第三节-企业所得税税额计算4.pptx

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,9/6/2017,#,第,五,章 企业所得税,主讲 王碧秀教授,LOGO,企业所得税,企业所得税概述,1,企业所得税纳税人,与征税对象,2,企业所得税税额,计算,3,企业所得税税款,缴纳,4,第,三,节,企业,所得税,税额计算,知识点,4.,税额计算,（,1,）,居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额计算,（,2,）,居民企业适用核定征收方式下应纳所得税额的,计算,（,3,）,非居民企业应纳所得税额的,计算,1,.,分期,预缴,分期：,按,月或按,季,金额计算：,按,月度或季度的实际利润额预,缴,按,月度或季度实际利润额预缴有困难的，可以按上一纳税年度应纳税所得额的月度或季度的平均额预,缴,按,经税务机认可的其他方法预,缴,（,1,）据实预缴。,本月（季）应纳税额实际利润累计额税率,-,减免税额,-,累计已预缴的所得,税额,提示：,实际,利润累计额是指纳税人按会计制度核算的利润总额。平时预缴时，先按会计利润计算，暂不作纳税调整，待年度终了再作纳税调整,原则,按,年计征，分期预缴，年终汇算清缴，多退少,补,（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额,计算,1.,分期预,缴,1,.,分期,预缴,分期：,按,月或按,季,金额计算：,按,月度或季度的实际利润额预,缴,按,月度或季度实际利润额预缴有困难的，可以按上一纳税年度应纳税所得额的月度或季度的平均额预,缴,按,经税务机认可的其他方法预,缴,上一纳税年度所得额中不包括纳税人的境外,所得,税率,统一按照,25%,计算,（,2,）按上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴。,本月（季）应纳税额上一纳税年度应纳税所得额,12,（或,4,）,税率,（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额,计算,1.,分期预,缴,（,1,）计算利润总额,（,2,）计算应纳税所得额,（,3,）计算减免税额,（,5,）计算境外所得应补税额,（,4,）计算抵免税额,应纳税额,=,应纳税所得额税率,-,减免税额,-,抵免税额,+,境外所得应补税额,（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额,计算,2.,年终汇算清缴,在实际工作中，为方便计算，一般先在会计利润基础上按照税法规定调整计算应纳税所得额，然后据以计算应纳税额。应纳税额计算基本,步骤,：,利润总额是指按会计准则计算的会计利润,利润总额,=,主营业务收入,-,主营业务成本,+,其他业务收入,-,其他业务成本,-,税金,及附加,-,销售费用,-,管理费用,-,财务费用,-,资产减值损失,+,公允价值变动收益,+,投资收益,+,营业,外收入,-,营业外支出,（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额,计算,2.,年终汇算清缴,（,1,）计算利润总额,应纳税所得额,=,利润总额,+,纳税调整增加额,-,纳税调整减少额,+,境外,应税所得弥补境内亏损,-,弥补以前年度亏损,计算纳税调整增加额和纳税调整减少,额,纳税调整增加额,是指企业未计入利润总额的应税收入项目、已冲减利润的税法规定不允许扣除的支出项目、超出税法规定扣除标准的支出金额，以及资产类应纳税调整,项目,纳税,调整减少额是指纳税人已计入利润总额，但税法规定可以暂不确认为应税收入的项目，以及在以前年度进行了纳税调增，根据税法规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额,（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额,计算,2.,年终汇算清缴,(,2),计算,应纳税所得额,应纳税所得额,=,利润总额,+,纳税调整增加额,-,纳税调整减少额,+,境外,应税所得弥补境内亏损,-,弥补以前年度亏损,计算境外所得弥补境内亏损,。,首先,，将来自境外的税后所得，换算成包含境外缴纳企业所得税以及按照我国税法规定计算的所得,额,然后,，减去按税法规定可弥补的以前年度境外亏损额，再减去按税法规定予以免税的境外所得，以其余额弥补境内营业机构的亏损,（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额,计算,2.,年终汇算清缴,(,2),计算,应纳税所得额,应纳税所得额,=,利润总额,+,纳税调整增加额,-,纳税调整减少额,+,境外,应税所得弥补境内亏损,-,弥补以前年度亏损,计算弥补以前年度亏损,。如果,企业以前年度有,5,年以内未弥补的境内亏损，可用当年实现的应纳税所得额弥补，弥补顺序为,：,先,用境外应税所得弥补，再用境内应税所得弥补,。,弥补,金额不得超过“利润总额,+,纳税调整增加额,-,纳税调整减少额,+,境外应税所得弥补境内亏损”的金额,（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额,计算,2.,年终汇算清缴,(,2),计算,应纳税所得额,符合规定条件的小型微利企业享受优惠税率减征的所得税额。,（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额,计算,2.,年终汇算清缴,(,3),计算,减免税额,小型微利企业减征税额,=,应纳税所得额,（,25%,20%,）,国家需要重点扶持的高新技术企业享受减征的所得税额。,高新技术企业的减征税额,=,应纳税所得额（,25%,15%,）,民族自治地方企业享受减征或免征的属于地方分享的所得税额。,执行过渡税收优惠政策的企业免缴的所得税额。,执行国务院制定的其他税收优惠政策企业免缴的所得税额。,（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额,计算,2.,年终汇算清缴,(,4),计算,抵免税额,抵免税额,是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，允许从当年的应纳税额中抵免的投资额,10%,的部分,。,当年,不足抵免的，可结转以后,5,个纳税年度结转抵免,居民纳税人应就其来源于境内、境外所得纳税，但对来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免,境外所得应补税额计算步骤与公式,如下,:,第一步，计算境外所得应纳税额。,境外所得应纳税额,=,（境外所得换算成含税收入的所得,-,弥补以前年度境外亏损,-,境外免税所得,-,境外所得弥补境内亏损）,税率,（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额,计算,2.,年终汇算清缴,(,5),计算,境外所得应补税额,境外所得应补税额计算步骤与公式,如下,:,第二步，计算境外所得抵免税额。,税法规定，纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于依照税法计算的扣除限额的，可以从应纳税额中如数扣除；高于扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过,5,年。,境外所得抵免税额,=,本年可抵免的境外所得税额,+,本年可抵免以前年度所得税额,本年可抵免的境外所得税额,=,中国境内、境外所得依照企业所得税法规定计算的应纳税总额来源于某国的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额,境外所得应补税额,=,境外所得应纳税额,-,境外所得抵免税额,（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额,计算,2.,年终汇算清缴,(,5),计算,境外所得应补税额,案例分析,5-13,企业,2017,年度境内应纳税所得额为,2000,万元，所得税税率为,25%,。其在,A,、,B,两国设有分支机构。,A,国分支机构当年应纳税所得额为,500,万元，适用税率为,40%,；,B,国分支机构当年应纳税所得额为,400,万元，适用税率为,20%,。计算该企业当年应向中国缴纳企业所得税税额,企业境内、境外所得应纳税额（,2000,500,400,）,25%,725,（万元）,A,国已纳税款,50040%,200,（万元）,A,国扣除限额,725500,（,2000,500,400,）,50025%,125,（万元）,A,国允许扣除限额,125,万元小于,A,国实际已纳税额,200,万元，所以,A,国境外所得实际允许扣除额为,125,万元。,B,国已纳税款,400,20%,80,（万元）,B,国扣除限额,725,400,（,2000,400,500,）,400,25%,100,（万元）,B,国允许扣除限额,100,万元大于,B,国实际已纳税额,80,万元，所以,B,国境外所得实际允许扣除额为,80,万元。,企业当年应缴纳的所得税税额,725,125,80,520,（万元）,分析,（一）居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额,计算,