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98新型城镇化进程中的房地产税改革问题与对策研究新型城镇化进程中的房地产税改革问题与对策研究*陈平陈淑绮 摘 要 本文从税收角度出发，在国家坚持“房住不炒”的政策背景下，探究房地产税对我国新型城镇化进程的影响作用机理和路径。研究认为，房地产税将通过房地产市场、地方一般公共预算支出和调节居民收入再分配等路径，影响我国新型城镇化建设质量和进程。因此，需要加快推进房地产税改革进程，借鉴国际房地产税改革经验，完善房地产税制度环境，优化房地产税税制设计，扩大征税范围和改进税率，制定有弹性的房地产税优惠政策，充分发挥房地产税对新型城镇化建设的财力支撑作用和调节作用，促进新型城镇化健康、有序和高质量发展。关键词 房地产税新型城镇化影响研究 中图分类号 F812.42 文献标识码 A 文章编号 1009-8461（2023）08-098-09一、引言近年来，我国新型城镇化建设取得了重要进展。2021 年，国家新型城镇化规划（20212035 年）正式对外发布，对新型城镇化建设前景进行了全局和系统谋划。2022 年 6 月 21 日，经国务院批准，国家发展改革委印发了“十四五”新型城镇化实施方案，该方案以加快构建新发展格局、推动城镇化高质量发展为主题，明确了“十四五”时期深入推进以人为核心的新型城镇化战略，持续促进农业转移人口市民化，完善以城市为主体形态，大中小城市和小城镇协调发展的城镇化格局，推动城市健康、宜居、安全发展，推进城市治理体系和治理能力现代化，促进 作者简介：陈平，广东技术师范大学财经学院副教授;陈淑绮，硕士研究生，中国建设银行广东自贸试验区分行机构业务部（乡村振兴金融部）副总经理。*基金项目：本文为 2021 年广州市哲学社会科学“十四五”规划项目“房住不炒目标驱动下房地产税对广州房价的影响效应研究”阶段性研究成果（项目编号：21GZGJ014）；2022 年河源市哲学社会科学规划项目“开征房地产税对河源市经济与社会影响的前瞻性研究”（项目编号：HYSK22P162）。99新经济 2023 年第 8 期城乡融合发展等战略目标任务和政策举措，表明我国新型城镇化建设进入了新的发展阶段。预计截至 2025 年，我国常住人口城镇化率将提高至 70%左右。“十四五”期间将有近 5600 万人从农村转移至城镇，他们的购房需求，将成为房地产行业新的增长点所在，也是我国经济增长和社会发展的强大引擎。长期以来，我国传统的城镇化建设偏好追求城市规模的扩大和人口数量的增加，这恰好是房地产行业蓬勃发展所需的条件，也是不少地方政府推行“土地财政”政策的动力和来源。随着多年来我国房价的快速增长，房地产市场出现了结构性失衡，其中不少城市的产业配套、教育、医疗、交通和就业等已经满足不了我国新型城镇化建设的需要。“房住不炒”的调控政策背景下，进行房地产税制优化设计，一方面能为我国新型城镇化建设提供财力支撑，另一方面对于政府调控房价和调节居民收入再分配具有重要意义。二、文献综述（一）国内外有关学者的研究概述国内外学者围绕房地产税的定位、功能和作用，以及房地产税对经济社会的影响机制做了大量研究，但是关于房地产税对城镇化影响的相关文献较少。Rosen 和 Fullerton(1)研究认为房地产税对社会公共服务将会产生较大的改善，Fischel(2)通过设计精确的城市经济计量模型，研究认为土地税有助于提高土地的使用效益，但由于土地价值受到多重因素影响，存在较大的区域差异性，并且只有明确了土地附着物的应税价值，才能实现土地利用效率。Paul E.Carrillo 等(3)研究认为，需要从房地产税的基本原理和合理性来探讨城市和郊区的土地利用问题，由于土地资源禀赋不同，根据房地产税的受益性特点，在“每个人都有受益于自然机遇的平等权利，那些受益程度高出平均水平的人应该为他们多得的那部分付费”普遍原理基础上，提出将房地产税原理应用于城市化建设需要充分考虑区域差异性和公共支出的均衡性和平等性。我国学者张景华(4)研究认为，新型城镇化建设需要政府投入大量资金，大力推进基础设施建设和提高社会公共服务质量，当下人口已逐渐向大城市靠拢，原有的公共服务必然是不能够满足这种日益增长的需求，房地产税的开征将会给政府在新型城镇化建设道路上提供一定的资金保障。周艳(5)研究认为，房地产税与我国新型城镇化建设密切相关，当前房地产税与城镇化建设存在一(1)Harvey S Rosen，David J Fullerton A Note on Local Tax Rates，Public Benefit Levels，and Property ValuesJ.Journal of Political Economy，University of Chicago Press，1977，85（2）：433-440.(2)Fischel，Property Taxation and the Tie bout Model：Evidence for the Benefit view from Zoning and Voting J.Journal of Economic Literature，1992，（30）：171-183(3)Paul E.Carrillo，Edgar Castro，Carlos Scartascini.Public good provision and property tax compliance：Evidence from a natural experiment J.Journal of Public Economics，2021，198（30）：171-183(4)张景华.新型城镇化进程中的税收政策研究 J.经济学家，2013（10）：55-61.(5)周艳.城镇化进程中的房地产税改革路径研究 J.经济纵横，2015（11）：110-113100新型城镇化进程中的房地产税改革问题与对策研究些制度障碍，没有发挥出房地产税筹集地方财政收入的主要作用。杨峥(1)从城镇化进程中人口流动的区位粘性角度出发，将房地产税负引起的价格效应与公共服务的区位偏好相结合，通过测算京津冀地区的房地产税，发现不同地区城镇化发展阶段的房地产税抑制房价的作用存在差异，并从人口城镇化、房地产市场和地方公共服务等内在机制出发探讨了征收房地产税的良好时机。李永刚和刘伟(2)认为，房地产税可能会在某些程度上加重居民的税负，引发房地产市场的“明斯基时刻”。颜昌武和侯一麟(3)研究认为，房地产税作为地方辖区居民投入和受益的链接纽带，其征收和使用能够促使地方政府更负责、更有效率地提供公共服务，对我国新型城镇化建设具有促进和推动作用。国内外学者的研究表明，房地产税是一项重要的财政税收政策，对于促进新型城镇化进程发挥重要作用。通过梳理现有的文献资料，发现存在一些不足之处：一是国内外有关文献主要研究房地产税对房地产市场的影响，对财政收入、居民收入分配、房价波动等的影响，直接研究房地产税对我国新型城镇化进程影响的文献很少；二是国内外学者主要从土地政策、政府规划、人口迁移、经济发展、科技进步和社会文化等角度出发，研究城镇化建设进程中出现的问题，很少从税收视角出发，研究房地产税对新型城镇化的影响。本文的学术价值在于：在全面梳理我国房地产税的改革历程的基础上，对房地产税影响我国新型城镇化进程的作用机理与路径进行分析，提出的研究结论和对策建议具有针对性和可操作性，可以为房地产税政策落地和实施起到一定的参考和借鉴作用。三、房地产税与新型城镇化进程的现状分析（一）房地产税的改革历程与现状分析广义的房地产税是指房地产业相关税收的总称，涉及房地产的开发环节、流通环节和持有环节。本文的房地产税是仅针对房地产业征收的房产税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税和契税这五种税收，其中耕地占用税、契税、土地增值税属于交易税，房产税、城镇土地使用税属于保有税。进入 21 世纪以来，我国房地产业快速发展，给房地产税改革带来了契机，国家在“十二五”规划明确提出研究推进房地产税改革。笔者梳理了自 2011 年以来我国的房地产税改革情况，从出台的各项政策“研究改革”到“试点改革”再到“立法改革”，历经十几年时间，我国房地产税改革仍处于“启而难动”的状态。其改革发展历程如表 1 所示：(1)杨峥.房地产税的价格效应基于人口城镇化的区位粘性视角J.经济与管理研究，2018（06）：100-109(2)李永刚，刘伟 房产税税率、房产税收入与房地产税制度设计 J.财经理论与实践，2022（01）：87-94(3)颜昌武，侯一麟 房地产税能否提升地方治理能力J.探索与争鸣，2022（03）：100-110101新经济 2023 年第 8 期表1我国房地产税改革发展历程改革时间政策/文件/会议/文章主要涉及内容2011 年 1 月上海、重庆两市印发关于开展对部分个人住房征收房产税改革试点的暂行办法、个人住房房产税征收管理实施细则上海市：对本市居民在行政区域内新购的第二套住房，非居民新购的住房，参照房产市场价格的 70%或者评估价格作为计税依据，按照 0.6%税率计算征收。重庆市：对本市居民独栋商品住宅（存量和增量）、高档住房、多套房，采用 0.5%-1.2%的三档税率和房产交易价为征税基数计算征收。2013 年 5 月国务院批转的国家发改委 关于 2013 年深化经济体制改革重点工作的意见扩大个人住房房产税改革试点范围。2018 年 3 月第十三届全国人大一次会议政府工作报告健全地方税体系，稳妥推进房地产税立法。2019 年 3 月第十三届全国人大第二次全体会议稳步推进房地产税立法，集中力量落实好党中央确定的重大立法事项，包括加紧房地产税等立法调研工作。2020 年 5 月中共中央、国务院发布关于新时代加快完善社会主义市场经济体制的意见要加快建立现代财税制度，稳妥推进房地产税立法。2021 年 10 月第十三届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议授权国务院在部分地区开展房地产税改革试点工作，引导住房合理消费和土地资源节约集约利用，促进房地产市场平稳健康发展。2022 年 10 月财政部发布关于支持深圳探索创新财政政策体系与管理体制的实施意见支持深圳在全国税制改革中先试先行，承担国家重大税收改革工作。2023 年 3 月财政部原部长楼继伟在比较发表了新时代中国财政体系改革和未来展望房地产税是最适合作为地方税的税种，在经济转为正常增长后应尽快开展试点。资料来源：作者根据政府官方网站整理（二）我国新型城镇化的现实问题和实施房地产税的现实条件1.我国新型城镇化建设中面临的现实问题。截至 2022 年底，我国常住人口城镇化率已达65.22%，新型城镇化的目标正在逐步实现。然而仍面临着许多现实问题，主要表现在以下几个方面：一是人口、土地和资源的不平衡，我国城市群发展进程中，以东部沿海城市群、粤港澳大湾区等为典型的城市群人口急速扩张，与土地资源相对紧缺之间的矛盾日益突出，自然资源消耗增加和生态环境压力加大，但随着未来人口增速放缓，这种情况会有所缓解。二是城市规划与管理相对滞后。近年来，我国城市的规模不断扩大，但城市规划和管理难以适应发展速度，城市基础设施建设、生态保护和整体布局等方面的问题不断暴露，如城市交通拥堵、环境污染、绿地减少等问题。三是农村发展速度相对滞后。城市发展过快的同时，农村地区发展速度相对滞后。土地、住房、教育、医疗等方面的不均衡使中西部地区农民生活质量提升的速度显著慢于东部地区。102新型城镇化进程中的房地产税改革问题与对策研究四是城市“城中村”和“城乡接合部”的发展。由于存在户籍限制、住房困难等原因，大量农民进城务工后转为城市边缘人口，许多城市边缘出现了“城中村”现象，即原本的农村地带逐渐被城市化，但原本高度集聚的城市活力却未能充分传递到这些区域。五是环境污染治理难题，新型城镇化建设过程中环境问题突出。快速城市化带来了大量的污水、排放废气、固体废弃物等，推高了对各种资源的消耗，影响城市生态平衡和自然环境。这些问题不仅影响城镇化进程的速度和质量，也牵涉到人们的生存和发展的问题。2.实施房地产税的现实条件。当前我国实施房地产税具备一定的现实条件，有以下几个方面：一是税收制度改革需求。随着经济社会发展，我国当前税收制度的缺陷已经逐渐暴露，如地方财政过度依赖土地出让收入等，实施房地产税将有助于优化税收结构，有利于形成稳定的财政收入来源。二是房地产市场调控需求。近年来我国的房地产市场波动较大，实施房地产税将有利于遏制投机，稳定市场预期，促进房地产市场健康发展。三是房地产税立法进程有所加快。实施房地产税需要明确相关税法，通过立法程序，规范税收征管，包括税种、税率、税基等内容，需要制定房地产税法律法规及其实施细则，并在社会实际条件下进一步细化和完善。沪、渝房地产税试点改革已提供了可以借鉴的宝贵经验。四是已全面实现全国不动产统一登记目标。要实施房地产税，需要建立房产登记制度，实现全国范围内房地产信息的有效把控，发展房产评估行业，提高评估准确性和适用性，这是全面开征房地产税的必要条件。五是创建了全国一体化的税务信息平台，实现税收信息集中、共享和联网办税，提高税收征管效益和集约程度。总之，目前实施房地产税具备了一定的现实条件，但政府、房地产开发商、商业银行、房产持有者等不同利益相关者之间由于博弈关系也影响着房地产税的改革进程。3.新型城镇化进程中实施房地产税的困境和阻碍。目前实施房地产税面临最大的困境是制度环境不完善，主要表现在以下几方面：一是房地产税的税制环境不完善。实施房地产税需要建立相应的法律框架，包括制定相关税法、法规和条款。政府需要在立法层面上投入大量的时间和精力，以确保税收法律的合理性和有效性。这需要考虑到土地和房产的不同产权形式、交易方式以及地方政府和企事业单位等多元化主体的利益。同时，还需要解决好税收优惠政策的安排问题，避免出现法律漏洞和利益博弈。二是房地产市场评估和估值体系制度环境不完善。征收房地产税需要建立准确的评估和估值机制，以确定不同房地产的价值。这需要建立独立的评估机构，并确保其公正和透明。政府需要采取措施，加强对评估师的培训和监管，建立科学的估值模型，提高评估结果的准确性和可靠性。此外，还需要解决地方差异和政策调整对估值结果的影响，确保估值体系的稳定性和一致性。三是房地产相关数据收集与管理制度环境不完善。实施房地产税需要收集和管理大量的数据，包括房产信息、所有权信息、交易记录等。政府需要建立高效的数据收集和管理系统，并确保数据的安全性和准确性，需要投资和改善现有的信息技术基础设施，加强信息共享和互联互通。需要设立有效的数据隐私保护机制，防止数据泄露和滥用。四是执法和监督制度环境不完善。征收和管理房地产税需要一定的执法和监管能力、需要培训税务人员和监管人员，提高他们的专业水平和业务能力。需要加强对税收违法行为的打击力度，确保税收征收的公正和透明。政府可以通过建立举报奖励制度、加大对税收违法行为的惩罚力度等方式，促进税收纳入法治轨道。五是房地产税实施所需的财政机制不完善。实施房地产税可能会对一些人带来经济负103新经济 2023 年第 8 期担，因此需要政府加强与社会各界的沟通和协商，提高公众对税收改革的接受度。政府可以通过宣传教育，解释税收改革的意义和好处，以及如何保护弱势群体的利益，来增强公众的支持。在税收政策的制定和调整过程中，需要通过广泛听取意见和建议，确保税收改革的公正性。四、房地产税影响我国新型城镇化进程的作用机理与路径分析（一）房地产税通过房地产市场影响新型城镇化进程 当房地产税通过合理的政策设计和实施与房地产市场相结合时，可以深入影响新型城镇化进程的多个方面，具体表现为：一是房地产税可以有效调控房地产市场供需关系。房地产税影响着消费者的购房预期，由于其不易进行税收转嫁的属性，增加了房产所有者的持有成本。另外，房地产税的纳税人一般也会权衡房地产增值率与每年房地产税负担的利弊情况，只有当房地产的未来收益情况足以弥补承担房地产税所需的成本时，房地产市场的投资需求会增加，房地产税对房地产市场的“需求侧”才不会产生明显抑制作用，反之则会抑制房地产的需求，特别是影响投资需求。二是房地产税将影响房地产市场价格。房地产税对房价的影响主要是影响房地产交易成本。未征收房地产税之前，房价的影响受政府调控政策、市场供求状况、居民收入水平等多种因素的影响，征收房地产税之后，房地产的持有成本将上升，会在一定程度上抑制房地产投机行为，在短期内对房地产的价格上涨有明显的调节作用。但是从长期角度看，随着我国未来新型城镇化建设的深入推进，不断上升的城镇常住人口需要解决住房问题，将对房地产市场起到重要支撑作用。三是影响房地产市场的资源配置。在房地产市场中存在政府、房地产商、购房者、商业银行等诸多利益相关者的博弈关系。由于房地产具有消费品和投资品的属性，若征收房地产税，则具有一定的资源配置效应，新型城镇化建设与这些利益相关者紧密关联。四是房地产税可以引导土地资源的合理利用和城市规划布局。房地产税可以按照土地面积、位置、用途等因素征收不同税率，从而鼓励土地资源的高效利用和合理配置。通过提高闲置土地的税负，房地产税可以激励开发商和土地所有者积极开发土地，推动土地的规划和建设。房地产税还可以通过差别征税的原则，引导城市规划布局，推动城市的可持续发展和空间优化。通过引导土地资源的合理利用和城市规划布局，房地产税可以促进新型城镇化的有序推进。五是房地产税可以促进住房市场的结构调整和住房市场多元化发展。通过设置不同类型的房地产税税率，政府可以引导住房市场向租赁市场、共有产权住房市场等多元化方向发展。例如，通过减免房地产税或降低税率来支持租赁市场的发展，可以提高租赁住房的供应量，满足年轻人、流动人口等租房需求。通过设置税收优惠政策，鼓励开发商开发共有产权住房，可以满足中低收入群体的购房需求。通过促进住房市场的结构调整和多元化发展，房地产税可以推动新型城镇化的全面发展。总之，房地产税通过对房地产市场供需关系调控、房地产市场价格和资源配置、土地资源合理利用和城市规划布局、住房市场结构调整和多元化发展等方面的影响，可以深入地推动新型城镇化进程。为了取得更好的政策效果，政府在设计和实施房地产税时需要全面考虑各种因素，灵活运用税收政策，与其他相关政策协调配合，以实现良好的调控效果和城市发展目标。104新型城镇化进程中的房地产税改革问题与对策研究（二）房地产税影响地方公共预算收支间接影响新型城镇化进程我国新型城镇化建设需要地方财政投入大量的财政资金，长期以来，不少地方政府严重依靠财政转移支付和发行地方政府债券这两种手段筹集资金，以解决城镇化进程中的资金短缺问题，让背负巨额债务的地方政府面临重大财政风险。另外，政府通过规划征地拆迁和整合土地出让使用权，取得高额土地出让金收益，推动了我国房价上涨。从本质上看，上述行为重视短期利益而忽视了长期利益。房地产税作为最适合地方政府的主体税种，其财政收入效应直接体现在为政府提供稳定的税收收入，在弥补地方财政预算收支缺口方面发挥重要作用。我国学者模拟测算了房地产税收入对地方财政收入的影响程度，若对存量房和新建房全面开征房地产税，按照市场评估价值作为计税依据，考虑减免征税等税收优惠的情况下，即使每年按照 1%的税率计算征税，也可以为地方政府带来非常可观的财政收入。根据“瓦格纳法则”，当一个国家或地区的财政收入稳定增长时，公共财政支出也会快速增长。著名经济学家弗里德曼 1966 年在学术著作区域发展政策提出“核心边缘”理论，认为任何特定的空间系统都可能具有不仅仅只有一个核心区，特定核心区的地域范围将随着相关空间系统的自然规模或范围的变化而变化。城镇作为整个空间经济的核心，对资本、人口、科技、土地等要素有较强的聚集作用。目前我国新型城镇化建设进入高质量发展阶段，随着收入支配水平不断提高，社会公众对教育、医疗、交通、文化、体育等公共福利的需求也不断增加，而这些公共服务和公共基础设施的本身属性决定了其无法依靠市场自发调节和提供，必须依靠政府投入大量财政资金予以支持，也只有通过政府在预算执行中不断提供和完善公共物品和公共服务，才能在城镇化发展进程中奠定和夯实基础。总之，房地产税会通过公共财政预算支出影响新型城镇化建设发展进程，其作用机理和传导机制入下图 1 所示：吸引农村人口向城镇转移，城镇化率逐步提升城镇规模扩大，资源优化配置，房地产税税源增加税收收入和财政收入增加，公共预算支出也增加提升公共服务水平，完善公共基础设施房地产税改革，政府全面开征房地产税图1房地产税影响公共预算收支间接影响城镇化发展作用机理（三）房地产税通过调节居民收入再分配影响新型城镇化进程随着我国新型城镇化建设进入了“以人为核心”的高质量发展阶段，工作重点是有序地引导农民向城镇转移，同时缩小城乡发展差距，积极实行公共服务均等化政策。长期以来，我国经济105新经济 2023 年第 8 期结构呈现明显的城乡二元特性，城乡之间的资源要素分布、就业机会和劳动生产率等方面存在显著差异，城镇居民相对占有较多资源优势，收入来源广泛且产生的经济效益较高，人均可支配收入水平远高于农民。另外，我国政府的一般公共预算支出导向也倾向以城市建设为主，农村地区公共基础设施、教育、卫生和社会保障等方面远落后于城镇。新型城镇化高质量发展必然注重统筹城乡发展，需要提高农民的收入水平，为农村人口向城镇转移创造有利条件，其中包括深入推进户籍制度改革，完善和保障公共服务均等化，促进农村产业结构升级等。由于税收具有再分配的属性，对居民收入分配产生重要影响，因此，在城镇化发展到一定阶段，征收房地产税可以增加地方政府的财政收入，为新型城镇化建设提供资金保障。从房地产税的税收归宿角度看，很多国内外学者认为房地产税是“受益税”，主要用于改善民生，可以有效弥补地方政府财政预算缺口，有力支撑地方政府增加财政支出，完善本辖区的公共基础设施、公共交通条件、公共卫生和公共教育水平等，体验房地产税“取之于民、用之于民”的获得感和幸福感。另外，征收房地产税之后，一方面可以促进房地产市场改革，大力建设廉租房、公租房和限价房等项目，保障城乡居民的合理住房需求，缩小我国城乡居民收入差距，降低农民转移城镇落户的壁垒；另一方面，利用征收的房地产税加大对农村地区的资金投入，促进农村地区产业结构升级，大力推进科技兴农，完善农业基础设施，提高新一代农民的技能水平和就业能力，为农村过剩的劳动力创造就业岗位，为集约化的现代化农业生产提供条件，多渠道拓宽农民的收入，这也是“以人为核心”的城镇化发展的必然要求。五、研究结论与对策建议（一）研究结论通过梳理近十几年来我国房地产税改革的有关政策文件等资料，可以发现我国房地产税改革势在必行，将对我国新型城镇化建设和发展产生重要影响。本文重点阐述了“房地产税促进城镇化，城镇化拓宽房地产税税源”的逻辑关系，研究认为：第一，房地产税通过影响房地产市场的供求关系、房价和资源配置等间接影响我国新型城镇建设的发展进程和质量，征收房地产税后，影响市场预期，房价在短期内下降，可以在一定程度上抑制房地产投机行为；第二，房地产税是地方政府财政收入重要来源，房地产税收入增加后，公共预算支出也会增加，而公共预算支出的规模对人口城镇化具有正向促进作用，有助于完善公共基础设施和提高公共服务水平，保障农村人口迁移至城镇后的生活质量，增加公共预算支出会促进本地区经济增长和产业结构升级，拉动房地产业投资，增加就业岗位，为新迁入城镇的农村人口提供就业机会；第三，房地产税可以调节我国居民收入再分配行为，由于我国新型城镇化发展到一定阶段，为全面开征房地产税打下了坚实基础，房地产税的税源比较稳定，征收房地产税后，较好地弥补了地方财政预算缺口，政府通过改善财政转移支付体系，加大对农村地区的补贴和资金扶持力度，提高农村人口收入水平，缩小城乡收入差距。总之，可以充分发挥房地产税对新型城镇化建设的财力支撑作用和调节作用，促进新型城镇化健康、有序和高质量发展。（二）对策和建议106新型城镇化进程中的房地产税改革问题与对策研究为适应现阶段我国新型城镇化建设高质量发展要求，在新一轮税制改革背景下，要加快房地产税改革进程。因此，提出如下几点政策建议：1将房地产税改革的目标与新型城镇化建设目标相关联，扩大房地产税的征税范围，完善房地产税制度环境。现阶段的房地产税从狭义上看仅指房产税，而房地产税本质上是一个综合性税种，建议将房地产市场上开发商取得土地权使用环节的土地出让金，开发环节的土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税，销售或者出租环节的房产税，保有环节的契税等相关税种进行整合。一方面减轻对“土地财政”的依赖，将“土地财政”资金平均分摊至房产的使用寿命中去，利用房地产税的稳定性和长远性为我国新型城镇化建设提供长期的资金保障；另一方面，可以平衡房地产市场上的纳税人负担，减少重复性征税，同时调节房价和房地产市场的资源配置关系，进而促进新型城镇化建设。在完善税制环境方面，要打破财政分权体制对房地产税改革的制约，健全和完善不动产产权法律制度和登记制度，建立完善的房地产市场评估机制，积极构建现代财政机制，为全面开征房地产税扫清制度障碍。2借鉴国际上房地产税改革有关经验，深化税制改革。我国房地产税改革需要循序渐进，遵循由“税制改革试点修正并试点拓容全国全面开征”的原则。美国在房地产税改革方面将房屋和土地合并一体化征税，并以房地产的评估价值为基础，采用了“以收定支”的方式确定不同地区的房地产税税率，充分考虑平衡房地产纳税人的税收负担与财政收入需求缺口，保持房地产税增长的可持续性和公平性。英国对城市房地产在保有环节征收房地产税，对农村住房不征收，并由房地产评估机构将房屋价值分成 8-9 个等级，同样采用了“以收定支”的房地产税的税制设计理念，由各地区根据当年的财政预算收支缺口决定该地区的房地产税课税额，筹集的资金主要用于公共事业支出。日本在房地产保有环节，对房地产所有者征收固定资产税和“都市计划税”，每三年对房地产评估一次，以评估价值为计税基础，由中央政府制定基准税率，地方政府可以在基准税率的基础上进行动态调整，实行“税收负担率”的调节机制。上述发达国家的房地产税改革经验表明，征收房地产税增加财政收入的同时，需要兼顾效率和公平，考虑纳税人的税收负担，需要形成长效机制。3制定富有弹性的房地产税税收优惠政策，调节城乡居民收入分配差距，实现“以人为核心”的高质量城镇化发展。建议在设计房地产税税制时，充分运用现代大数据技术和人工智能等分析手段，对房地产税的纳税人的税负能力进行多维度评估和预测，对房地产市场的税源进行科学分类，充分考虑城镇居民的收入差距情况，区域经济发展的非均衡性。根据不同城市的要素禀赋差异情况，制定有弹性的房地产税税率，对于经济欠发达的城镇，在房地产税的起征点、人均住房免税面积、税率、税收减免等方面给予适当的优惠，对经济发达地区的房地产税征收则减少相应的税收优惠，充分运用财政转移支付手段，将从发达地区征收的房地产税收入，适当弥补欠发达地区在城镇化发展进程中的资金不足缺口，本质上也体现了调节居民收入再分配，同时也可以缩小贫富差距和抑制房地产市场投机行为，对于助力我国加快实现以“以人为核心”新型城镇化建设具有十分重要的意义。责任编辑：杨海深