中级财务会计-第五章-金融资产.ppt

第五章第五章金融资产金融资产1可整理ppt金融资产概述金融资产概述1交易性金融资产交易性金融资产2持有至到期投资持有至到期投资3可供出售的金融资产可供出售的金融资产42可整理pptv金融工具系列准则-金融工具确认和计量（CAS22）-金融资产转移 （CAS23）-套期保值 （CAS24）-金融工具列报 （CAS37）v适用于所有企业IAS39IFRS73可整理ppt第一节第一节金融资产概述金融资产概述 一、相关概念一、相关概念 1 1、金融工具金融工具的概念与分类的概念与分类 金融工具金融工具:指形成一个企业的金融资产，并指形成一个企业的金融资产，并 形成其他单位的金融负债或权益工具的形成其他单位的金融负债或权益工具的合同合同。企业用于投资、融企业用于投资、融资、风险管理的工资、风险管理的工具等具等4可整理ppt 甲公司：乙公司：发行公司债券 债券投资 （金融负债）（金融负债）（金融资产）（金融资产）发行公司普通股 股权投资 （权益工具）（权益工具）（金融资产）（金融资产）5可整理ppt金融工具的分类金融工具的分类金融工具金融工具基本金融工具基本金融工具衍生金融工具衍生金融工具现金、现金、存放于金融机构的款项、存放于金融机构的款项、债券、普通股、债券、普通股、代表在未来期间收取或支代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或付金融资产的合同权利或义务等（应收账款、应付义务等（应收账款、应付账款、其他应收款、其他账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客入保证金、客户贷款、客户存款等户存款等)期货期货期权期权互换互换远期远期净额结算的商品期净额结算的商品期货等货等一切能证明债权、权益、债务一切能证明债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书关系的具有一定格式的合法书面文件面文件在基础金融工具的基础在基础金融工具的基础上派生出的金融工具，上派生出的金融工具，以基础金融工具为交易以基础金融工具为交易对象对象价值衍生价值衍生/净投资很少或零净投资很少或零/未来交割未来交割6可整理pptv衍生工具衍生工具：v衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具或一种以上特征的工具 【例】某公司收到国外进口商支付的货款【例】某公司收到国外进口商支付的货款10001000万美万美元元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该同时该公司需要采购国外生产设备公司需要采购国外生产设备,并将于并将于6 6个月后支付个月后支付10001000万美元货款万美元货款.为规避美元贬值风险为规避美元贬值风险,该公司可与该公司可与银行办理一笔即期对银行办理一笔即期对6 6个月远期的人民币与美元互个月远期的人民币与美元互换业务换业务:即期卖出即期卖出10001000万美元万美元,取得人民币；取得人民币；签订签订6 6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入10001000万美元万美元.7可整理ppt例2 中国人民银行商业银行:货币互换 中国人民银行中国人民银行国内十家商业银行国内十家商业银行 05年年11月月25日日,人行人行以以1美元美元=8.0810元人元人民币民币,出售美元出售美元60亿亿,并承诺在并承诺在1年后以年后以1美美元元=7.85元人民币回购元人民币回购该批美元该批美元.8可整理ppt2、金融资产的概念与分类-金融权利(一一)现金；现金；(二二)持有的其他单位的权益工具；（如股票投资）持有的其他单位的权益工具；（如股票投资）(三三)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；（如应收款项）利；（如应收款项）(四四)在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；（如合并中的换股行为，或金融负债的合同权利；（如合并中的换股行为，债券的交换行为，又如应收票据的贴现等债券的交换行为，又如应收票据的贴现等 ）9可整理ppt2 2、金融资产的概念与分类、金融资产的概念与分类-金融权利金融权利(五五)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；（如收取价值为定数量的自身权益工具；（如收取价值为1000010000美元美元的企业自身权益工具（普通股）的合约的企业自身权益工具（普通股）的合约 ）(六六)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。（如买入股票期权）同。（如买入股票期权）10可整理ppt金融资产的分类金融资产的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产（金融资产（at fair value through profit or lossat fair value through profit or loss）v交易性金融资产（交易性金融资产（held for tradingheld for trading）企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金和非套期的衍生资产的股票、债券、基金和非套期的衍生资产v指定（指定（designated by the entitydesignated by the entity）为以公允价值计量且其变动计）为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产 例如未达到套期目的的衍生工具例如未达到套期目的的衍生工具（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资（held-to-maturity investmentsheld-to-maturity investments）为非衍生金融工具，例如长期国债投资和符合条件的为非衍生金融工具，例如长期国债投资和符合条件的 短期国债投资短期国债投资（三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项（loans and receivablesloans and receivables）为非衍生金融资产为非衍生金融资产（四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产 （available-for-sale financial assetsavailable-for-sale financial assets）例如持有期限不确定的有活跃交易的股票、债券等例如持有期限不确定的有活跃交易的股票、债券等11可整理ppt第二节第二节交易性金融资产交易性金融资产v交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念v交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算12可整理ppt交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。金融资产。主要是企业为赚取差价为目的从二级市主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。作为交易性金融资产应当符合以下条件之一：作为交易性金融资产应当符合以下条件之一：A、持有目的：近期内出售；、持有目的：近期内出售；B、可辨认金融工具，且近期采用短期获利方式、可辨认金融工具，且近期采用短期获利方式进行管理；进行管理；C、属于衍生金融工具、属于衍生金融工具一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念13可整理ppt（一）账户设置（一）账户设置（1）交易性金融资产）交易性金融资产股票（债券、基金）股票（债券、基金）-成本成本股票（债券、基金）股票（债券、基金）-公允价值变动公允价值变动交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产取得成本交易性金融资产取得成本出售交易性金融资产时结转的成本和出售交易性金融资产时结转的成本和资产负债表日公允价值高资产负债表日公允价值高公允价值变动明细科目公允价值变动明细科目于账面余额的差额于账面余额的差额资产负债表日公允价值低于账面余资产负债表日公允价值低于账面余额的差额额的差额余额：持有的交易性金融余额：持有的交易性金融资产的公允价值资产的公允价值二、二、交易性交易性金融资产金融资产的核算的核算 14可整理ppt（2）“应收股利应收股利某单位某单位”和和“应收利息应收利息某单位某单位”（资产类）（资产类）（3）“投资收益投资收益股票投股票投资收益等资收益等”（损益类（损益类收入）收入）（4）“公允价值变动损益公允价值变动损益”（损益类（损益类收入）收入）公允价值变动损益公允价值变动损益资产负债表日，公允价资产负债表日，公允价值小于账面余额的差额值小于账面余额的差额资产负债表日，公允价资产负债表日，公允价值大于账面余额的差额值大于账面余额的差额15可整理ppt（二）会计处理（二）会计处理1.1.交易性金融资产取得的核算交易性金融资产取得的核算v企业取得交易性金融资产时，企业取得交易性金融资产时，借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（其公允价值）成本（其公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额）v注意：注意：如果所支付价款中包含了已宣告但尚未发放如果所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应借记应借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”账户。账户。16可整理ppt股票的会计处理股票的会计处理（1）取得）取得例例:海华公司海华公司2007年年2月月25日，购入华能公司日，购入华能公司3000股，每股股，每股20元，另手续费元，另手续费300元，共付元，共付60300元。元。2007年年2月月25日购入：日购入：借：交易性金融资产借：交易性金融资产华能股票华能股票-成本成本60000（公允价值）（公允价值）投资收益投资收益300（交易费用）（交易费用）贷：银行存款贷：银行存款 60300 60300 （或其他货币资金（或其他货币资金存出投资款）存出投资款）17可整理ppt例例:海华公司海华公司2007年年2月月25日，购入华能公司日，购入华能公司3000股，股，每股每股21元，其中含元，其中含华能公司华能公司1月月20日宣布分派现金股日宣布分派现金股利：每股利：每股1元，元，另手续费另手续费300元，共付元，共付 63300元。元。2007年年2月月25日购入：日购入：借：交易性金融资产借：交易性金融资产华能股票华能股票成本成本60000（公允价值）（公允价值）投资收益投资收益300（交易费用）（交易费用）应收股利应收股利华能公司华能公司3000（宣告未发放股利）（宣告未发放股利）贷：银行存款贷：银行存款6330018可整理ppt 2.2.交易性金融资产现金股利和利息的核算交易性金融资产现金股利和利息的核算（1）持有期间收到取得时计入债权的股利）持有期间收到取得时计入债权的股利或利息时，或利息时，借：银行存款借：银行存款贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息例：海华公司例：海华公司20072007年年2月月28日日从华能公司分进现金股利从华能公司分进现金股利 3000元时：元时：借：银行存款借：银行存款 3000 贷：应收股利贷：应收股利华能公司华能公司 300019可整理ppt 2.2.交易性金融资产现金股利和利息的核算交易性金融资产现金股利和利息的核算v（2）交易性金融资产持有期间被投资单位宣）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益，的利息，应当计入投资收益，借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息贷：投资收益贷：投资收益20可整理ppt例：例：2007年年8月月5日华能公司宣告分配现金股利，日华能公司宣告分配现金股利，每股每股2元，则：元，则：借：应收股利借：应收股利6000贷：投资收益贷：投资收益60002007年年8月月20日收到股利。日收到股利。借：银行存款借：银行存款6000贷：应收股利贷：应收股利600021可整理ppt3.3.交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量v资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。益。v公允价值高于其账面价值的差额，公允价值高于其账面价值的差额，借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益v公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录22可整理ppt例：例：华能公司股票华能公司股票2007年年12月月31日市价为每股日市价为每股25元则：元则：股票公允价值股票公允价值=300025=75000股票账面金额股票账面金额=60000借：交易性金融资产借：交易性金融资产华能股票华能股票公允价值变动公允价值变动15000贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益15000若：华能公司股票若：华能公司股票2007年年12月月31日市价为每股日市价为每股15元则：元则：股票公允价值股票公允价值=300015=45000股票账面金额股票账面金额=60000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益15000贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产华能股票华能股票公允价值变动公允价值变动1500023可整理ppt 4.4.交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置v出售交易性金融资产时，出售交易性金融资产时，借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产（该金融资产的账面价值）贷：交易性金融资产（该金融资产的账面价值）v按其差额贷记或借记按其差额贷记或借记“投资收益投资收益”账户。账户。v同时，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益贷：投资收益（或作相反分录）或作相反分录）目的是将未实现收益转为已实现收益目的是将未实现收益转为已实现收益24可整理ppt例：海华公司将华能公司股票全部出售，每股例：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元，另付元，另付手续费等手续费等200元。则：元。则：实际收款实际收款=300018-200=53800交易性金融资产账面价值交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000投资收益投资收益=53800-75000=-21200借：银行存款借：银行存款53800投资收益投资收益21200 贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产华能股票华能股票成本成本60000交易性金融资产交易性金融资产华能华能股票股票公允价值变动公允价值变动15000同时：根据交易性金融资产同时：根据交易性金融资产华能华能股票股票公允价值变动的余额公允价值变动的余额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益15000贷：贷：投资收益投资收益1500025可整理ppt债券投资的会计处理债券投资的会计处理甲公司于甲公司于2007年年1月月1日购入日购入A公司同日发行的面值为公司同日发行的面值为48000，3年期，年利率年期，年利率8%的债券，每半年付息一次。的债券，每半年付息一次。购入时购入时借：交易性金融资产借：交易性金融资产A公司公司-成本成本48150贷：银行存款贷：银行存款481507月月1日，甲公司应得利息日，甲公司应得利息1920（48000*8%*6/12）借：应收利息借：应收利息1920贷：投资收益贷：投资收益192026可整理ppt9月月20日，甲公司将日，甲公司将A公司债券全部出售，另公司债券全部出售，另付付佣金佣金120元元借：银行存款借：银行存款47980（48100-120）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本48150投资收益投资收益17027可整理ppt（1）初始成本）初始成本取得成本：公允价值取得成本：公允价值不包括不包括已宣告尚未发放的现金股利已宣告尚未发放的现金股利已到付息期尚未支付的债券利息已到付息期尚未支付的债券利息购入时购入时垫付垫付（2）持有投资期间分得的现金股利和债券利息）持有投资期间分得的现金股利和债券利息确认投资收益确认投资收益（3）投资收益）投资收益=处置收入处置收入-处置时投资的账面余额处置时投资的账面余额不仅确认不仅确认持有收益持有收益而且确认而且确认处置收益处置收益总结总结28可整理ppt练习：练习：v2008年年5月月10日，甲公司以日，甲公司以620万元（含已宣告但万元（含已宣告但尚未领取的现金股利尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，万元，5月月30日，甲公司收到现金股利日，甲公司收到现金股利20万元。万元。2008年年6月月30日，该股票每股市价日，该股票每股市价3.2元，元，2008年年8月月10日，乙日，乙公司宣告分派现金股利，每股公司宣告分派现金股利，每股0.20元，元，8月月20日，日，甲公司收到分派的现金股利，至甲公司收到分派的现金股利，至12月月31日，甲公司日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价仍持有该交易性金融资产，期末每股市价3.6元。元。2009年年1月月10日，以日，以630万元出售该交易性金融资万元出售该交易性金融资产。假设甲公司每年的产。假设甲公司每年的6月月30日和日和12月月31日对外提日对外提供财务报告。供财务报告。29可整理ppt第三节第三节持有至到期投资持有至到期投资v持有至到期投资的概述持有至到期投资的概述v持有至到期投资的会计核算持有至到期投资的会计核算30可整理ppt一、持有至到期投资的概念、特征一、持有至到期投资的概念、特征1、概念：、概念：v持有至到期投资，是指到期日固定、回收金持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有到期的非衍生金融资产。持有到期的非衍生金融资产。v通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。可以划分为持有至到期投资。31可整理ppt2、特征：、特征：v到期日固定到期日固定v回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定v有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期v有能力持有至到期有能力持有至到期32可整理ppt二、持有至到期投资的会计核算二、持有至到期投资的会计核算1.账户设置账户设置v设置设置“持有至到期投资持有至到期投资”账户，其为资产类账户。核账户，其为资产类账户。核算企业持有至到期的投资价值。算企业持有至到期的投资价值。持有至到期投资持有至到期投资取得时的面值、取得时的面值、支付金额高于面值的差额，支付金额高于面值的差额，到期一次还本付息的利息、到期一次还本付息的利息、贷方差额的摊销。贷方差额的摊销。支付金额低于面值的差额、支付金额低于面值的差额、借方差额的摊销、借方差额的摊销、出售时的账面余额出售时的账面余额企业持有至到期投资的摊企业持有至到期投资的摊余成本余成本33可整理ppt2.会计处理会计处理v（1）企业取得持有至到期投资（初始计量）：）企业取得持有至到期投资（初始计量）：借：借：持有至到期投资持有至到期投资-成本（面值）成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资-利息调整（也可以在贷方）利息调整（也可以在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等34可整理ppt例题：例题：0707年年1 1月月3 3日购入日购入0707年年1 1月月1 1日发行的三日发行的三年期债券，作为持有至到期投资，面值年期债券，作为持有至到期投资，面值100100万万元，票面利率元，票面利率10%10%，买价，买价105105万元，手续费万元，手续费1 1万万元，每年付息一次，到期还本。元，每年付息一次，到期还本。v07年年1月月3日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本100持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整6贷：银行存款贷：银行存款10635可整理ppt（2）后续计量）后续计量v应当采用应当采用实际利率法，按摊余成本计量实际利率法，按摊余成本计量v实际利率，是指将金融资产或金融负债在预实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。面价值所使用的利率。36可整理ppt金融资产摊余成本金融资产摊余成本=初始确认金额初始确认金额扣除：扣除：已偿还本金已偿还本金加上或扣除：加上或扣除：采用采用实际利率法实际利率法将该初始确认将该初始确认金额与到期日金额间的差额金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额进行摊销形成的累计摊销额扣除：扣除：已发生的减值损失已发生的减值损失37可整理ppt1）资产负债表日，计提债券利息：）资产负债表日，计提债券利息：持有至到期投资为分期付息，到期还本债券投资：持有至到期投资为分期付息，到期还本债券投资：借：应收利息（债券面值借：应收利息（债券面值票面利率）票面利率）贷：投资收益贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本（持有至到期投资期初摊余成本实际利率）实际利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额，或借记）（差额，或借记）38可整理ppt持有至到期投资为到期一次还本付息债券投资持有至到期投资为到期一次还本付息债券投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息（债券面值（债券面值票面利率）票面利率）贷：投资收益贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本（持有至到期投资期初摊余成本实际利率）实际利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额，或借记）（差额，或借记）39可整理ppt 年份年份年初摊年初摊余成本余成本a a利息利息收益收益b=a*rb=a*r应收应收利息利息 c c摊销摊销额额b-cb-c年末摊年末摊余成本余成本d=a+b-cd=a+b-c200720071061068.168.1610101.841.84104.16104.1620082008104.16104.168.028.0210101.981.98102.18102.1820092009102.18102.18*7.82*7.821010*2.18*2.18 100100*倒挤计算倒挤计算2.18=6-1.84-1.987.82=10-2.18实际利率计算如下：实际利率计算如下：10/(1+r)+10/（1+r）2+10/（1+r）3+100/（1+r）3=106确定确定:r7.7%40可整理pptv2007.12.312007.12.31 借：应收利息（票面应收利息）借：应收利息（票面应收利息）1010 贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本*实际利率）实际利率）8.16 8.16 持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）1.84 1.84v2008.12.312008.12.31 借：应收利息（票面应收利息）借：应收利息（票面应收利息）1010 贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本*实际利率）实际利率）8.02 8.02 持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）1.98 1.98v2009.12.312009.12.31 借：应收利息（票面应收利息）借：应收利息（票面应收利息）1010 贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本*实际利率）实际利率）7.82 7.82 持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）2.18 2.1841可整理ppt发生减值时：发生减值时：借：资产减值损失借：资产减值损失（账面价值预计未来现金流量现值）（账面价值预计未来现金流量现值）贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备如有客观证据表明该金融资产的价值已经恢复，如有客观证据表明该金融资产的价值已经恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当转回，计入当期损益：确认的减值损失应当转回，计入当期损益：借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失42可整理ppt（3）处置持有至到期投资：）处置持有至到期投资：借：银行存款（实际收到的价款）借：银行存款（实际收到的价款）持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本（账面余额）成本（账面余额）利息调整（账面余额）利息调整（账面余额）（或借记）（或借记）应计利息（账面余额）应计利息（账面余额）投资收益（差额，投资收益（差额，或借记）或借记）43可整理ppt v持有至到期投资持有至到期投资重分类为可重分类为可供供出售金融资产出售金融资产-企业企业“违背承诺违背承诺”出售或重分类出售或重分类持有至到期投资金持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控例外：企业不可控因素引起因素引起44可整理ppt（4）持有至到期投资的重分类：）持有至到期投资的重分类：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（债券面值）成本（债券面值）公允价值变动公允价值变动（公允价值与债券面值的差额，或贷记）（公允价值与债券面值的差额，或贷记）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本（债券面值）成本（债券面值）利息调整利息调整（该明细科目余额，或借记）（该明细科目余额，或借记）应计利息（或借记）应计利息（或借记）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（公允价值与账面价值的差额，或借记）（公允价值与账面价值的差额，或借记）注：注：上述贷方的上述贷方的“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”应当在可供出售应当在可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。借：资本公积借：资本公积其资本公积其资本公积贷：投资收益贷：投资收益45可整理ppt第三节第三节可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述1、概念：是指初始确认时即被指定为可供出、概念：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。计量且变动计入当期损益的金融资产。46可整理ppt 出于风险管理考虑等出于风险管理考虑等 在在活跃市场上有报价的债券投资活跃市场上有报价的债券投资 股票投资、基金投资等等股票投资、基金投资等等直接指定的可供出直接指定的可供出售金融资产售金融资产贷款和应收款项、持有至到贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产资产以外的金融资产可供出售的金融资产可供出售的金融资产47可整理ppt二、可供出售金融资产的会计核算二、可供出售金融资产的会计核算（一）账户设置（一）账户设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”核算可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的公允价值，并按照可供出售金融资产的类别公允价值，并按照可供出售金融资产的类别和品种，分别和品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利应计利息息”、“公允价值变动公允价值变动”等进行明细核算。等进行明细核算。48可整理ppt（二）会计处理（二）会计处理1、企业取得可供出售金融资产、企业取得可供出售金融资产权益工具：权益工具：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（公允价值与交易费用之和）（公允价值与交易费用之和）应收股利应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利)贷贷:银行存款等银行存款等49可整理ppt债务工具：债务工具：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（面值）成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整利息调整（差额，也可能在贷方）（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等50可整理ppt例：乙公司于例：乙公司于206年年7月月13日从二级市场购入日从二级市场购入股票股票100万股，每股市价万股，每股市价15元，手续费元，手续费3万元；万元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。购入股票购入股票借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本1503贷：银行存款贷：银行存款150351可整理ppt2、可供出售的金融资产持有收益的确认、可供出售的金融资产持有收益的确认（1）权益工具）权益工具借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益（2）债务工具）债务工具借：应收利息（可供出售金融资产借：应收利息（可供出售金融资产应计利息）应计利息）贷：投资收益贷：投资收益可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整（差额，也可借记）（差额，也可借记）52可整理ppt3、可供出售的金融资产的期末计量、可供出售的金融资产的期末计量（1）资产负债日，公允价值高于账面余额）资产负债日，公允价值高于账面余额借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（2）资产负债日，公允价值低于账面余额）资产负债日，公允价值低于账面余额借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动53可整理pptv乙公司于乙公司于206年年12月月31日仍持有，市价为日仍持有，市价为每股每股16元。元。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动97贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积9754可整理ppt4、可供出售的金融资产减值、可供出售的金融资产减值借：资产减值损失（减记的金额）借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）损失金额）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动（或者可供出售金融资产减值准备）或者可供出售金融资产减值准备）55可整理pptv例：甲公司例：甲公司2007年年6月月30日，以日，以2000000元元购入乙公司股票，划分为可供出售的金融资购入乙公司股票，划分为可供出售的金融资产，产，2007年年12月月31日，该股票的公允价值为日，该股票的公允价值为1950000元，元，2008年年12月月31日，该股票公允日，该股票公允价值为价值为1550000元，且乙公司由于产品质量元，且乙公司由于产品质量问题产生了巨大损失，且该影响为非暂时性问题产生了巨大损失，且该影响为非暂时性的。的。56可整理pptv2007年年6月月30日日借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产2000000贷：银行存款贷：银行存款2000000v2007年年12月月31日日借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积50000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动50000v2008年年12月月31日日借：资产减值损失借：资产减值损失450000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积50000可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动40000057可整理ppt5、资产减值损失的转回、资产减值损失的转回借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资产减值损失贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益工具投资若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积58可整理ppt6、可供出售金融资产的处置、可供出售金融资产的处置借：银行存款等借：银行存款等贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）累计变动额，也可能在借方）投资收益投资收益（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）59可整理pptv207年年2月月1日股票售出，售价日股票售出，售价13元元/股，付交易股，付交易费用费用1.3万元。万元。借：银行存款借：银行存款12987资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积97投资收益投资收益2043贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本1503公允价值变动公允价值变动9760可整理ppt v 可供可供出售金融资产重分类为出售金融资产重分类为持有至到期投资持有至到期投资-企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为持有至到期投资的要求持有至到期投资的要求-可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量-持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度计年度不再采用公允价值计量，采用摊余成本计量不再采用公允价值计量，采用摊余成本计量61可整理ppt总结总结62可整理ppt63可整理ppt初始初始计量计量后续后续计量计量公允价值变公允价值变动形成的利动形成的利得和损失得和损失减值时产减值时产生的损失生的损失交易性金融交易性金融资产资产公允价值公允价值（交易费用借（交易费用借记记“投资收益投资收益”）公允公允价值价值计入当期计入当期损益损益无须减值无须减值持有至到期持有至到期投资投资公允价值公允价值交易费用交易费用摊余摊余成本成本无无计入当期计入当期损益损益贷款和应收贷款和应收款项款项公允价值公允价值交易费用交易费用摊余摊余成本成本可供出售金可供出售金融资产融资产公允价值公允价值交易费用交易费用公允公允价值价值计入资本公积计入资本公积（减值损失和（减值损失和汇兑损益除外）汇兑损益除外）64可整理pptv【1】2007年年1月月1日，甲公司从二级证券市场日，甲公司从二级证券市场购买了乙公司债券，债券的本金购买了乙公司债券，债券的本金1100万元，万元，期限为期限为5年，划分为持有至到期投资，甲公司年，划分为持有至到期投资，甲公司支付价款支付价款961万元（含交易费用为万元（含交易费用为5万元），万元），每年每年1月月5日按票面利率日按票面利率3%支付上年度的债券支付上年度的债券利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行