我国企业内部审计质量控制问题研究.doc

目 录

1. 前言 1
1.1 研究背景和意义 1
1.1.1 研究背景 1
1.1.2 研究意义 1
1.2 文献综述 2
1.2.1 国外研究现状 2
1.2.2 国内研究现状 3
1.3 研究内容及方法 4
1.3.1 研究内容 4
1.3.2 研究方法 4
2. 内部审计质量控制概述 5
2.1 内部审计质量控制的涵义、特点及目标 5
2.1.1 内部审计质量控制的涵义 5
2.1.2 内部审计质量控制的特点 5
2.1.3 内部审计质量控制的目标 6
3. 我国企业内部审计质量控制存在的问题 6
3.1 内部审计质量控制标准存在的问题 7
3.1.1 内部审计质量控制标准不明确 7
3.1.2 缺乏质量控制评价体系 7
3.2 影响内部审计独立性的因素 8
3.2.1 影响内部审计独立性的客观因素 8
3.2.2 影响内部审计独立性的主观因素 8
3.3 内部审计质量控制人员机制存在的问题 9
3.3.1 内部审计质量控制主体的权责落实不到位 9
3.3.2 内部审计人员的素质不高 9
3.4 内部审计质量控制制度体系存在的问题 10
3.4.1 质量控制制度不健全 10
3.4.2 考评制度未能有效执行 11
4. 加强我国企业内部审计质量控制的对策 11
4.1 完善内部审计质量控制标准 11
4.1.1 明确内部审计质量控制标准 11
4.1.2 构建质量控制考评体系 12
4.2 加强内部审计质量控制的独立性 12
4.2.1 提高内部审计机构的独立性 12
4.2.2 提高内部审计人员的独立性 13
4.2.3 内部审计的外部化 14
4.3 健全内部审计质量的人员控制机制 14
4.3.1 落实内部审计质量控制主体权责 14
4.3.2 提高内部审计职业人员的综合素质 15
4.4 改进内部审计质量制度体系 16
4.4.1 强化对内部审计过程的监督 16
4.4.2 加强内部审计质量的考核与评价 16
4.4.3 完善内部审计责任追究制度 16
5. 结论 18
参考文献 20
致 谢 21
1 前言
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
内部审计发展至今，审计目标己由最初的查错防弊向防弊、兴利与价值增值共存的综合目标转变。21世纪初美国“安然”、“世通”等一系列上市公司财务舞弊事件的发生使得人们在对注册会计师审计关注的同时更关注企业的内部审计。人们对企业内部审计的期望值不断提高，对内部审计的质量也提出了更高的要求。21世纪以来，国际内部审计师协会(IIA)先后召开了几次以内部审计质量控制及相关问题为中心议题的大会，并指出随着内审部门所面临的风险的日益增大，更为严格的质量控制是避免这些风险的内在要求，也是内审职业发展的必然需要。在新形势下，如何控制内部审计质量、如何更有效地发挥内部审计作用，己成为内部审计界待解决的重要课题。
1.1.2 研究意义
首先，加强内部审计质量控制有助于内部审计活动增加价值、改善组织的经营状况，通过合理的质量控制，可以防止偏差，及时发现错误并予以纠正，确保落实责任制，从而帮助组织达到预期目的。
其次，加强内部审计质量控制能够保证满足顾客需求、维护自身信誉，通过内部审计，能够将职能部门和基层管理者希望将操作流程中客观存在、自身难以解决、不敢或不愿反馈给上层领导的问题和建议通过一个可信的信息通道反应给董事会或高级管理层，使他们能够得到客观、真实、可靠的消息，以便于进行分析判断，在加强指导、修订政策和接受风险之间做出选择。
最后，加强内部审计质量控制有利于提高内部审计师工作效率和专业技能，只有内部审计师都应按照质量控制要求，认真投入到工作之中，通过自我控制和审计主管监督，保证实施既定的审计步骤和审计程序，保证工作底稿充分支持审计发现、审计结论和审计建议，尽可能地节约费用开支，才能提高工作效率，减少完成既定目标所耗费的资源。并且通过加强质量控制，可以促进内部审计师熟练掌握所必要的专业技能，并在工作中不断地总结经验、积累知识、寻找差距，明确学习目标和改进方向，通过接受持续教育、进行培训、参加资格认证考试等形式来提高自己的职业水准，更好地胜任本职工作。
总之，加强内部审计质量控制是一个不间断的过程，当既定的控制目标得以实现后，应及时对其进行补充修订，使之不断完善，从而使内部审计在组织中发挥更大作用。
1.2 文献综述
1.2.1 国外研究现状
K·H·Spencer Pickett （《内部审计业务纲要》，2004）专门通过一个章节来研究内部审计质量保证与胜任能力问题．他提出质量依赖于优秀的标准、受过良好训练且有动力的员工、员工良好的方向感、固定的方法或综合方法，优秀的文档记录、监督、审查以及控制良好的组织等。
Robert Moeller （《布林克现代内部审计学》，2005）提出要开展内部审计质量保证复核，认为内部审计质量复核是一种专门的审计类型，超出了通常的运营管理评估或外部审计师根据SAS第70条开展的复核，主要关注日常的内部审计工作中开展的复核工作，包括其他组织的成员或者甚至是内部审计机构中专门机构的成员开展的内部审计复核。这些复核可以使内部审计机构评估自身程序的质量以及对内部审计准则的执行情况。
Andrew D·Chambers （《内部审计》，2010）提到，质量保证包括同实现质量有关的活动或职能，为内部审计周期中的各个因素提供了综合控制。在内部审计部门内部必须具有有效的控制，高层控制部门也必须对内部审计进行有效控制。此观点表明内部审计质量控制不仅仅是内部审计部门自身的责任，高管层也应承担相应责任。该书分别从为什么对内部审计进行审计、谁来审计内部审计人员、及内部审计外部检查和评估内部审计的方式等方面进行了分析。
Michael P·Cangemi、Tommie Singleton （《管理审计职能：公司审计部门程序指南》，2003）是依据IIA公布的内部审计专业实务标准推出的力著。在书中提到怎样对内部审计部门实施有效控制。其中界定了内部审计质量保证是对内部审计工作质量进行的独立复核，提出审计主管的责任是使所有审计业务都按照质量完成并保持一个质量控制方案以评估审计部门的工作。审计主管应该指定一个质量保证协调人，此人将对质量控制方案负责，并将所有结果及时报告审计主管。IIA属性标准的第1300条要求审计主管建立并保持一个质量保证方案。IIA属性标准的1300认为：首席审计官应当开发维护关于质量保证和改进方案，该方案应该包括内部审计工作的各方面，并经常监督其有效性。
1.2.2 国内研究现状
李凤鸣（《审计学原理》，1997）认为审计质量包含了两个方面的内容，一是审计结论的质量，二是审计行为的质量，在实践中，也有人把它称为审计的工作质量。从两者的关系看，审计工作的质量决定了审计结论的质量，是审计结论的基础，而审计结论的质量是审计工作质量的集中表现和最终反映。从这个角度出发，审计质量主要是审计结论的质量，审计结论的质量可以进一步表述为是它适合于委托委派审计方以及有关社会各方的一定需要所具有的特性，凡是各方面对审计结论提出的各项要求都属于这种特性。
庄恩岳 （《内部审计》，1997）提到质量控制是内部审计质量控制体系的重要一环。内部审计工作的价值在很大程度上取决于审计结果的质量。客观、可靠、及时和专业性的审计工作成果能够为最高控制当局和其他有关部门提供大量有用的信息，并建立和保持它们对内部审计部门的信任。因此，每一个内部审计部门都应该建立有效的质量控制制度。
王宝庆 （《现代内部审计》，2007）提出要构建一个全方位立体式的内部审计质量控制框架，认为对内部审计质量的控制应该是全方位、立体式的。所谓全方位是指不仅关注企业内部经营活动的审计评价，还要关注企业外部环境的审计评价；所谓立体式是指审计人员、审计机构、审计计划、审计方案、审计证据、审计日志、工作底稿、审计报告、审计制度等多层次的审计评价。他还通过对外部环境的审计评价、审计人员的素质控制、审计机构的独立性与权威性、审计计划阶段的关键控制点、审计取证的关键控制点、工作底稿的关键控制点、审计报告的关键控制点、内部审计制度的约束控制等方面来具体展开论述。
张庆龙 （《内部审计理论与方法》，2005）一书中提到，为了提高审计的质量，内部审计需要控制，它是内部审计有效发挥作用，实现为企业增值的保障。他认为，质量控制的核心是监督。
李学柔、秦荣生（《国际审计》，1997）一书的内部审计部分指出，内部审计在组织中对查错防弊、加强控制、改进控制、提高效率具有重要作用。这些作用是通过实施审计活动来发挥的，也只有切实保证审计的质量才能使这种作用得以体现。所以认为内部审计必须有严格的质量控制制度。
1.3 研究内容及方法
1.3.1 研究内容
根据论文所要研究的问题，本文共分五个部分，结构和内容如下：
第一部分，前言。主要介绍论文的研究背景与意义、国内外研究文献综述、研究内容及方法等内容。
第二部分，内部审计质量控制概述。介绍了内部审计质量控制的涵义、特点及目标，从而为后文详细讨论内部审计质量控制做铺垫。
第三部分，我国企业内部审计质量控制存在的问题。指出我国企业内部审计质量控制中存在的几大问题，并分析引起该问题的原因和影响。
第四部分，加强我国企业内部审计质量控制的对策。根据本文第三部分指出的问题，提出对策，解决内部审计质量控制中存在的不足，并提出能强化内部审计质量的建议。
第五部分，结论。对我国企业内部审计质量控制进行了总体论述，强调了其对我国企业的重要性。总结归纳了影响内部审计质量控制的主要因素，提出在现代企业的经济运行中，只有有效地实施内部审计，才能够完善公司治理、健全内部控制机制、提高运营效率、促进企业可持续发展，并最终实现企业的发展目标。
1.3.2 研究方法
本文采用规范研究方法，并通过归纳，比较分析等方法来进行补充论证其研究结果。本文的研究思路是：首先介绍内部审计质量控制的相关概念，并运用系统论与控制论原理来构建内部审计质量控制系统框架作为理论分析基础。通过剖析目前我国企业内部审计质量控制系统各要素的现状及存在的问题，提出加强我国企业内部审计质量控制的相应对策，以解决我国企业内部审计质量控制中所存在的问题。

2 内部审计质量控制概述
2.1 内部审计质量控制的涵义、特点及目标
2.1.1 内部审计质量控制的涵义
内部审计质量控制是指内部审计机构和人员根据审计质量标准，通过科学的组织手段和技术方法，使内部审计工作按指定目标和既定程序运作，从而达到提高审计工作水平和效率的目的。
在国际上，由国际内部审计师协会在2004年1月修订的《内部审计实务标准——专业实务框架》，对内部审计质量控制分别从工作标准和实务公告做出了规范，将内部审计质量控制定义为：控制主体为实现内部审计质量控制目标，依照内部审计实务标准进行的作业技术和活动[1]。
而在我国，中国内部审计协会2005年印发了《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》，也对内部审计质量控制进行了明确的定义：内部审计质量控制是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序[2]。
2.1.2 内部审计质量控制的特点
第一，内部审计质量控制基本目标是满足多方利益相关者的需求。进行内部审计是为了利益相关者服务，将其需求放在第一位是内部审计质量控制的指导思想和基本原则。通常的，内部审计的利益相关者主要包括本企业内部的董事会、审计委员会、管理层以及外部审计师等。
第二，内部审计质量控制由多种要素组成。主要包括内部审计环境、内部审计主体、内部审计客体、审计方法等方面。只有对这些要素进行全面的控制，才能保证内部审计达到良好的效果。
第三，内部审计质量控制方法的多样化。随着现代科技水平的不断发展与更新，电子科技在现代社会中的运用已经越来越广泛，这使得内部审计质量控制的方法越来越丰富。并且，由于上述影响内部审计质量控制的要素的种类繁多，使得在应对具体审计工作时，要灵活的选择和结合各种方法和措施，这样才能更加有效的实施内部审计质量控制。
第四，内部审计质量控制是一个不间断的过程。在审计计划、实施、报告以及反馈等环节，都要实施质量控制，对审计业务开展的每一个环节都要加强控制，这样才能减少影响内部审计质量的种种问题，构建出能够稳定实施审计工作的系统。
第五，内部审计质量控制需要全员的参与。企业内部审计的质量，是审计许多工作和许多环节活动的综合反映，需要企业全体内部审计人员共同努力以及其他被审计职能部门成员的积极配合，因此要求内部审计人员爱岗敬业，做好本职工作，同时其他部门人员积极提供资料，配合审计人员开展审计工作。
2.1.3 内部审计质量控制的目标
对于内部审计质量控制目标的确定，首先，要满足审计目标的实现。审计质量控制的最终目的就是为实现审计目标服务的。随着内部审计的不断发展，审计目标的不断演变，内部审计不同发展阶段的质量控制目标也不相同。大致上，其目标经历了由内部审计质量控制目标由初级发展阶段的提高财务报表的可信度，发展为成长阶段的关注内部控制的恰当性、有效性，直至今日的现代内部审计阶段，演变为促进组织管理目标的实现的过程[3]。
除此之外，企业还要考虑审计成本效益原则。内部审计质量控制的效益主要包括：改善组织的风险管理、强化组织内部控制的有效性、提高管理过程的效率和效果、保护资产的安全和完整、提高会计信息的正确可靠性程度、促进法律法规的遵循等。内部审计质量控制的成本主要包括：预防成本、检查成本、内部故障成本和外部故障成本等[4]。
在实施内部审计质量控制前，我们要充分考虑所耗费的成本与可实现的效益，企业内部审计质量是为各部门提供服务的质量，审计结果距离企业目标越近，审计所花费的时间和资源越少，审计质量就越高，反之就越低。

3 我国企业内部审计质量控制存在的问题
内部审计质量控制作为保证内部审计准则得到遵循和落实的重要手段，是内部审计机构内部控制体系的核心内容。由于内部审计质量控制系统受到多种因素的影响，若对其进行细分，将十分复杂且难以做到面面俱到，因此，按照本人的理解，将各种影响因素大体区分为：内部审计质量控制标准、内部审计质量控制独立性、内部审计质量控制人员、内部审计质量控制制度体系。在本文中，对各个影响因素进行了具体的分析与研究。
3.1 内部审计质量控制标准存在的问题
3.1.1 内部审计质量控制标准不明确
审计质量标准是审计质量控制的依据和审计业务的作业规范，是内部审计规范体系的重要组成部分。在我国，中国内部审计协会印发《内部审计具体准则第i9号——内部审计质量控制》的基本框架包括五章十三条，主要内容包括：总则、一般原则、内部自我质量控制、外部评价与附则[5]。但这些法律准则和道德规范不适用于实务中的操作，太过笼统。可见现行的内部审计规范体系建设偏重于内部审计法律、内部审计准则和内部审计职业道德规范的建设，忽视内部审计质量控制标准的建设，致使内部审计质量标准不明确，不具体，可操作性较差，内部审计质量控制无章可循，各单位内部审计各行其是，质量状况参差不齐。在审计方案编制中，对人员的组成缺乏科学的分配制度，使人员的经验、知识结构与审计目标不相匹配，执业中存在随意性，难以保证内部审计质量。
3.1.2 缺乏质量控制评价体系
在我国，内部审计质量的考评问题提出的较晚，内部审计质量考评体系不够成熟，从而导致现行的内部审计质量控制标准体系重视准则、职业道德规范的建设，忽略质量内部审计质量考核体系的完善。在实际的质量控制考核工作中，通常简单地使用审计计划完成情况、审计的及时性、时效性以及领导的满意度等指标，在权重赋值上随意性强[6]。具体的，内部审计质量考核体系的不足表现在：
指标设置简单、考核不全面。随着现代内部审计功能不断增多，企业不仅要关注内部审计监督、审查职能，同时也应该关注它的咨询、服务职能。而现行的考核指标多偏重于监督、审查职能的考查。对咨询、服务职能的考核不足，没有充分发挥出内部审计在促进企业改善经营管理、提高运营效率方面所发挥的作用，这使得内部审计丧失了其最重要的价值。
指标应变性、可操作性差。许多审计项目，如经济责任审计等受托业务，随机性很大，内部审计部门很难计划控制，而不同的审计内容、审计对象、审计目标等都决定了每次审计具有不同特征，部分企业设置的考核指标却一成不变，有的甚至只是流于形式，不能真实反映内部审计部门在不同时期，因企业战略目标、经营战略的调整而变化的考核重心，未能很好的反映内部审计工作的实际情况。有的指标设计缺乏普遍适用性和针对性，可操作性较弱。内部审计质量考核指标体系不健全，即不利于客观反映内部审计部门工作的得失，也不利于指引内部审计部门业务重心定位，甚至会扭曲内部审计部门形象。所以，制定科学化、标准化的考核指标体系，既是正确评估内部审计部门工作质量的前提，也是引导内部审计部门改善工作效益的重要工具。
3.2 影响内部审计独立性的因素
3.2.1 影响内部审计独立性的客观因素
本人认为，影响内部审计独立性的客观因素主要有：（1）经济利益。当审计人员的审计活动可能带来自身经济利益损害的影响时，会有压力冲突。（2）私人关系。人际关系的复杂程度会影响审计的客观性，且关系越密切，影响就越大。（3）文化、种族与性别歧视。当审计人员与被审计对象在文化意识方面认识不同，或审计人员本身存在种族歧视或者性别歧视时，可能会发生客观性威胁。（4）认知偏差。当一个人根据自己在某种情形中的角色来解读信息时，就可能会出现不自觉的和无意识的心理偏差。
3.2.2 影响内部审计独立性的主观因素
（1）内部审计机构缺乏独立性。国际内部审计师协会发布的《内部审计实务标准》中指出：内部审计机构是指负责监督机构的审计和控制工作的治理层[7]。内部审计委员会是内部审计工作是否独立的首要屏障,而内部审计委员会的人员构成则是其发挥作用的关键所在。当前，我国内部审计委员会构成层次过于单一， 人员之间没有相互制约关系。这导致内部审计机构形同虚设，没有起到其应有的监控作用。
（2）内部审计人员缺少独立性。由于现行管理体制的落后和对内部审计人员的定位缺失，使得内部审计人员在开展工作的过程中缺少完整的独立性。主要表现在：一是内部审计人员作为单位的一名成员，他们的工作、工资、其它福利等受本单位企业有关负责人的支配。这就使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时有很多的顾虑，当企业领导授权、批准的经营行为违反有关法律法规，或不符合经济效益原则时，内部审计人员出于自身利益的考虑，往往表现得无能为力，影响了内部审计人员的独立性。二是目前内部审计机构中的审计人员有很大一部分由会计或管理人员兼任。这种状况导致内部审计人员在制定审计计划、实施审计程序、出具审计报告时往往受到各方面利益的牵制，难以开展独立的审计活动。另外，由于领导的重视程度不够，内部审计被不切实际的精简，人员队伍不稳定，从而使内部审计人员对在审计部门的前途缺乏信心，严重影响了内部审计人员的独立性。
（3）内部审计在经费来源上缺乏独立性。内部审计机构从事审计活动需要一定的经费，经济上的保证是开展内部审计的保障。充足、有保证，不受被审计对象控制的经济来源，是内部审计客观公正地开展内部审计工作的保证。内部审计不同于国家审计经费上有财政保证，也没有社会社团组织那样有独立的审计收入作为支持，内部审计的经费，是企业管理费用的一部分，经费的来源没有严格的规定，很大程度上取决于单位管理层，随意性强且灵活性较大。这样往往会由于经费不足，而造成有的审计项目无法开展，所以导致很多审计项目无法实施，影响了内部审计作用的发挥。
3.3 内部审计质量控制人员机制存在的问题
3.3.1 内部审计质量控制主体的权责落实不到位
内部审计质量控制主体是内部审计质量控制系统中的一个重要要素，指的是内部审计机构中进行内部审计质量控制的人员[8]。目前有些企业对内部审计质量控制重视不足，并未设立独立的内部审计质量控制机构以及相应的人员，一些大规模企业由于日常内部审计工作量大，人力资源工作进行不到位，对从事内部审计工作人员安排较少，内部审计人员无暇顾及内部审计质量控制工作。而在一些小规模企业由于资源的匮乏只设置一两名职员从事内部审计工作，审计质量控制几乎处于空白。有一部分企业虽设置了从事内部审计质量控制人员，但质量控制主体责任不明，忽视了内部审计操作和管理中的责、权、利相统一的原则，没有对审计工作辅以有效的激励机制和责任制度，大多监督检查工作敷衍了事，没有真正发挥作用。
3.3.2 内部审计人员的素质不高
内部审计是一种集差错防弊，兴利及增加企业价值为一体的综合性活动，这种综合性决定了对内部审计人员复合型的高素质要求，不仅要求内部设计人员具备一定的财务、会计、审计知识，还要求内部审计人员熟悉企业的生产经营，具备管理、法律、金融、工程、技术、信息等多个学科方面的知识[9]。
我国目前内部审计人员大多数由原来的财务、会计人员转岗，甚至是兼职，比较习惯于对被审单位进行财务收支审计，掌握现代管理、科技知识，具有综合分析能力的复合型人才比较少，知识结构相对陈旧、比较单一。往往重视账面审计而忽略账外内容，直接导致对经济业务复杂性的了解不足，难以将企业经营特点、存在的问题进行深刻地披露与揭示。由于缺乏统一的业务规范。我国虽然制定了统一的内部审计基本准则以及一些具体准则，但缺少统一的业务规范和操作指南，使得企业内部审计目标不明确，内部审计工作计划带有一定的盲目性、随意性。审计方案脱离实际，操作指导性不强；审计调查不彻底．审计取证、编制审计工作底稿缺乏严格规范；重大问题没有查深查透，审计意见缺乏针对性、可行性。未建立分级督导制度。内部审计应当建立分级督导制度，对各层次的审计工作进行指导、监督和复核。督导和复核实际上是对内部审计工作的内部监督，但是，各企事业单位内部审计部门受人员、机构编制等因素的制约，大多没有设立必要的内部督导。内审工作是“只有检查别人，没有被人检查”，对内部审计的检查处于真空地带，客观上也导致内部审计质量不高。部分设立分级督导的内审机构，其督导内容也仅仅限于编制底稿人员是否签字、工作底稿是否填写齐全、报告结构和用语规范与否等等，缺乏实质性的指导和监督。
3.4 内部审计质量控制制度体系存在的问题
3.4.1 质量控制制度不健全
目前我国许多企业内部审计制度都还不够完善，缺少对每个审计项目全过程的计划和实施方案，没有完整的审计工作记录，一般只记录审计问题事项，而未记录审计人员认为正确的审计事项，这增加了审计复核、审计质量控制的难度，使其无从下手。在内部审计方法的选择和应用上，也没有从各种方法的设计原则入手，缺乏实施的依据。由于质量控制是全过程、全员的管理活动，所以要求审计中的所有环节中的每个人在其每项工作中必须为其他人员的工作质量提供保障，而不是独立独行的。许多企业未根据公司的实际情况去建立出一套有效可行的内部审计规章制度，导致企业的内部审计工作缺乏宏观指导，责任不清、奖罚不明，操作程序不规范，随意性大。对于内部审计质量控制而言，明确内部审计控制标准是其开展的前提，建立和完善责任制度则是其进行的保障。有的责任追究制度泛泛而论，责任主体不明确；有的有完善的制度没有却认真贯彻执行，使制度形同虚设；有的甚至根本没有建立责任追究制度。其结果是审计人员责任意识不强，缺乏风险意识，导致行为不规范，随意为之，而一旦出现审计过错，责任也无法落实到人，结果不了了之。
3.4.2 考评制度未能有效执行
内部审计具体准则第19号明确规定内部审计机构应通过持续和定期的检查，对内部审计质量进行考核和评价[10]。而在我国，对于内部审计质量控制的考核的实施是不够到位的，部分企业没有进行内部审计质量考核工作，或者有些企业虽然开展了质量考核评估工作，但考核内容不全面，仅仅偏向于事后结果的考核而忽略了对内部审计过程的控制，在考核中，也没有建立完整的质量考核指标体系，往往仅设置几个指标进行评分，考核结果具有主观性、片面性。并且最终考核的结果也并未得到有效运用，没有与奖惩相结合起来，仅是流于形式。

4加强我国企业内部审计质量控制的对策
4.1 完善内部审计质量控制标准
4.1.1 明确内部审计质量控制标准
内部审计的质量控制，不能够仅依靠政府和相关监管部门制定的法律准则和道德规范，还必须针对所有部门的各层次和各环节的内部审计工作指定具体的审计质量控制标准，作为内部评价审计质量、考核审计工作绩效的客观依据。内部审计质量控制标准应以内部审计准则为基础，按审计业务阶段划分，审计质量标准可分为准备阶段质量标准、实施阶段质量标准、终结阶段质量标准[11]。
其中审计准备阶段的质量标准包括：审计目标的明确性、审计计划过程的合理性及审计方案的质量等；审计实施阶段的质量标准包括：审计证据收集的充分性、审计工作底稿的质量等：审计终结阶段的质量标准包括：审计结论是否充分有力、审计建议被采纳的情况以及内审档案的管理情况等。
在具体制定审计质量标准过程中，可以灵活的选择制定方法，比如可以参照一些典型的审计项目案例，让一些业务能力强，经验丰富的内部审计师人员来制作工作底稿样本，不断的根据日后工作遇到的实际问题对底稿进行修改，生成最终的内部审计质量标准方案，这样既便于其他业务人员的参照学习，也可以在一定提高作业标准化，减少审计中的随意性，保证审计质量。
4.1.2 构建质量控制考评体系
制定内部审计质量标准只是为审计工作建立了一个固定的制度体系，关键还要看内部审计人员执行的效果如何以及这套质量控制标准设置是否合理，以便及时对其进行合理的改进。基于这一目的，还需要建立一套内部审计质量控制考评体系。标准考评系统，主要包括标准执行评价内容、评分等级、各个项目所占权重、标准执行实绩分析等 [12]。同时，构建一个内部审计质量控制考评体系，一般需要完成以下几点要求：
（1）设置质量控制标准考评指标。按照企业内部业务范围，将内部审计分成相应的一系列业务流程模块，并具体设置每一关键控制点的评价项目，对执行情况进行评价，这就使得每个关键控制点的标准执行情况都有一个相对可靠的参数依据。
（2）内部审计质量控制标准运行记录。在建立了内部审计质量控制标准评价指标后，要长期、动态、持续地对所有内部审计项目进行跟踪分析、评价，从而督促内部审计健康、有效地运行。由此，可设计内部审计质量控制标准运行记录，该记录既可用来分析各项目小组，也可评价各内审人员的工作执行状况。
（3）内部审计质量控制标准评分等级。作为内部审计质量控制标准评价系统的重要组成部分，必须要有一个比较完善的评分系统，以作为后续绩效考核的参照依据。
（4）建立绩效管核机制。作为一个完善的内部审计质量控制标准体系，还应明确内部审计人员的经济责任，定期或不定期地对内部审计部门和人员的工作进行督导和评价，从而及时发现问题，纠错防弊，因此应建立起绩效管核机制。
4.2 加强内部审计质量控制的独立性
4.2.1 提高内部审计机构的独立性
内部审计机构设置的独立性是内部审计独立性的一个主要标志。为保障内部审计发挥作用，必须设置科学、有效的内部审计机构。内部审计工作的独立性，在很大程度上受到了内部审计机构在企业中所处的地位，内部审计部门与业务部门及其他各职能部门之间存在的制衡关系等因素的影响。在国外，比较常见的办法是内部审计机构直接隶属于董事会或者总经理。由于董事会是企业的最高经营决策机构，拥有最高的权威，在董事会或总经理领导下设立内部审计机构，有利于保持内审机构较强的独立性和较高的权威性，从而有利于内部审计职能作用的有效发挥[13]。
本人认为，我国应该在借鉴西方经验的基础上，结合企业经营管理的实际情况，建立适当的内部审计机构设置模式，达到提高我国企业内部审计机构的独立性和权威性的目的。此外，在董事会领导下设立审计委员会，在企业经营管理系统内设置从事具体审计业务的内部审计部门也是使内部审计具有较高独立性和权威性的机构设置模式。这种组织模式下，内部审计部门受审计委员会和总经理的双重领导。审计独立性要求内审部门相对于被审计部门应该是独立的，但另一方面，提高内部审计工作的独立性并不排斥内部审计部门和企业其它职能部门相互配合和相互协调的关系。
4.2.2 提高内部审计人员的独立性
审计独立性除了要求内部审计机构具有独立性，还要求内审人员在实质上和形式上保持独立性、客观性和遵守职业操守。我国《内部审计准则》规定：内部审计机构和人员应保持其独立性和客观性，不得参与被审计单位的任何实际经营管理活动[14]。目前，我国多数企业在任用内审人员时，仅仅考察其是否具备相关的财务知识，由于我国大多数内部审计人员是从企业财务部门分离出来的，而财务收支审计是内部审计的基础性内容，这种状况造成内部审计人员要面临自我评价的压力，导致独立性的下降。
要提高内部审计人员的独立性，必须对内部审计机构实行专职化的人员配备。首先，要对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度，并且要对其进行职业道德教育，使之对审计事项的判断和决定不会轻易屈从于他人的意志，不受外界的干扰，能够保持客观性和公正性。其次，提高内部审计人员的独立性，还应该采取以下措施：内部审计的定期轮换，避免长期内部审计工作因对工作流程和相关接触其他工作人员的熟悉而造成的对工作的懈怠；内部审计人员不得参与经营管理活动，避免内部审计人员因自身利益而产生的压力；内部审计人员在履行职责时，必须严格遵守内部审计准则及内部审计师协会制定的其他规定，对于内部审计人员工作的疏漏要制定严厉的惩罚制度，从而保证内部审计人员对准则和企业制度的遵守；内部审计人员在履行职责时，不能收受任何有损自己职业判断的有价值的物品，从而保证内部审计人员的公正性；了解内审人员与被审计部门间的利益冲突和潜在矛盾，这样才能够及时的防范由于不必要的冲突和矛盾造成的影响。
4.2.3 内部审计的外部化
除了提高内部审计机构和内部审计人员的独立性之外，还有一种提高内部审计独立性的有效途径——内部审计外部。它主要有外包与合作两种形式，前者指企业将其内部审计工作全部或大部分外包给外部审计组织，后者指企业在开展内部审计工作时，根据需要借助外部审计力量，共同完成内部审计工作[15]。形式上的独立有助于提高实质上的独立。由于内部审计外部化后，内部审计工作全部或部分地将交由由外部审计人员行使，而他们既独立于所有者，又独立于经营者，能够站在客观、公正的立场上对企业的财务状况、经营管理状况、内部控制状况进行监督和评价。因此，适当的条件下，内部审计外部化有利于提高内部审计工作的独立性。企业应当将内部审计与外部审计有机地结合起来，实现两者的优势互补，促进内部审计独立性的提高，从而推动内部审计的发展。
4.3 健全内部审计质量的人员控制机制
4.3.1 落实内部审计质量控制主体权责
要落实内部审计质量控制主体的权责，首先，需要建立健全的内部审计质量控制机构。进行内部审计质量控制，必须设置一个健全有效的组织机构及配备相应的专职人员。对于规模较大，业务相对复杂的企业，应当建立结构独立的体质完善的内部审计机构职能部门，并配备相应职能的内部审计人员团队，做到能够有效的处理内部审计工作，增强对企业运营状况的监控。若企业规模较少，审计业务量较小，可以简化处理，设置专门的拥有相当的专业技能的内部审计质量控制人员或直接由内部审计机构负责人担任内部审计质量控制工作，总之，务必做到完善企业的内部审计质量控制机构的设置，从而能够真正有效的促进企业的发展。
其次，建立健全内部审计质量控制岗位责任制。只有将内部审计质量控制的职责落实到每一个岗位和人员，才能够避免形成内部审计质量控制的真空地带，使内部审计质量控制取得良好的效果，才能使内部审计质量得到保证。健全有效的内部审计质量控制岗位责任制，能有效的提高内部审计工作质量。
4.3.2 提高内部审计职业人员的综合素质
全面提高内部审计职业人员的综合素质，加强内部审计队伍建设。审计人员的素质包括学识、工作经验、职业技能和职业道德等，这些对审计工作的质量起着决定性作用。要保证和提高审计质量，就要有一批合格的、胜任的、高素质的内部审计职业人员。加强内部审计队伍建设要从以下几方面着手。
（1）建立职业准入制度和从业资格制度。对进入内部审计机构的人员要严
格把关，按照一定的程序和职业条件选任审计人员，包括知识、技能、经验、职称资格等。要求从业人员取得和具有与其工作相适应的专业资格，确保内部审计人员达到履行其职责所需要的专业胜任能力。对不符合审计职业条件的审计人员，采取一定程序、方式淘汰，退出职业队伍。
（2）加强对内部审计人员职业的后续教育。企业根据自身情况的不同，应当组织各种相应的后续教育活动，特别是，当企业的业务的种类增加或者业务性质过于特殊时，就会要求加强内部审计人员知识结构的多元化，随着社会的发展，也同时要求内部审计人员能够不断更新知识掌握当前的实务动态。所以，企业应当有计划有步骤的安排内部审计人员参加一些高层次的短期培训，系统的更新知识，鼓励审计人员利用业余时间接受相关学历或专业进修教育。组织的培训活动除审计、财会专业外，也应涉及与审计工作相关的企业管理、经济法规、市场营销、计算机技术等。根据工作需要，审计队伍也可以适当配备非财务专业人才结构的多元化需要。
（3）建立内部审计人员待遇提高和晋升制度。对于公司员工而言，从事工作的最基本的需求就是薪金待遇，一个带有待遇提高制度的企业，无疑能够提高员工对工作的积极性和紧迫感，使其更加坚定的恪守岗位，认真对待自己的工作，同时，也能不断吸引外界的高素质的专业内部审计人才加入企业，为企业注入新鲜的血液，这样才能保证内部审计队伍的稳定和不断壮大。从而保证企业的内部审计质量控制机构更加完善，工作效率得以提高，最终服务于企业自身的发展，为企业获利。
4.4 改进内部审计质量制度体系
4.4.1 强化对内部审计过程的监督
强化对内部审计过程的监督是保证内部审计质量的重要的手段之一，要加强内部审计监督，需要做到以下几点：
第一，制定健全完善的财务管理制度。这样能提高监察人员的督导工作的规范化，使其有章可循，同时也能对各部门特别是内部审计部门执业人员进行合理的约束和指导，内部审计工作不再盲目无条理。
第二，开展内部审计执业人员自查。这样能够强化内部审计执业人员的质量控制意识，提高其工作效率。自查工作比较灵活，可以随时进行，内部审计执业人员应当在展开审计工作之前为自己按照公司内部审计管理制度制定计划，明确目标，设置质量标准，这样在自查时能够根据自己计划来评定审计结果。
第三，设置专门的督导小组。各企业根据自身情况不同，可合理调整督导小组的规模大小，但必须由有独立性且具备专业胜任能力的人员担任督导工作，且复查应选择不同时间段采用不用方法进行，这样才能够从多方面及时发现问题，及时纠正。
4.4.2 加强内部审计质量的考核与评价
持续和定期的考核与评价工作能够有效监控内部审计工作，对正在进行或已经完成的审计业务进行考核、评价，了解审计状况，可以提高内部审计质量。企要加强内部审计人员的考评工作，需要制定详细的内部审计的质量考核过程，包括考核的时间、主体、方法等。其中考核的时间可以安排审计项目结束后统一进行质量考核，也可以安排在审计业务实施过程中，分阶段进行考核。考核主体主要由利益相关者组成，包括：董事会、管理层、审计委员会、外部审计以及内部审计人员本身。考核方式可以采用问卷调查、面谈等多种形式。并且综合整理考核结果，得出正确的评价结论，在审计质量评价结束之后，内部审计机构必须根据评价结论采取措施改善管理，只有这样才能解决问题，不断提高审计质量。
4.4.3 完善内部审计责任追究制度
完善责任追究制度的目的在于促使各级内部审计人员明确各自责任，强化责任意识，降低审计风险。实施责任追究制度，在对违规者进行处罚的同时，也对遵循者实施了保护，是确认审计人员审计责任的一种。审计机关可