财务会计1第3章金融资产.ppt

,新编财务会计,大连理工大学出版社,DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS,*,财务会计专业,*,大连理工大学出版社,新编财务会计,第,3,章 金融资产,第,3,章 金融资产,第三节 持有至到期投资,第二节 交易性金融资产,第一节 金融资产概述,1,2,3,第四节 应收及预付款项,4,第五节 可供出售金融资产,5,第,3,章,目,录,了解金融资产的概念和分类；,掌握交易性金融资产的内容和划分；,掌握持有至到期投资的内容及与交易性金融资产的区分；,掌握应收及预付款项的各项内容；,掌握坏账的确认条件；,掌握可供出售金融资产的内容。,学习目标,第,3,章,金融资产,能正确界定交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产；,能正确进行交易性金融资产的会计处理；,能正确进行持有至到期投资的会计处理；,能正确进行应收及预付款项的会计处理；,能正确计算计提的坏账准备并进行会计处理；,能正确进行可供出售金融资产的会计处理。,能力目标,第,3,章,金融资产,金融资产通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,第一节 金融资产概述,一、金融资产的概念,第,3,章第一节 金融资产概述,二、金融资产分类,企业应当按照会计准则的规定，结合自身业务和风险管理的特点，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；,贷款和应收款项；,持有至到期投资；,1,2,3,可供出售的金融资产。,4,分类一经确,定不得随意,变更。,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,第,3,章第一节 金融资产概述,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产概述,交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,（一）交易性金融资产的概念,第,3,章第二节 交易性金融资产,（二）交易性金融资产的特征,满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：,属于衍生工具。,取得的该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。,属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响,。,1.,2.,3.,第,3,章第二节 交易性金融资产,为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置,“,交易性金融资产,”,、,“,公允价值变动损益,”,、,“,投资收益,”,等科目。,二、交易性金融资产核算的科目设置,(,一,),“,交易性金融资产,”,科目,“,交易性金融资产,”,科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在,“,交易性金融资产,”,科目核算。,第,3,章第二节 交易性金融资产,借方,交易性金融资产,贷方,期初余额：,资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额,出售交易性金融资产时结转的该明细科目的贷方账面余额,资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额,企业出售交易性金融资产时结转的该明细科目的借方账面余额,期末余额：,反映企业持有的交易性金融资产的公允价值,企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置,“,成本,”,、,“,公允价值变动,”,等明细科目进行核算。,第,3,章第二节 交易性金融资产,“,公允价值变动损益,”,科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。,借方,公允价值变动损益,贷方,资产负债日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额,资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额,期末转入,“,本年利润,”,账户，结转后该账户无余额。,(,二,),“,公允价值变动损益,”,科目,第,3,章第二节 交易性金融资产,“,投资收益,”,科目核算企业确认的投资收益或投资损失，如企业持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失的核算。,期末转入,“,本年利润,”,账户，结转后该账户无余额。,(,三,),“,投资收益,”,科目,借方,投资收益,贷方,企业持有、出售交易性金融资产等实现的投资收益,企业出售交易性金融资产等发生的投资损失,第,3,章第二节 交易性金融资产,企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得该金融资产时的公允价值作为其初始确认金额，记入,“,交易性金融资产,成本,”,科目。,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入,“,应收股利,”,或,“,应收利息,”,科目。,（一）交易性金融资产的取得,三、交易性金融资产的核算,取得和出售交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,第,3,章第二节 交易性金融资产,2009,年,4,月,12,日，,A,公司委托某证券公司从上海证券交易所购入,B,上市公司股票,200,万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为,2 000,万元。另支付相关性交易费用金额为,2.5,万元。,A,公司应作如下会计处理：,（,1,）,2009,年,4,月,12,日，购买,B,上市公司股票时,借：交易性金融资产,成本,20 000,000,贷：其他货币资金,存出投资款,20 000,000,（,2,）支付相关交易费用时：,借：投资收益,25 000,贷：其他货币资金,存出投资款,25 000,【例,3,.1】,第,3,章第二节 交易性金融资产,（二）交易性金融资产的现金股利和利息,企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入,“,应收股利,”,或,“,应收利息,”,科目，并计入投资收益。,2009,年,1,月,8,日，,A,公司购入,B,公司发行的公司债券，该笔债券于,2008,年,7,月,1,日发行，面值为,2 000,万元，票面利率为,4,，债券每年末付息一次，次年的,2,月份收到。,A,公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为,2 100,万元（其中包括已到付息期尚未领取的债券利息,40,万元），另支付交易费用,30,万元。,2009,年,2,月,5,日，,A,公司收到该笔债券利息,40,万元。,2010,年,2,月,10,日，,A,公司收到债券利息,80,万元。,A,公司应作如下会计处理：,【例,3,.,2,】,第,3,章第二节 交易性金融资产,（,1,）,2009,年,1,月,8,日，购入,B,公司债券时：,借：交易性金融资产,成本,20 600 000,应收利息,400 000,投资收益,300 000,贷：银行存款,21 300 000,（,2,）,2009,年,2,月,5,日，收到购买价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息时：,借：银行存款,400 000,贷：应收利息,400 000,（,3,）,2009,年,12,月,31,日，确认,B,公司的公司债券利息收入时：,借：应收利息,800 000,贷：投资收益,800 000,（,4,）,2010,年,2,月,10,日，收到持有,B,公司的公司债券利息时：,借：银行存款,800 000,贷：应收利息,800 000,在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已到付息期尚未领取的债券利息,400 000,元，应当记入,“,应收利息,”,科目，不记入,“,交易性金融资产,”,科目。,第,3,章第二节 交易性金融资产,（三）交易性金融资产的期末计量,资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记,“,交易性金融资产,公允价值变动,”,科目，贷记或借记,“,公允价值变动损益,”,科目。,假定,2009,年,12,月,31,日，,A,公司购买的该笔债券的市价为,2 080,万元。,A,公司应作如下会计处理：,2009,年,12,月,31,日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：,借：交易性金融资产,公允价值变动,200 000,贷：公允价值变动损益,200 000,在本例中，,2009,年,12,月,31,日，该笔债券的公允价值为,2 080,万元，账面余额为,2 060,万元，公允价值大于账面余额,20,万元，应记入,“,公允价值变动损益,”,科目的贷方。,承,【例,3,.,3,】,【例,3,.,2,】,第,3,章第二节 交易性金融资产,（四）交易性金融资产的处置,出售交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,借：银行存款,（,按实际应收到的金额,）,投资收益,（,实际应收到的金额小于其账面余额的差额,）,贷：交易性金融资产,（,按该金融资产的账面余额,）,投资收益,（,实际应收到的金额大于其账面余额的差额,）,同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出。,实现投资收益,借,：,公允价值变动损益,贷,：,投资收益,发生投资损失,借,：,投资收益,贷,：,公允价值变动损益,第,3,章第二节 交易性金融资产,借：银行存款,20 850 000,公允价值变动损益,200 000,贷：交易性金融资产,成本,20 600 000,公允价值变动,200 000,投资收益,250 000,假定,2010,年,2,月,25,日，,A,公司出售了所持有的,B,公司发行的公司债券，售价为,2 085,万元。,A,公司应作如下会计处理：,承,【例,3,.,4,】,【例,3,.,3,】,第,3,章第二节 交易性金融资产,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述,（二）持有至到期投资的特征,持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资 产。,（一）持有至到期投资的概念,由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。,1.,到期日固定、回收金额固定或可确定,2.,有明确意图持有至到期,第,3,章第三节 持有至到期投资,(1),(2),(3),(4),持有该金融资产的期限不确定。,有存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资至到期：,发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。,但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。,该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。,其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。,第,3,章第三节 持有至到期投资,没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。,受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。,其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。,存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融投资持有至到期：,企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。,（,1,）,（,2,）,（,3,）,有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。,3.,有能力持有至到期,第,3,章第三节 持有至到期投资,（三）持有至到期投资的提前处置或重分类,企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。,二、持有至到期投资核算的科目设置,为了核算企业持有至到期投资的价值的增减变动情况，应设置,“,持有至到期投资,”,科目。,“,持有至到期投资,”,科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。,该科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别按,“,成本,”,、,“,利息调整,”,、,“,应计利息,”,设置明细科目进行明细分类核算。,第,3,章第三节 持有至到期投资,到期时收回的投资的面值,及出售时转出的面值,借方,持有至到期投资,成本,贷方,取得的持有至到期投资的面值,取得的持有至到期投资的实际支付的价款低于面值的差额以及以后摊销的购入时实际支付的价款高于面值的差额,借方,持有至到期投资,利息调整,贷方,取得的持有至到期投资的实际支付的价款高于面值的差额以及以后摊销的购入时实际支付的价款低于面值的差额,第,3,章第三节 持有至到期投资,到期时实际收到利息或出售时转出的应收未收的利息,借方,持有至到期投资,应计利息,贷方,到期一次还本付息的持有至到期投资应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,第,3,章第三节 持有至到期投资,三、持有至到期投资的核算,（一）持有至到期投资的取得,企业初始取得持有至到期投资时，应按公允价值进行初始计量。发生的交易费用也应当计入初始确认金额。,企业取得的持有至到期投资,借：持有至到期投资,成本（按该债券的面值）,应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）,贷：银行存款（按实际支付的金额）,持有至到期投资,利息调整（按其差额借记或贷记）,第,3,章第三节 持有至到期投资,持有至到期投资的核算，着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不会出售或重分类。因此，持有至到期投资的核算主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。,甲企业,2009,年,1,月,1,日购入乙公司同日发行的,2,年期债券，准备持有至到期，该债券面值为,100,万元，票面利率为,4,实际利率为,5,，以银行存款实际支付价款,981 406,元，每年付息一次。,购入时，甲企业的会计分录为,:,【例,3,.,5,】,借：持有至到期投资,成本,1 000,000,贷：银行存款,981 406,持有至到期投资,利息调整,18 594,第,3,章第三节 持有至到期投资,A,企业,2009,年,1,月,1,日购入,B,公司同日发行的,5,年期债券,1000,张，准备持有至到期。债券每张面值,1 000,元，以每张,1 045,元的价格购入，另支付交易费用,5 000,元，款项均以银行存款支付。利息每年年末支付。,购入时，,A,企业的会计分录为,:,【例,3,.,6,】,借：持有至到期投资,成本,1 000,000,持有至到期投资,利息调整,50 000,贷：银行存款,1 050 000,第,3,章第三节 持有至到期投资,（二）持有至到期投资的期末计量,资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，,借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）,贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）,持有至到期投资,利息调整（按其差额借记或贷记）,持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借：持有至到期投资,应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）,贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）,持有至到期投资,利息调整（按其差额借记或贷记）,第,3,章第三节 持有至到期投资,采用实际利率摊销法，计算,2009,年,12,月,31,日、,2010,年,12,月,31,日应确认的投资收益的利息收入、摊销金额。,2009,年,12,月,31,日：,实际利息收入期初摊余成本,实际利率,981 406,5,49 070(,元,),应收利息债券面值,票面利率,1 000 000,4,40 000(,元,),债券折价摊销,49 070,40 000,9 070(,元,),借：应收利息,40 000,持有至到期投资,利息调整,9 070,贷：投资收益,49 070,承,【例,3,.,7,】,【例,3,.,5,】,实际收到利息时：,借：银行存款,40 000,贷：应收利息,40 000,第,3,章第三节 持有至到期投资,2010,年,12,月,31,日：,应收利息债券面值,票面利率,1 000 000,4,40 000,在计算最后一年摊销金额时应将最后一年剩余的溢价或折价摊销完，故债券折价摊销,18 594,9 070,9 524(,元,),实际利息收入应收利息债券折价摊销,40 000,9 524,49 524(,元,),借：应收利息,40 000,持有至到期投资,利息调整,9 524,贷：投资收益,49 524,2011,年,1,月,1,日甲企业持有的乙企业的债券到期，收回本金时及最后一年的利息：,第,3,章第三节 持有至到期投资,借：银行存款,1 040 000,贷：持有至到期投资,成本,1 000,000,应收利息,40 000,（三）持有至到期投资的减值,借：资产减值损失,贷：持有至到期投资减值准备,已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额,借：持有至到期投资减值准备,贷：资产减值损失,发生减值时,第,3,章第三节 持有至到期投资,承,【例,3,.,8,】,【例,3,.,7,】,2009,年,12,月,31,日甲企业持有的乙公司的债权有足够的证据表明发生减值，预计持有的该债券未来流量的现值为,985 000,元，而其账面价值为,990 476,元（其中成本为,10 000,000,元，利息调整为贷方余额,9 524,元），减值为,5 476,元。甲企业计提减值准备的会计分录为：,借：资产减值损失,5 476,贷：持有至到期投资减值准备,5 476,第,3,章第三节 持有至到期投资,（四）持有至到期投资的处置,借：银行存款等,贷：持有至到期投资,成本、应计利息（按其账面余额）,贷记或借记持有至到期投资,利息调整,贷记或借记投资收益（贷记或借记,“,投资收益,),已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,中途出售持有至到期投资，应按实际收到的金额,第,3,章第三节 持有至到期投资,持有至到期投资的处置是指将其出售、转让、到期回收等情况。,企业处置某项持有至到期投资，应当终止确认该持有至到期投资，即将处置所取得的价款与该投资账面价值之间的差额，确认为投资收益。,2010,年,2,月,1,日，由于资金短缺，甲企业决定将持有的乙公司的债券的,60,出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为,990 000,元和,985 000,元。假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素，甲企业,2010,年,2,月,1,日，出售债券时会计分录为：,承,【例,3,.,9,】,【例,3,.,8,】,借：银行存款,594 000(990 000,60,),持有至到期投资,利息调整,5 714.40,（,9 524,60,),持有至到期投资减值准备,3 285.60,（,5 476,60,),贷：持有至到期投资,成本,600 000(1 000 000,60,),投资收益,3 000,第,3,章第三节 持有至到期投资,(,五,),持有至到期投资的重分类,企业持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应将其重分类为可供出售金融资产。,借：可供出售金融资产,贷：持有至到期投资,成本、利息调整、应计利息（按其账面余额）,资本公积,其他资本公积（按其差额贷记或借记,),已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，,第,3,章第三节 持有至到期投资,甲企业,2010,年,2,月,1,日，将剩余部分重分类时会计分录：,承,【例,3,.,10,】,【例,3,.,9,】,借：可供出售金融资产,成本,396 000,（,990 000,40,）,持有至到期投资,利息调整,3 809.60,（,9 524,40,),持有至到期投资减值准备,2 190.40,（,5 476,40,),贷：持有至到期投资,成本,400 000(1 000 000,40,),资本公积,其他资本公积,2 000,第,3,章第三节 持有至到期投资,第四节 应收及预付款项,一、应收票据,应收及预付款项是指企业在日常生产经营中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。,第,3,章第四节 应收及预付款项,应收,票据,长期,应收款,应收,账款,应收,股利,其他,应收款,应收,利息,预付款项是指企业按,照合同规定预付的款项，,如预付账款。,(,一,),应收票据的概念,应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,第,3,章第四节 应收及预付款项,(,二,),应收票据的分类与计价,1.,应收票据的分类,按承兑人的不同,商业汇票,按照是,否计息,指在票据到期时，承兑人必须按票面金额,(,面值,),加上应计利息向收款人或被背书人支付票款的票据。,指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的汇票,2.,应收票据的计价,不带息商业汇票,带息商业汇票,银行承兑汇票,商业承兑汇票,企业收到应收票据时，一般按照票据的面值入账。,第,3,章第四节 应收及预付款项,（三）应收票据的核算,为了反映和监督应收票据取得、收回和票据贴现等业务，企业应设置,“,应收票据,”,账户,到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额,借方,应收票据,贷方,取得的应收票据的面值和计提的票据利息,企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息,第,3,章第四节 应收及预付款项,本科目应按照商业汇票的种类设置明细科目，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一张应收票据的种类、号数、签发日期、票面金额、交易合同号、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日期、收款金额等事项。,1.,不带息应收票据的核算,借：应收票据,(,按应收票据的面值,),贷：主营业务收入（按实现的营业收入）,应交税费,应交增值税(销项税额),（,按专用发票上注明的增值税额,),不带息票据的到期值等于其面值。企业销售商品、产品或提供劳务收到开出并承兑的商业汇票时，,借：,银行存款,(,按票面金额,),贷：应收票据,应收票据到期收回时,第,3,章第四节 应收及预付款项,A,企业销售一批产品给,B,企业，货已发出，货款,20 000,元，增值税额为,3 400,元。双方商定采用商业汇票结算。,B,企业交给,A,企业一张不带息,3,个月到期的商业承兑汇票，面额为,23 400,元。,A,企业的账务处理为：,借：应收票据,23 400,贷：主营业务收入,20 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)3 400,3,个月后，应收票据到期，,A,企业收回款项,23 400,元，存入银行。,借：银行存款,23 400,贷：应收票据,23 400,如果该票据到期，,B,企业无力偿还票款，,A,企业应将到期票据的票面金额转入,“,应收账款,”,科目。,A,企业应作如下账务处理：,借：应收账款,23 400,贷：应收票据,23 400,【例,3,.,11,】,第,3,章第四节 应收及预付款项,2.,带息应收票据的核算,企业收到的带息应收票据，按应收票据的票面价值和票面利率计算票据的利息，并计算票据的到期值。计算公式为：,票据到期值,面值,票据利息,=,票据利息,票面金额,票面利率,=,期限,一般指年利率,签发日至到期日的时间间隔,票,据,的,期,限,按日表示,按月表示,应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。票据期限按月表示时，计算利息使用的利率要换算成月利率,(,年利率,12),。,应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。计算利息使用的利率要换算成日利率,(,年利率,360),。,第,3,章第四节 应收及预付款项,收到带息票据时，,借：应收票据,(,按应收票据的面值,),贷：主营业务收入（按实现的营业收入）,应交税费,应交增值税(销项税额),（,按专用发票上注明的增值税额,),借：,应收票据,(,按票面金额,),贷：,财务费用,带息应收票据，应于期末，按应收票据的面值和确定的利率计提利息，并增加应收票据的账面价值,借：,银行存款,(,按实际收到的款项,),贷：,应收票据,(,按票据面值,),财务费用,(,两者差额,),带息票据到期时，收到承兑人兑付的到期值票款时，,第,3,章第四节 应收及预付款项,因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、本付票款通知书或拒绝付款证明等，应将票据面值与应计未收利息之和一并转为应收账款，,借：,应收账款,贷：,应收票据,财务费用,第,3,章第四节 应收及预付款项,到期不能收回的带息应收票据，转入,“,应收账款,”,账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费,用。,甲企业,2009,年,1,月,1,日销售一批产品给乙企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为,10 000,元，增值税额为,1 700,元。收到乙企业交来的商业承兑汇票一张，期限,5,个月，票面利率为,4,，甲企业应作如下账务处理：,(1),收到票据时,借：应收票据,11 700,贷：主营业务收入,10 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)1 700,(2),票据到期收回款项时,收款金额,11 700,11 700,4,12,5,11895(,元,),借：银行存款,11 895,贷：应收票据,11 700,财务费用,195,【例,3,.,12,】,甲企业,2009,年,11,月,1,日销售一批产品给丙企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为,10 000,元，增值税额为,1 700,元。收到丙企业交来的商业承兑汇票一张，期限,3,个月，票面利率为,6,，甲企业应作如下账务处理：,【例,3,.,13,】,(1)2009,年,11,月,1,日收到票据时,借：应收票据,11 700,贷：主营业务收入,10 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)1 700,(2)2009,年,12,月,31,日票据期末计息时,借：应收票据,117,贷：财务费用,117,第,3,章第四节 应收及预付款项,(3)2010,年,2,月,1,日票据到期收回款项时,收款金额,11 700,11 700,6,12,3,11 875.50(,元,),借：银行存款,11 875.50,贷：应收票据,11 817.00,财务费用,58.50,(4)2010,年,2,月,1,日票据到期，因丙企业无力支付，收到银行退回的商业承兑汇票时,借：应收账款,11 875.50,贷：应收票据,11 817.00,财务费用,58.50,第,3,章第四节 应收及预付款项,企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，,借：,材料采购,原材料,库存商品等,应交税费,应交增值税(进项税额),（,按专用发票,上注明的增值税额,),贷：应收票据（按应收票据的账面余额）,如有差额，借记或贷记银行存款等,第,3,章第四节 应收及预付款项,背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。,3.,应收票据转让的核算,企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。,借：,材料采购,原材料,库存商品等,（按应计入取得物资成本的价值，）,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),”,（按专用发票上注明的增值税额）,贷：应收票据（按应收票据的账面余额）,财务费用（按尚未计提的利息）,按应收或应付的金额，借记或贷记,“,银行存款,”,等科目。,如为带息应收票据，企业将其转让以取得所需物资时，,材料,A,材料,B,第,3,章第四节 应收及预付款项,4.,应收票据贴现,(1),票据贴现的概念,应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。,第,3,章第四节 应收及预付款项,票据贴现实质上是企业融资的一种形式，在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴现所得，即贴现净额。,(2),票据贴现的计算及账务处理,应收票据的贴现要计算贴现期、贴现利息和贴现净额。其中贴现期是指自贴现日起至到期日为止的实际天数，也采用,“,算头不算尾,”,或,“,算尾不算头,”,的方法计算确定。贴现的计算公式如下：,贴现净额,票据到期值,贴现利息,=,贴现利息,票据到期值,贴现率,=,贴现期,第,3,章第四节 应收及预付款项,不带息应收票据的到期值就是其面值；带息应收票据的到期值是其面值加上按票面载明的利率计算的票据全部期间的利息。,企业持有未到期的应收票据向银行申请贴现时，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，如果是银行承兑汇票，,借：银行存款（按贴现净额）,贷：,应收票据,（按应收票据的账面余额）,如果是商业承兑汇票,借：银行存款（按贴现净额）,贷：短期借款（按应收票据的到期值）,按二者的差额，借记或贷记,“,财务费用,”,账户。,第,3,章第四节 应收及预付款项,甲企业,2008,年,3,月,1,日取得一张面值,20 000,元，期限,3,个月的不带息银行承兑汇票，企业持有一个月后向银行申请贴现，贴现率为,6,，计算贴现净额并进行账务处理。,票据到期值面值,20 000,贴现利息,20 000,6,12,2,200(,元,),贴现净额,20 000,200,19 800(,元,),【例,3,.,14,】,根据上述计算结果，作会计分录如下：,借：银行存款,19 800,财务费用,200,贷：应收票据,20 000,第,3,章第四节 应收及预付款项,如果本题中的票据为商业承兑汇票，应作会计分录为：,借：银行存款,19 800,财务费用,200,贷：短期借款,20 000,如本题中的票据为商业承兑汇票，到期时对方无力偿付，贴现银行则从甲企业存款账户中扣除到期值，同时甲企业应编制会计分录：,借：应收账款,20 000,贷：应收票据,20 000,借：短期借款,20 000,贷：银行存款,20 000,第,3,章第四节 应收及预付款项,二、应收账款,(,二,),应收账款的计价,应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,在确认应收账款的入账价值时，还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。,应收账款应按,实际发生额,计价入账。其入账价值包括：,销售货物,增值税,提供劳务的价款,代购货单位垫付的包装费,运杂费,(,一,),应收账款的概念,第,3,章第四节 应收及预付款项,商业折扣，是指销售企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。,1.,商业折扣,二、应收账款,现金折扣一般用符号,“,折扣率,/,付款期限,”,来表示。,现金折扣，是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。,我国,企业会计准则,规定，应收账款入账价值，应按总价法确定。,企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,第,3,章第四节 应收及预付款项,总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，计入应收账款的入账价值。,(,三,),应收账款的核算,1.,企业销售商品或材料等发生的应收账款，在没有折扣的情况下,企业按应收的全部金额,借：应收账款,贷：主营业务收入,其他业务收入,应交税费,应交增值税,(,销项税额,),等,收回款项时，,借：银行存款,贷：应收账款,实际发生的现金折扣计入发生当期的财务费用处理。,第,3,章第四节 应收及预付款项,企业代购货单位垫付运杂费时，,借：应收账款,贷：银行存款,收回代垫费用时，,借：银行存款,贷：应收账款,材料,A,材料,B,第,3,章第四节 应收及预付款项,甲企业向乙企业销售一批商品，价款,50 000,元，增值税率为,17,，甲企业代乙企业垫付运费,1 500,元，已办妥委托银行收款手续。甲企业作如下账务处理：,借：应收账款,乙企业,60 000,贷：主营业务收入,50 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)8 500,银行存款,1 500,【例,3,.,15,】,甲企业收到银行收款通知，收到上述货款时，作如下账务处理：,借：银行存款,60 000,贷：应收账款,乙企业,60 000,第,3,章第四节 应收及预付款项,2.,企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。,甲企业销售一批产品给丙企业，按价目表标明的价格计算，金额为,10 000,元，由于是成批销售，甲企业给丙企业,10,的商业折扣，折扣金额为,1 000,元，增值税率为,17,，甲企业作如下账务处理：,借：应收账款,丙企业,10 530,贷：主营业务收入,9 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)1 530,甲企业收到银行收款通知，收到上述货款时，作如下账务处理：,借：银行存款,10 530,贷：应收账款,丙企业,10 530,【例,3,.,16,】,第,3,章第四节 应收及预付款项,3.,企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。,甲企业在,2009,年,9,月,1,日销售一批产品给丁公司，增值税专用发票上注明售价为,10 000,元，规定的现金折扣条件为,2/10,，,1/20,，,N/30,，适用的增值税税率为,17,，产品交付并办妥托收手续。企业应作如下账务处理：,借：应收账款,丁公司,11 700,贷：主营业务收入,10 000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,)1 700,如果丁公司在,10,日内付款，甲企业应作如下账务处理：,借：银行存款,11 500,财务费用,200,贷：应收账款,丁公司,11 700,【例,3,.,17,】,第,3,章第四节 应收及预付款项,如果丁公司在,20,日内付款，甲企业应作如下账务处理：,借：银行存款,11 600,财务费用,100,贷：应收账款,丁公司,11 700,如果丁公司超过了现金折扣的最后期限付款，甲企业应作如下账务处理：,借：银行存款,11 700,贷：应收账款,丁公司,11 700,第,3,章第四节 应收及预付款项,(,一,),预付账款的概念,三、预付账款,预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供应单位占用的资金。,为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置,“,预付账款,”,账户。,收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数,因预付货款多余而退回的款项,借方,预付账款,贷方,预付的款项和补付的款项,反映企业实际预付的款项,预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件,第,3,章第四节 应收及预付款项,预付账款,第,3,章第四节 应收及预付款项,预付账款业务不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。,预付账款按实际付出的金额入账。期末，预付账款按历史成本反映。,(,二,),预付账款的核算,预付账款的核算包括预付款项和收回货物等方面。,企业根据购货合同的规定向供货方预付账款时，,企业收到预购的材料或商品时，根据有关发票账单金额，,借：预付账款,贷：