财务费用
20
5
25

（6）5
20
资产减值损失
10
2.34
12.34

(11)2.34
10
加：公允价值变动损益
（损失以“—”号填列）

投资收益

90.2

90.2
（4）85.2
（6）5

0
营业利润
298．2
110
408．2
273
152.34
287.54
加：营业外收入
14
20
34

34
减：营业外支出
5
0
5

5
利润总额
307.2
130
437．2

273
152.34
316.54
减：所得税费用
80
20
100

100
少数股东损益

（4）22

22
净利润
227.2
110
337．2
295
152.34
194.54
所有者权益变动表（部分）

净利润
227.2
110
340
295
152.34
194.54
年初未分配利润
50
0
50

50
可供分配的利润
277.2
110
390
295
152.34
244.54
提取盈余公积
23
11
34

（4）11
23
应付利润
150
50
200

（4）50
150
未分配利润

104.2

49

153．2
(1)46．2
341.2
(4)46．2
259.54

71.54
资产负债表

流动资产：

货币资金
320
35
355

355
交易性金融资产
20

20

20
应收票据
10

10

10
应收账款
120
60
180

180
预付账款
30
30
60
(11)2.34
(10)23.4
38.94
存 货
100
35
135

（7）16
119
流动资产合计
600
160
760
2.34
39.4
722.94
非流动资产：

长期股权投资—B公司
145.2

145.2

（1）145．2
0
持有至到期投资
55

55

（5）55
0
固定资产
200
120
320
（2）4
(9)1
（3）0.8
(8)20
304.2
在建工程

30
30

30
无形资产

10
10

10
合并价差

（1）16
（2）16
0
商誉

（2）10

10
其他资产
4

4

4
非流动资产合计
404.2
160
567
31
239.8
358.2
资产总计
1004.2
320
1327
33.34
279.2
1081.14
流动负债

短期借款
25
5
30

30
应付票据
5

5

5
应付账款
70
40
110

110
预收账款
40

40
(10)23.4

16.6
其他应付款

应付职工薪酬
应付自如
10

10

10
应付利润
100

100

100
流动负债合计
250
45
295
23.4

271.6
非流动负债：

长期借款
100

100

100
应付债券

110
110
（5）55

55
长期应付款
50

50

50
长期负债合计
150
110
260
55

205
负债合计
400
165
565
78.4

476.6
所有者权益

股本
400
100
500
（1）100

400
资本公积
10

10

10
盈余公积
90
16
106
（1）16

90
未分配利润

104.2

49

153．2
(1)46．2
341.2
(4)46．2
259.54

71.54
所有者权益合计
604.2
165
772
465
264.54
571.54
少数股东权益

（1）33
33
负债和所有者权益合计
1004.2
320
1327
543.4
297.54
1081.14
①数据来自于合并所有者权益变动表合并抵销数和合并数
（5）编制合并资产负债表、合并利润表。
根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表（略）
专题拓展二：依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表
资料：A公司、B公司2007年度所有者权益变动表如表5、6所示，其中A公司所有者权益变动表是按简单权益法编制的，B公司所有者权益变动表是按公允价值反映的。A公司所有者权益变动表：净利润384万元含A公司本期实现的净利润320万元，对B公司的投资收益64万元（B公司按公允价值反映的净利润（80Í80%）。B公司所有者权益变动表：净利润80万元，是按资产负债的账面价值计算的净利润（100万元）扣除因为资产评估增值摊销和商誉减值后的数额（20万元）。
A公司所有者权益变动表
2007年度报 单位：万元
项目
本年金额
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
合计
二、本年年初余额
1 000
190
128
50
1368
三、本年增减变动金额

（一）净利润

320+64
384
（四）利润分配

1、提取盈余公积

（32+6.4）
（38.4）

38.4

38.4
2、应付利润

158
（158）
3、其他

四、本年年末余额
1 000
190
166.4
237.6
1594

B公司所有者权益变动表
2007年度报 单位：万元

项目
本年金额
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
合计
二、本年年初余额
600
350
100
0
1050
三、本年增减变动金额

（一）净利润

100-20
80
（四）利润分配

1、提取盈余公积

（10-2）
（8）

8

8
2、应付利润

3、其他

四、本年年末余额
600
350
108
72
1130

合并所有者权益变动表
2007年度报 单位：万元
项目
本年金额
A公司所有者权益
少数股
东权益
所有者权益合计
股本
资本公积
盈余
公积
未分配
利润
其他
二、本年年初余额
1 000
190
128
50

210(1050Í20%)
1578
三、本年增减变动金额

（一）净利润

320+64

16（80Í20%）
400
（四）利润分配

1、提取盈余公积

（32+6.4）

(1.6)（8Í20%）
（40）

38.4

1.6（8Í20%）
40
2、应付利润

（158）

（158）
3、其他

四、本年年末余额
1 000
190
166.4
237.6

226(1130Í20%)
1820

二、习题及参考答案
习题
一、单项选择题
1．下列表述正确的是（ ）。
A．在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按取得成本入账，以后不随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。
B． 在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按其公允价值入账，以后不随子公
司所有者权益的变化而作相应的调整。
C． 在权益法下，母公司对子公司的长期股权投资应按取得成本入账，以后随子公司所
有者权益的变化而作相应的调整。
D．长期股权投资应按其公允价值入账，以后随子公司所有者权益的变化而作相应的调整。
2．成本法向完全权益法转换的调整分录包括（ ）
A．按母公司应享有的子公司的净利润，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目
B．按母公司应享有的子公司的净利润与收到的子公司支付（或宣派）的现金股利的差额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。
C．母公司的个别财务报表应反映合并价差的摊销，借记“投资收益”项目 ，贷记“长期股权投资”项目。
D．B和C
3．甲公司2008年2月10日从其拥有80％股份的被投资企业A销售设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司2008年末编制合并报表时，下述涉及该业务折旧费用的正确抵销分录是( )。
A．借：固定资产 20 B．借：固定资产 8．33
贷：管理费用 20 贷：管理费用 8．33
C．借：固定资产 5 D．借：固定资产 7．83
贷：管理费用 5 贷：管理费用 7．83
4. 子公司所有者权益总额为1100万元，母公司对其投资80％，投资额800万元，其余应是（ ）。
A.少数股东权益300万 B.少数股东权益220万，合并价差80万
C.合并价差300万 D.合并价差100万，少数股东权益200万
5. 母公司持有至到期投资中包含有持有子公司发行的债券20000元，在编制抵消分录时，应（ ）。
A. 借：应付债券 20000 B. 借：持有至到期投资 20000
贷：资本公积 20000 贷：资本公积 20000
C. 借：应付债券 20000 D. 借：应付票据 20000
贷：持有至到期投资 20000 贷：应收票据 20000
6．母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5％。提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是( )。
A．借：应收账款 10 000 B．借：年初未分配利润 12 500
贷：资产减值损失 10 000 贷：应收账款 10 000
资产减值损失 2 500
C．借：应收账款 12 500
贷：年初未分配利润 10 000
资产减值损失 2 500
D．借：应收账款 12 500
贷：年初未分配利润 12 500
借：资产减值损失 2 500
贷：应收账款 2 500
7. 子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现了销售，取得70万的销售收入，该项存货母公司的销售成本为40万，在母公司编制本期合并报表时所做的抵消分录应该是（ ）。
A. 借：期初未分配利润 200000
贷：营业成本 200000
B. 借：期初未分配利润 100000
贷：存货 100000
C. 借：期初未分配利润 100000
贷：营业成本 100000
D. 借：营业收入 700000
贷：营业成本 500000
存货 200000
8.母公司本期将成本为30000元的产品以40000元的价格出售给子公司，子公司作为固定资产使用，编制合并会计报表时应编制的抵销分录为（ ）。
Ａ.借：期初未分配利润 10000
贷：固定资产原价 10000
B.借：主营业务成本 10000
贷：固定资产原价 10000
Ｃ.借：主营业务收入 40000
贷：主营业务成本 30000
固定资产原价 10000
Ｄ.借：主营业务收入 40000
贷：固定资产原价 40000
9.企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（ ）
A.借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目
B.借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目
C.借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目
D.借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目
10．将期初内部交易无形资产多摊销额抵销时，应编制的抵销分录是( )。
Ａ.借记“年初未分配利润”项目，贷记“管理费用”项目
Ｂ.借记“无形资产”项目，贷记“管理费用”项目
Ｃ.借记“无形资产”项目，贷记“年初未分配利润”项目
Ｄ.借记“年初未分配利润”项目，贷记“无形资产”项目

二、多项选择题
1. 我国《长期股权投资》准则中规定，长期股权投资在（ ）下列情况采用权益法进行后续计量。
A. 控制 B. 共同控制
C. 重大影响 D. 不具有共同控制
E. 不具有重大影响
2．股权取得日后的合并财务报表抵销分录的类型包括（ ）。
A．子公司所有者权益项目与母公司长期股权投资项目的抵销
B．母公司当年投资收益与各子公司当年利润分配项目的抵销
C. 母公司与子公司以及子公司之间的内部往来项目的抵销
D. 母公司与子公司以及子公司之间内部交易事项的抵销
E．母公司与子公司以及子公司之间银行存款收付的抵销
3．将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当( )。
A．借记营业收入项目，贷记营业成本、固定资产项目
B．借记营业利润项目，贷记固定资产项目
C. 借记净利润项目，贷记固定资产项目
D. 借记营业外收入项目，贷记固定资产项目
E．借记营业收入项目，贷记固定资产项目
4．在内部销售商品未实现对外销售的情况下，编制抵销分录涉及的项目有( )。
A．营业收入 B．营业成本
C. 应交税费 D. 存货
E．年初未分配利润
5．甲股份有限公司于2008年通过投资成为乙股份有限公司的母公司。2008年年末，甲公司应收乙公司账款为500万元；2009年年末，甲公司应收乙公司账款为600万元。甲公司坏账准备计提比例均为10％。对此，编制2009年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有( )。
A．借：应收账款 10 B．借：应付账款 600
贷：资产减值损失 10 贷：应收账款 600
C.借：资产减值损失 10 D. 借：应收账款 50
贷：应收账款 10 贷：年初未分配利润 50
E．借：应收账款 50
贷：资产减值损失 50
6．在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过年初未分配利润项目予以抵销。这些经济业务有( )。
A．上期内部固定资产交易的未实现利润抵销
B．本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销
C. 内部存货交易中期初存货未实现利润抵销
D.上期内部固定资产交易后多计提折旧的抵销
E．上期内部债权多提坏账准备的抵销
7．将企业集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录有( )。
A．借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目
B．借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目
C.借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目
D.借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目
E．借记“营业外收入”项目，贷记“管理费用”项目
8．对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并会计报表时应进行如下抵消（ ）。
Ａ. 将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消
Ｂ. 将当期多计提的折旧费用予以抵消
Ｃ. 将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵消
Ｄ. 调整期末未分配利润的数额
E．编制固定资产清理的抵销分录
9. 母子公司之间销售固定资产，在编制合并报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ ）。
Ａ.营业外收入 Ｂ.累计折旧 Ｃ.固定资产
Ｄ.期初未分配利润 Ｅ.管理费用
10．如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售，应编制的抵消分录应包括（ ）。
Ａ.借：期初未分配利润 Ｂ.借：期初未分配利润
贷：营业成本 贷：存货
Ｃ.借：营业收入 Ｄ.借:营业成本
贷：营业成本 贷：存货
E．借：应收账款
贷：资产减值损失

三、判断题
1．同一控制下的企业合并，在合并日合并方应当按照其拥有的被合并方净资产的账面价值计量长期股权投资。（ ）
2．非同一控制下的企业合并，合并方应按照确定的投资成本作为长期股权投资的初始
成本。（ ）
3．控股合并方式下，区分完全权益法和不完全权益法的标志是是否在母公司账上单独
反映资产评估增值的摊销和商誉的减值，单独反映资产评估增值的摊销和商誉的减值称为不完全权益法。（ ）
4．完全权益法下，母公司持有子公司的股权比例乘以子公司的净利润减去评估增值的
摊销、商誉减值后的金额，即为母公司确认的投资收益。（ ）
5．成本法向不完全权益法转换的调整分录是按母公司应享有的子公司的净利润与收到
的子公司支付（或宣派）的现金股利的差额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。（ ）
6． 为编制合并报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务的抵消分录应分别计
入母子公司的账簿中。（ ）
7． 根据谨慎性原则，只应抵消集团内部因销货而产生的未实现收益，而不应抵消
集团内部因销货而产生的未实现損益。（ ）
8． 母公司以高于成本的价格向子公司出售一台设备，在编制合并会计报表时，应
冲减子公司多计提的折旧。（ ）
9． 在母公司只有一个子公司并且相互之间未发生内部交易事项的情况下，母公司
个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并利润。（ ）
10． 股权取得日后连续各期合并报表编制时所作的抵消分录与首期合并报表编制
时所做的抵消分录完全一致。（ ）
四、计算及业务处理题
1．新华股份有限公司(以下简称新华公司)2007年2月2日向子公司华达公司销售其生产的设备一台。该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元，销售毛利率为30％。新华公司支付价款总额为140．4万元(含增值税)，另支付运杂费1万元、保险费0．6万元、发生安装调试费用8万元，于2007年5月20日竣工验收交付使用。新华公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为3年，预计净残值为原价的4％(注：抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值)。
要求：
(1)计算确定华达公司购入该设备的入账价值。
(2)计算确定华达公司该设备每月应计提的折旧额。
(3)假定该设备在使用期满时进行清理，编制华兴公司2007年度、2008年度、2009年度、2010年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。
(4)假定该设备于2009年5月10日提前进行清理，在清理中发生清理费用5万元。设
备变价收入74万元(为简化核算，有关税费略)。编制华达公司2010年度合并会计报表中有关报废清理该设备的抵销分录(以万元为单位)。
2．A公司于2008年1月3日投资2 000万元，与其他投资者共同组建B公司，A公司持有B公司的80％股权。当日，B公司的股东权益为2 500万元，均为股本。A、B公司增值税税率均为17％，坏账准备计提比例为应收账款期末余额的5％。
(1)2008年A公司出售甲商品给B公司，售价(不含增值税)4 000万元，成本3 000万元。
至2008年12月31日，B公司向A公司购买的上述存货中尚有50％未出售给集团外部单位，
这批存货的可变现净值为1800万元。2008年12月31日，A公司对B公司的应收账款为3 000万元。B公司2008年向A公司购人存货所剩余的部分，至2009年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为1500万元。
(2)2009年A公司出售甲商品给B公司，售价(不含增值税)5 000万元，成本4 000万元。
至2009年12月31日，A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司2009年向A公司购入的存货至2009年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为4 500万元。
(3)2008年3月6日A公司出售乙商品给B公司，售价(含税)351万元，成本276万元，B公司购人后作为固定资产，双方款项已结清。B公司发生安装费9万元，于2008年8月1日达到预定可使用状态，折旧年限4年，折旧方法为年数总和法，不考虑净残值。
(4)2008年12月31日，B公司的股东权益为2 000万元，其中股本2 500万元，盈余公积75万元，未分配利润425万元。2008年度B公司实现的净利润为500万元。2009年12月31日，B公司的股东权益为1 500万元，其中股本2 500万元，盈余公积150万元，未分配利润850万元，2009年度B公司实现的净利润为500万元。
要求：
(1)编制2008年合并报表的有关抵销分录；
(2)编制2009年合并报表的有关抵销分录(以万元为单位)。
3．甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系非上市公司，需要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司——乙公司，乙公司系2007年1月5日以4 000万元购买其60％股份面取得的子公司(非同一控制)。购买日，乙公司的净资产公允价值和账面价值均为6 000万元，其中实收资本为4 000万元、资本公积为2 000万元。
乙公司2007年度、2008年度分别实现净利润l 000万元和800万元。乙公司除按净利润的10％提取法定盈余公积、按净利润的5％提取任意盈余公积外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。
甲公司2008年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5％。
甲公司2