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乡镇企业导报 2022 年第 9 期 财会研究142有关提升审计成果运用价值的实践探讨 孔晓颖（山东第一医科大学第一附属医院，山东省 济南市 250014）摘要：在当前依法治企和反腐倡廉大环境下，提升审计成果运用价值，充分发挥审计的职能和作用，显得尤为迫切和重要。本文以审计成果整改为重要手段，探讨分析运用审计成果的价值经验，推进审计监督全覆盖，将依法治企理念贯穿到经营管理工作的全过程，为公司持续、快速、健康发展保驾护航。关键词：审计；成果运用；整改；提升 在当前大力开展依法治企和加强党风廉政建设的形势下，本企业审计部门运用依法治企理念、现代审计评价理论和方法，推广应用审计成果运用管理方法，编制下发了审计成果运用价值提升方案，提升审计成果运用价值，促进公司改善经营管理，实现健康发展。一是建立了提升审计成果运用价值的“三位一体”责任体系，规划了以审计成果运用为核心的全过程闭环管理链，加强对问题的研究和分析提炼，完善部门间的沟通协调，实现审计成果全过程闭环管理；二是构建了一套全新的定性与定量相结合的审计成果运用评价指标体系，全面系统地评价成果运用实效；三是建立健全了审计成果运用的管理制度和机制，全面提升了审计成果效用。一、提升审计成果运用价值的有关理论（一）涵义及理念策略 审计成果的运用是指企业各部门为落实审计成果，所采取的一系列措施和方案，其中涵盖了审计成果的执行、审计意见的落实、管理层建议的采纳、审计工作的整改和综合分析、预防措施的制定以及管理和内部控制制度的完善等内容。国家审计署原审计长李金华曾表示：“审计工作主要集中在两个方面，一是审计工作的质量，二是审计成果的运用。”审计成果的科学运用，是监督职能的体现，可以提高审计服务水平，也是推进审计由传统向现代转型的重要举措，更是提高审计效率的重要途径。本企业以“强审计，重整改，图创新”作为思想理念，以“审计全过程闭环管理”为工作理念，来指导审计成果运用工作。（二）实践背景及意义 1.公司审计成果运用价值不高的现状亟待解决 从本企业近些年来接受内外部审计检查的情况看，审计发现问题整改不彻底，一些问题屡查屡犯、改而再犯；协同监督机制执行不到位，责任追究难以落实；审计成果运用主观评判多，方式方法缺乏创新，运用审计成果提升管理水平及审计工作自身水平方面做得不够，审计价值提升存在差距。加强审计成果运用、提升成果运用价值是发挥审计监督作用的关键环节。2.提升审计成果运用价值是公司自身发展的迫切需要 内部审计作为内控监督的有效方式，是整治违纪违规问题的重要手段。只有加强审计监督，充分发挥审计成果的效用，才能切实加强内部控制，堵塞管理漏洞，实现各业务领域风险可控、在控、能控，改善经营管理，为公司持续、快速、健康发展保驾护航。3.提升审计成果运用价值是实现“两个一流”的客观要求 上级公司积极推进“两个转变”，加快建设“三集五大”管理体系，努力创建“两个一流”，任务重、压力大。只有严格遵守国家财经法纪，认真执行企业管理制度，才能有效保障国有资产安全和保值增值；只有依法解决企业改革发展中遇到的各种矛盾，深化审计成果运用，才能营造和谐的内部环境，促进既定目标的实现。（三）审计成果运用的目标 审计成果的运用目标是为企业领导的决策提供更有价值的审计资料和信息。领导在积极采纳了大量有利于企业健康发展的审计意见和建议后，科学实施整改措施，保障企业的平稳运行，同时，还可以起到警示教育作用。通过对审计部门自身工作方法和工作经验的总结提炼，对审计工作规则进行探索，各部门间要相互借鉴、成果共享，缩短探索时限，提高审计工作效率。通过建立信息资源交流机制，加强下级审计部门之间、企业内部管理部门之间的沟通协调，强化协同运作，实现“1+12”的预期目标。二、提升审计成果运用价值的主要实践做法（一）加强组织领导，构建提升审计成果运用价值的管理工作流程 1.健全“三位一体”的责任体系 各企业领导应亲自了解审计成果的落实情况，各部门间要财会研究2022 年第 9 期 乡镇企业导报143 通力合作，协调互助，构建以被审单位为整改主体、审计部门为管理主体、监管部门为考评主体的“三位一体”责任体系。作为专业的审计机构，应确立纵横协同、上下联动的三维审计成果运用总布局。一是被审单位作为整改问题的实践者，要根据整改方案系统落实各项措施，对同类共性问题的整改要学会举一反三，并保证整改工作开展得合法、合理、有效，负责整改工作的连贯性和完整性。对暂时难以整改的问题，要及时向上级部门报告，研究解决方案。二是审计部门作为审计工作开展的执行者，也是问题整改的管理者，负责审计成果在本专业领域的应用，并负责出具整改方案；对涉及到多个部门的相关问题，需要其协调出台补救措施。三是监管部门要落实问题整改的监督指导工作，对审计成果的运用情况进行监督评价。审计部门对审计结果的应用进行集中管理，及时发现问题，收集、整理和传递相关信息，沟通协调各业务部门对审计结果综合应用，并对成果的应用进行评价。纪检监察部门负责查处违纪案件，同时对监管过程中发现的重大问题及时提出，开展有效监测。2.建立以审计成果运用为核心的全过程闭环管理链 以提升审计成果运用价值为核心，构建由审计成果、成果运用、运用方式、运用评价、后续评判等要素构成的封闭运转流程。【1】闭环管理以相关措施作为保障，以信息传递作为支撑，由审计部门主导实施，各部门协同完成。（1）全过程闭环管理。审计部门现场审计结束后出具审计意见、审计建议等审计成果，报经公司领导审核后向业务部门、被审单位等各个层级传递，组织对审计发现的问题进行整改督办、分析提炼，建立问题台账。在此基础上对审计成果运用情况进行评价，并对审计自身工作进行后续评判，对整改不到位的问题及成果运用中出现的新问题，再整改，再改进，进入新一轮循环，实现问题整改全过程的“可控、可靠、可持续”和审计工作水平的提升。（2）纵横向沟通协作。审计部门牵头组织构建纵向贯通、横向协调、覆盖全面的协同机制。一是重要审计事项及时向公司领导请示和汇报，通过工作会议等平台，研究共性问题和重大风险问题。二是与业务部门及时沟通，通过工作邮件、电话、现场沟通等方式与相关部门沟通有关情况，相关业务及监督部门协助审计部门履行审计监督职责，并将成果运用情况反馈给审计部门。三是对被审计单位及有关人员的违纪违规情况及时移送纪委。四是跟踪整改进度，及时向被审单位及业务部门传递相关信息，被审单位按要求及时报送整改方案和整改结果。（3）全方位加强保障。加强组织领导，从组织体系、制度建设、企业文化等方面全方位保障审计成果转化运用。【2】健全审计组织机构，完善并出台一系列行之有效的制度措施；突破传统思维定势，创新审计视野，将依法治企理念贯穿到经营管理工作的全过程，营造浓厚的审计成果运用氛围。（4）全面评价成果运用实效。定量与定性评价相结合，汇总各项指标得分得出审计成果运用评价结果，用于考核并制定审计项目计划的依据。一是从问题整改、运用质量、管理提升等方面，全方位、多角度评价审计成果运用实效。二是从交流典型经验、案例教育和其他方式创新等方面后续评判审计管理水平，根据评判结果改进下阶段审计方式方法，促进审计工作水平的提升。（二）构建审计成果运用考核评价指标体系 运用平衡计分卡理论，构建一套定量与定性相结合的审计成果运用考核评价指标体系，审计人员对个人审计成果进行自评，由部门负责人或分管领导对审计人员的自评进行审核，形成审计成果运用工作考核评价结果。1审计成果运用考核评价指标体系主要内容 设置审计成果、问题整改、运用质量、管理提升和方法创新五个子系统为一级评价指标，权重分别为 10%、30%、20%、20%、20%。设置二级评价指标 21 项，每项都有对应的评价标准和分值。2审计成果考核评价指标体系的运用 对应国际通用的 PR（Performance Rating）评价体系，评价结果将根据综合得分确定分为五个等级，即分为 A、B、C、D、E 五个等级，评价分数 90 分以上为 A 级，依次类推。在评价当年，若审计工作开展时发现有重大问题但未报告；或者审计工作流程存在重大漏洞，并造成了严重后果；再或者在审计署审计时发现工作中存在疏忽，一旦存在上述问题，其评价结果全部为 E。根据评价结果，出具审计成果应用评价报告，对每个人的工作进展情况、存在的主要问题，进行深度的评估与总结。审计部门应根据评价结果，作为审计人员评级晋升的重要依据。（三）健全问题整改长效机制 1.边审计、边整改，实行问题整改闭环管理 坚持边审计、边整改、重实效的原则，在现场审计中，把以前年度遗留问题作为主要内容进行重点披露，并严格落实整改结果，有的在现场审计时就地整改，有的在签署审计底稿时已提出整改措施，有的在现场审计结束时即开始整改等。采用PDCA 循环法，落实全面质量管理，根据问题分析、出具整改意见，落实整改、整改反馈、事后审核、质量监控检测、问题销账和考评总结等八项基本程序开展整改工作，各个流程环环相扣，实现问题整改有分析、有落实、有检测、有考评，并构建问题整改闭环管理的良好运行体系。【3】对初次循环中未能处理的问题，通过商讨后再解决，进行下一次的整改循环，上下联动整改问题。对多轮整治后仍未能解决的问题，要制作成专项分析报告呈交给企业领导。这样一来，循环往复，有利于彻乡镇企业导报 2022 年第 9 期 财会研究144底解决企业运营与管理中存在的问题。2.建立问题台账，推行整改验收制 为促进审计整改运用，审计部门专门开展了重点研究管理提升工程，编制了审计成果运用价值提升方案，建立严谨的工作机制，采取有效的保障措施，细化工作进度；全面梳理汇总近年来公司接受内外部审计检查及依法治企自查自纠发现问题，按问题类别、问题概述、涉及金额、阶段整改情况及工作计划等要素建立问题台账，实时更新。根据审计问题台账，将内、外部审计工作中遇到的重要、敏感、共性、重复等问题纳入到整改验收范围中去，对问题实行台账核销管理，建立整改验收制度。上级公司综合管理审计后，审计部门根据审计报告及审计整改意见书，将审计组提出的问题进行梳理归纳，建立问题台账，随后通知下发各部门单位针对各专业问题开展整改活动。例如对于本企业存在部分废旧物资无拆旧计划的问题，物资部门收到整改通知后，积极组织开展整改，尽快按照实际处置数量重新编制了物资回收计划，完成整改，并且以此次依法治企整改为契机，提升审计成果运用价值，力求从源头上解决问题，以防再犯。一是明确编制废旧物资拆旧计划，要求各单位加强可研编制深度，所有大修技改项目准确提出拆旧物料的规格、型号、数量等，实施废弃资源管理计划。二是项目部门要将工程废料管理纳入到工程项目管理工作中，从工程立项到工程竣工决算进行全过程的监督控制，以保证项目中拆旧物品可以按规定处理。将废旧物资的成本列入到工程成本计划当中，把事后管理转化为过程控制，严格要求施工单位在作业过程中对物资合理应用，并监督施工单位对废旧物资进行及时的退库移交。三是落实绩效问责制度，要求企业做好废旧物资的管理工作，将账实一致、台账完善作为物资工作完成的一项标准，纳入考核指标，确保物资保管实现全面管控。3.分类跟踪检查审计成果 将审计成果按整改期限加以划分：将短期内能够进行整改实施的审计意见、方案等划分为即时成果；将需要较长时间整改，或需要健全机制体系的相关内容划分为远期成果；将开展审计工作过程中形成的新举措，取得新成效的内容归为创新成果。基于此，完善审计成果整改追踪工作制度，针对不同成果，分别进行阶段追踪和事后追踪。对于在规定期限内没有整改、整改不到位的企业，或者危害较大、问题较多的企业，根据审计整治联动机制建立联合监督工作组，实施重点监督，督促企业深入整改，堵塞管理漏洞。三、提升审计成果运用价值的实践效果（一）审计成果运用管理实现闭环 企业经过持续的不懈努力，最终形成了重点凸显、权责明确、监管得力、整改有效、考评规范的审计成果运用闭环管理机制。各部门对审计成果应用的重视与了解程度进一步增强，使企业系统地构建了对待审计问题自觉分析、自觉规范整改，以及科学使用审计成果的良好工作氛围，使员工对审计问题的整改过程有了进一步了解，整改质量得以明显提升。（二）依法治企理念深入人心 通过推广应用审计成果，广大干部员工遵章守纪、按章办事意识明显增强。从过去应对审计、掩盖问题，转向主动提供问题、主动整改问题、共同商讨解决问题和防范经营风险，形成“遇事先问法、违法不决策”的工作氛围。主动要求审计部门审计、主动咨询审计人员意见的现象越来越普遍，实现了“要我依法治企”到“我要依法治企”的转变。（三）提升了审计工作质量和水平 审计成果的科学运用，可以有效提升审计工作的质量与效率。企业通过执行全闭环的管理流程，合理应用定性与定量有机结合的审计成果，科学构建评价指标体系，将实现审计成果与绩效评价等层面的挂钩，有效地促进了审计自身工作水平的提高。（四）促进了经营管理水平的提升 各种措施的综合运用，使审计成果运用更具有系统性、目标性、规范性和有效性，各部门、各单位有针对性地采取措施将管理“短板”补齐，实现内部控制和工作流程的规范化，有效防范经营风险。虽然通过一些实践提高了审计成果的应用价值，促进了企业的发展，但在实际的工作过程中，仍存在一些局限性【4】。例如：审计成果使用的范围过于狭窄，使用的层面过于浅显；审计成果在使用过程中，其执行和监督工作不到位；审计成果在使用时不够公开透明；事后审计弱化审计成果使用效果等等。由此可见，企业应继续深化推进审计成果运用，坚持审计成果运用常态化监督管理，抓好落实审计成果运用工作；深化推进落实跟踪审计制度，加强对审计问题的整改，落实跟踪检查工作，确保审计查处与整改工作的平稳推进；严格落实各项监督、考核、督办和问责机制；加强审计成果运用工作培训、典型经验交流工作等，以此来巩固提升审计成果运用的价值。参考文献：1王琰琰.关于改进内部审计成果运用的建议J.中国市场，2016，（22）：180-181.2徐华.探索审计整改方式 依法从严治企J.企业导报，2016，（08）：90+92.3林璟.对提升内部审计成果运用水平的几点建议N.中国审计报，2014-08-20（008）.4王冬莲.浅谈企业内部审计成果运用的制约因素及对策J.会计师，2008，（06）：63-65.作者简介：孔晓颖，女（1979.12-）汉族，籍贯：山东曲阜，职称经济师，研究方向：审计。