债务重组（练习题）.doc

一、单项选择题
1、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，因A公司发生财务困难，无法支付丁公司货款4 000万元，A公司2×11年11月1日与丁公司达成债务重组协议。协议约定内容如下：
（1）以银行存款清偿货款1 000万元，并于当日支付；
（2）用囤积的生产用原材料抵偿部分债务，原材料的成本为800万元，市场售价1 000万元；
（3）用持有的一项价值400万元的乙公司股权抵偿部分债务；
（4）剩余债务减免430万元，并约定剩余债务在1年后支付，并按5％加收利息。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

【正确答案】：
【答案解析】：
【该题针对“混合重组方式”知识点进行考核】
<1>、在A公司以现金、非现金资产和修改其他债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是（　）。
A.非现金资产方式、现金资产方式、修改其他债务条件
B.现金资产方式、非现金资产方式、修改其他债务条件
C.修改其他债务条件、非现金资产方式、现金资产方式
D.现金资产方式、修改其他债务条件、非现金资产方式

【正确答案】：B
【答案解析】：按照规定，应“以现金资产清偿债务”、然后“以非现金资产清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。
<2>、A公司因该债务重组，应确认的债务重组利得为（ ）。
A.430万元
B.950万元
C.1 050万元
D.1 430万元

【正确答案】：A
【答案解析】：应确认的债务重组利得即为减免的金额430万元。
A公司债务重组日的会计处理：
借：应付账款 4000
　　贷：应付账款 1000
　　　　银行存款 1000
　　　　其他业务收入 1000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 170
　　　　长期股权投资 400
　　　　营业外收入 430
借：其他业务成本 800
　　贷：原材料 800
按照重组协议，A公司被加收的5%的利息不属于或有支出，应于发生时计入财务费用。
2、20×1年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。乙公司对应收账款计提了80万元的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面各题。

【正确答案】：
【答案解析】：
【该题针对“债务转为资本”知识点进行考核】
<1>、下列关于甲乙公司以债务转为资本的方式进行债务重组的处理中，不正确的是（　）。
A.债务人甲公司应将债权人乙公司因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本
B.债务人甲公司应将股份公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积
C.债权人乙公司应当将享有股份的公允价值确认为对债务人甲公司的投资
D.债权人乙公司已对债权计提减值准备，不应确认债务重组损失

【正确答案】：D
【答案解析】：债权人乙公司已对债权计提减值准备，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
<2>、关于该项债务重组下列表述中，不正确的是（　）。
A.债务重组日为20×1年4月8日
B.乙公司因放弃债权而享有股份的入账价值为900万元
C.甲公司计入资本公积——股本溢价的金额为500万元
D.乙公司计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起结转

【正确答案】：A
【答案解析】：债务重组日应为20×1年8月5日。
债务人的会计处理是：
借：应付账款——乙公司 1 000
　　贷：股本 400（400×1）
　　　　资本公积——股本溢价 500（900－400）
　　　　营业外收入——债务重组利得 100（1 000－900）
债权人的会计处理是：
借：长期股权投资 900
　　坏账准备 80
　　营业外支出——债务重组损失 20
　　贷：应收账款——甲公司 1 000
债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起结转。
3、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应做的处理是（　）。
A.冲减营业外支出
B.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入
C.冲减财务费用
D.不作账务处理

【正确答案】：B
【答案解析】：或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
4、20×1年6月11日，M公司就应收B公司货款2 340 000元（已计提坏账准备80 000元）与其进行债务重组。经协商，M公司同意豁免B公司债务340 000元，延长债务偿还期限6个月，每月按2％收取利息，如果从7月份起公司盈利则每月再加收1％的利息，12月11日B公司应将本金和利息一起偿还。债务重组日M公司应确认的重组损失为（　）。
A.340 000元　　　
B.300 000元　　　
C.20 000元　　　
D.260 000元

【正确答案】：D
【答案解析】：M公司（债权人）处理：
借：应收账款――B公司（重组后）　2 000 000（2 340 000－340 000）
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　80 000
　　营业外支出　　　　　　　　　　　260 000
　　贷：应收账款――B公司（重组前）　　　　　2 340 000
【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
5、甲公司赊销商品应收乙公司1 000万元货款，因乙公司资金困难，此款项一直未付，甲公司已经提取了200万元的坏账准备。经双方协商进行债务重组，由乙公司支付银行存款900万元来抵偿债务，款项于20×1年4月1日到账，双方解除债务手续。甲公司因此贷记“资产减值损失”科目的金额为（　）。
A.100万元
B.200万元
C.800万元
D.900万元

【正确答案】：A
【答案解析】：甲公司的账务处理如下：
借：银行存款　　　　　　900
　　坏账准备　　　　　 　200
　　贷：应收账款　　　　　　　1000
　　　　资产减值损失　　　　　 100
【该题针对“以现金清偿债务”知识点进行考核】
6、20×1年6月，甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，甲公司该项债务重组的净损益为（　）。
A.0
B.－1.05万元
C.20万元
D.30万元

【正确答案】：B
【答案解析】：甲公司该项债务重组应计入净损益的金额＝（90－65－11.05）＋[65－（120－30－10）]＝－1.05（万元）。
甲公司相关的账务处理：
借：固定资产清理　　 　80
　　累计折旧　　　　 　30
　　固定资产减值准备 　10
　　贷：固定资产　　　　　　　 120
借：应付账款　　　　　 90
　　贷：固定资产清理　　　　　　　65
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）11.05
　　　　营业外收入　　　　　　　　13.95
借：营业外支出　　　　 15
　　贷：固定资产清理　　　　 15
【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、债务重组的主要方式包括（　）。
A.以现金资产清偿债务　
B.将债务转为资本
C.修改其他债务条件　　
D.延期偿还债务
E.以非现金资产偿还债务

【正确答案】：ABCE
【答案解析】：债务重组主要有以下几种方式：
（1）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式，其中包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务；
（2）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式；
（3）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一种、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金减少债务利息等；
（4）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
【该题针对“债务重组定义与方式”知识点进行考核】
2、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。其中，债权人做出的让步包括（　）。
A.债权人减免债务人部分债务本金
B.允许债务人延期支付债务，但不加收利息
C.降低债务人应付债务的利率
D.债权人减免债务人部分债务利息
E.允许债务人延期支付债务，但债务延长期间加收利息

【正确答案】：ACD
【答案解析】：债权人做出让步，是指债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。选项B允许债务人延期支付债务，但不加收利息，这种情况债权人并未做出让步，因为债务重组准则不考虑资金的时间价值因素。选项E债权人没有做出让步。
【该题针对“债务重组定义与方式”知识点进行考核】
3、以固定资产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列项目中不影响债务重组损益计算的有（　）。
A.固定资产的账面价值
B.固定资产的累计折旧
C.固定资产的评估净值
D.固定资产的公允价值
E.固定资产减值准备

【正确答案】：ABCE
【答案解析】：以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（债务重组损益）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。
【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
4、下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入资本公积
B.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积
C.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益
D.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值高于其账面价值之间的差额计入当期损益
E.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益

【正确答案】：CDE
【答案解析】：以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益；以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
【该题针对“债务重组的处理（综合）”知识点进行考核】
5、债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理可能涉及的科目有（　）。
A.库存现金
B.营业外支出
C.营业外收入
D.资产减值损失
E.预计负债

【正确答案】：ABD
【答案解析】：以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
【该题针对“以现金清偿债务”知识点进行考核】
6、下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有（ ）。
A.债务转为资本
B.减少本金
C.降低利率
D.免除积欠利息
E.延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息

【正确答案】：BCDE
【答案解析】：修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息、降低利率等。债务转为资本不属于修改其他债务条件的重组方式。
【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
7、20×1年A公司应收B公司货款125万元，由于B公司发生财务困难，遂于20×1年12月31日进行债务重组，A公司同意延长2年，免除债务25万元，利息按年支付，利率为5%。但附有一条件：债务重组后，如B公司自第二年起有盈利，则利率上升至7%，若无盈利，利率仍维持5%。假定因该事项A公司发生业务招待费1万元，实际利率等于名义利率。A公司未计提坏账准备。B公司预计很可能盈利。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

【正确答案】：
【答案解析】：
【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
<1>、下列各项中，不应计入债务重组日A公司重组后债权账面价值的有（ ）。
A.同意免除的债务
B.未来期间的或有应收金额
C.未来期间应收的本金
D.未来期间应收的利息
E.发生的业务招待费

【正确答案】：ABDE
【答案解析】：选项A，应该计入债务重组损失中；选项B，或有资产不予确认；选项D，应该在实际发生直接计入财务费用中；选项E，应该计入管理费用。
<2>、下列关于该项债务重组处理的说法中，正确的有（ ）。
A.A公司重组债务的入账价值为100万元
B.A公司确认的债务重组损失为25万元
C.因符合预计负债确认条件，所以B公司应确认预计负债
D.B公司确认的债务重组利得为25万元
E.如果B公司第二年盈利，那么第二年支付的利息为7万元

【正确答案】：ABCE
【答案解析】：B公司应确认的债务重组利得＝（125－100）－100×2%×1＝23（万元）。
8、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2×10年至2×11年发生的部分交易或事项如下：
（1）2×10年2月20日，甲公司销售一批材料给大华公司，同时收到大华公司签发并承兑的一张面值100万元，年利率7%、期限为6个月、到期还本付息的票据。8月20日，因大华公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，甲公司同意大华公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股的面值为1元，大华公司以5万股抵偿该项债权，股票市价为每股10元。
（2）2×10年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商约定，乙公司以公允价值为500万元的办公楼偿还。
（3）2×11年6月1日，甲公司应付M公司的货款117万元到期，甲公司用自己生产的产品抵偿，抵偿的产品市场售价为100万元。
（4）2×11年7月甲公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款项未收到，因N公司资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款，2×11年10月经协商，甲公司同意免除17万元的应收账款，20万元延期收回， 其余债务N公司用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。
（5）2×11年11月1日，甲公司偿还丙银行到期长期借款1 000万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

【正确答案】：
【答案解析】：
【该题针对“混合重组方式”知识点进行考核】
<1>、根据上述资料，判断甲公司与哪个公司的交易或事项属于债务重组（ ）。
A.大华公司
B.乙公司
C.M公司
D.N公司
E.丙银行

【正确答案】：AD
【答案解析】：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项BCE均没有作出让步，所以不属于债务重组。
<2>、关于事项（1）大华公司会计处理的说法中，正确的有（ ）。
A.应确认的股本金额为5万元
B.应确认的资本公积50万元
C.票据到期金额为103.5万元
D.应确认的债务重组利得为53.5万元
E.应确认的债务重组利得为48.5万元

【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项B，大华公司应确认的资本公积＝5×10－5＝45（万元）；选项E，应确认的债务重组利得＝103.5－5×10＝53.5（万元）
大华公司的账务处理：
借：应付票据　　100
　　应付利息　3.5
　　贷：股本　　　5
　　　　资本公积——股本溢价 45
　　　　营业外收入　　　　　 53.5
三、计算题
1、2×10年8月8日，A企业应收B企业货款为1 500万元。由于B企业资金周转发生困难，于2×11年1月1日，经与双方企业协商进行债务重组，协议如下：
（1）B企业以一台设备清偿部分债务。该设备原价750万元，已计提折旧300万元；公允价值为540万元。
（2）B企业以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为750万股，股票市价为每股1.08元。股票面值为1元。
（3）扣除上述抵债资产再豁免20％之后的剩余债务，延长1年后将支付价款，加收利息的利率为3％，同时规定1年内如果B企业实现净利润，将归还豁免债务30万元的50%。
A企业已计提坏账准备为40万元，B企业2×11年发生亏损。假定不考虑相关税费，假定B企业很可能实现净利润。
要求：
（1）计算A企业重组后应收账款入账价值，并编制A企业与债务重组有关的会计分录；
（2）计算B企业债务重组收益，并编制B企业与债务重组有关的会计分录。

【正确答案】：（1）A企业重组后应收账款的入账价值＝（1 500－540－750×1.08）×80％＝120（万元）
借：固定资产 540
　　长期股权投资 810
　　应收账款——债务重组 120
　　坏账准备 40
　　贷：应收账款 1 500
　　　　资产减值损失 10
借：银行存款 123.6 [120×（1＋3％）]
　　贷：应收账款——债务重组 120
　　　　财务费用 3.6
（2）B企业债务重组收益＝1 500－540－810－120－15＝15（万元）
借：固定资产清理 450
　　累计折旧 300
　　贷：固定资产 750
借：应付账款 1 500
　　贷：固定资产清理 450
　　　　股本 750
　　　　资本公积——股本溢价 60
　　　　应付账款——债务重组 120
　　　　预计负债 15
　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 90
　　　　营业外收入——债务重组利得 15
其中：处置固定资产净收益＝540－450＝90（万元）
股本溢价＝750×1.08－750＝60（万元）
借：应付账款——债务重组 120
　　财务费用 3.6
　　预计负债 15
　　贷：银行存款 123.6 [120×（1＋3％）]
　　　　营业外收入——债务重组利得 15
【答案解析】：
【该题针对“混合重组方式”知识点进行考核】
2、甲公司20×0年12月31日应收乙公司账款的账面余额为327 000元，其中，27 000元为累计未付的利息，票面利率9％。乙公司由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于20×0年12月31日前支付的应付账款。经协商，于20×0年末进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至250 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9％降低至5％，并将债务到期日延至20×2年12月31日，利息按年支付。甲公司已对该项应收账款计提了40 000元坏账准备。
要求：根据上述资料，编制甲、乙公司的相关账务处理。

【正确答案】：甲公司的账务处理：
（1）债务重组日：
　　重组债权的公允价值为250 000元。
借：应收账款——债务重组　　　　　　　 250 000
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　 40 000
　　营业外支出——债务重组损失　　　　 37 000
　　贷：应收账款——乙公司　　　　　　　　 327 000
（2）20×1年12月31日收到利息：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 12 500
　　贷：财务费用 （250 000×5％） 12 500
（3）20×2年12月31日收到本金和最后一年利息
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 262 500
　　贷：应收账款——债务重组　　　　　　　　 250 000
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 12 500
乙公司的账务处理：
（1）债务重组日
应计入债务重组利得的金额＝327 000－250 000＝77 000（元）
借：应付账款——甲公司　　　　　　　　 327 000
　　贷：应付账款——债务重组　　　　　　　 250 000
　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　 77 000
（2）20×1年12月31日支付利息
借：财务费用　　　　　 12 500
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　12 500 （250 000×5％）　
（3）20×2年12月31日偿还本金和最后一年利息
借：应付账款——债务重组　　　　　　　 250 000
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 500
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 262 500
【答案解析】：
【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
3、A企业和B企业均为工业企业一般纳税人。A企业于20×0年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款200万元，应收增值税额34万元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为6％的商业承兑汇票，抵偿该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至20×1年12月31日，A企业对该应收账款提取的坏账准备为1万元。B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于20×1年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如下：
（1）B企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为4万元，公允价值为6万元，应交增值税额为1.02万元。B企业开出增值税专用发票。A企业将该产品作为商品验收入库。
（2）A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40％债务，其余债务的偿还期延至20×2年12月31日。
要求：
（1）计算B企业债务重组时应付账款的账面余额、债务重组后债务的入账价值、债务重组利得；
（2）编制B企业与债务重组有关的会计分录；
（3）计算A企业债务重组损失，并编制A企业的会计分录。

【正确答案】：（1）B企业的账务处理
①计算债务重组时应付账款的账面余额=（200+34）×（1+6％÷2）=241.02（万元）
②计算债务重组后债务的入账价值=[241.02－6×（1+17％）]×60％=（241.02－7.02）×60％=140.4（万元）
③计算债务重组利得：
应付账款账面余额 241.02万元
减：所转让资产的含税公允价值 7.02万元
重组后债务公允价值 140.4万元
债务重组利得 93.6万元
（2）B企业应编制的会计分录
借：应付账款 241.02
　　贷：主营业务收入 6
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1.02
　　　　应付账款——债务重组 140.4
　　　　营业外收入——债务重组利得 93.6
借：主营业务成本 4
　　贷：库存商品 4
（3）①计算债务重组损失：
应收账款账面余额241.02万元
减：受让资产的含税公允价值7.02万元[6×（1+17％）]
重组后债权公允价值140.4万元[（241.02—7.02）×60％]
坏账准备 1万元
债务重组损失 92.6万元
②会计分录：
借：库存商品 6
　　应收账款——债务重组 140.4
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1.02
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　 1
　　营业外支出——债务重组损失 92.6
　　贷：应收账款 241.02
【答案解析】：
【该题针对“混合重组方式”知识点进行考核】

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