第三章制造业企业主要经济业务的核算PPT课件.ppt

第三章 企业主要经济业务的核算第一节 主要经济业务概述第二节 资金筹集业务的核算第三节 供应过程业务的核算第四节 生产过程业务的核算第五节 销售过程业务的核算第六节 财务成果形成与分配业务的核算1第一节 主要经济业务概述 制造企业的主要经营业务包括：资金的筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴 纳纳 税税 金金等等财务成果计算财务成果计算分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务工资等工资等费用费用货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务2第二节 资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算3一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有制权益的来源包括所有所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益可分为实收资本（或股本）、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。其中，盈余公积金和未分配利润统称为留存收益。本部分主要介绍前两部分内容的核算方法。4一、所有者权益资金筹集业务的核算2.实收资本的分类企业的资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。按投入资本的不同物质形态，分为货币投资、实物投资、有价证券投资和无形资产投资。1.实收资本的含义 实收资本是指企业实际收到的投资者按照企业章程或合同、协议的约定投入的资本金，以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金，它是企业所有者权益中的主要部分。（一）实收资本业务的核算5一、所有者权益资金筹集业务的核算 （一）实收资本业务的核算 3.实收资本入账价值的确定 应按照企业实际收到的投资额入账。对于收到的货币资金投资，应以实际收到的投资额入账，对于收到的以其他形式投资的，应以投资各方确认的价值入账。对于实际收到的货币资金投资或其他形式的投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金。6 （一）实收资本业务的核算 4账户的设置和应用 设置“实收资本”账户 “实收资本”账户反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果。结构如下：收到投资者投入的资本投入资本的减少余额：期末投入资本的实有数额 收到投资者投入的资本时：借：银行存款 (或固定资产、无形资产等）贷：实收资本 按投资者设明细账，进行明细核算一、所有者权益资金筹集业务的核算借 实收资本 贷7一、所有者权益资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算 4账户的设置和应用 例远大公司2001年1月收到甲投资者投入企业资金500000元，已存入银行。收到乙投资者以一台全新设备对本企业投资，价值40000元。借：银行存款 500000 固定资产 40000 贷：实收资本甲 500000 乙 40000 8（二）资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等.一、所有者权益资金筹集业务的核算9（二）资本公积业务的核算 2.资本公积的来源 资本公积的来源主要是企业收到投资者的超过其在企业法定资本中所占份额的投资。直接计入资本公积的利得和损失等.3.资本公积的用途 资本公积的主要用途是转增资本。对于股份公司来说，资本公积的主要用途是转增股本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股价值。一、所有者权益资金筹集业务的核算10 4账户的设置和应用 设置“资本公积”账户 为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况，应设置“资本公积账户。其结构如下：资本公积减少的数额期末余额：资本公积的结余数额 明细账的设置：设“股本（资本）溢价“、”其他资本公积“等明细账。一、所有者权益资金筹集业务的核算（二）资本公积业务的核算资本公积资本公积增加的数额11一、所有者权益资金筹集业务的核算（二）资本公积业务的核算 4账户的设置和应用 例某企业委托某证券公司发行普通股300万股，每股面值5元，发行价格每股8元，按发行收入的2%支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。发行手续费=3 000 00082%=480 000溢价额=3 000 0003480 000=8 520 000 借：银行存款 23 520 000 贷：股本 15 000 000 资本公积股本溢价 8 520 000 12 二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 定义：短期借款是向银行或其它金融机构借入的期限在一年以下的借款。目的：满足临时周转需要，如购买材料等。特点：占用时间短，成本低，见效快 13 二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算 2.短期借款利息的确认与计量 短期借款的利息属于为筹集资金发生的费用，在会计上将其作为期间费用（财务费用）加以确认。会计处理的方法有两种：（1）利息数额不大，实际支付时直接计入当期财务费用；（2）利息数额较大采取预提的方法预提借款利息，计入预提期间损益（财务费用），待到期支付利息时，再冲销预提费用。短期借款利息=借款本金 利率 时间14 二、负债资金筹集业务的核算 3.账户设置 为了反映短期借款的取得、归还情况，应设置“短期借款”账户，其结构如下：借 短期借款 贷取得短期借款本金 偿还短期借款本金余额：期末尚未归还的短期借款 按债权人设明细账（一）短期借款业务的核算15 二、负债资金筹集业务的核算 3.账户设置 为了反映和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，应设置“财务费用”账户，其结构如下：财务费用发生的各项费用：利息支出 手续费 汇兑损失 （1）发生的应冲减财务费用数（利息收入）（2）期末转入“本年利润”账户的财务费用（一）短期借款业务的核算164.核算实例（1）取得借款 例企业4月15日从银行取得6个月的借款100万元，年利率6%,利息按季度结算。款已存入银行账户。借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000（2）计算利息(预提利息）例承前例，预提4月份借款利息（即计算4月份应负担的利息）借：财务费用 2500 贷：预提费用（应付利息）2500 （5、6月份利息的计算和处理方法与4月份相同，但利息金额各是5 000元）二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算17（3）支付利息 例承前例，企业在6月末用银行存款支付利息7500元。借：预提费用（应付利息）7500 贷：银行存款 75007、8、9月份利息的计算和处理方法与5、6月份相同，9月份支付利息的处理与6月份相同，但利息金额是15000）（4）偿还借款 例承前例，企业10月16日以银行存款偿还到期的借款100万元及未支付的利息2500元。借：短期借款 1 000 000 财务费用 2 500 贷：银行存款 1 002 500 二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算4.核算实例1810月16日偿还借款的会计处理为：借：短期借款 1 000 000 财务费用 2 500 贷：银行存款 1 002 500 二、负债资金筹集业务的核算4.核算实例（一）短期借款业务的核算承前例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务费用），则6月份支付利息的会计处理如下：借：财务费用 5000 贷：银行存款 50009月份支付利息的会计处理为：借：财务费用 7 500 贷：银行存款 7 50019 （二）长期借款业务的核算 二、负债资金筹集业务的核算1.长期借款的含义定义：长期借款是企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上的借款。目的:满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。特点：占用时间长，成本高，见效慢。2.长期借款利息费用的处理（1）用借款进行的长期工程项目完工之前发生的利息，计入该工程成本（即予以资本化）；（2）工程完工达到可使用状态后发生的利息计入当期损益（财务费用）。20 （二）长期借款业务的核算 3.账户的设置 为了反映的监督长期借款本金及利息的取得，应设置“长期借款”账户，其结构如下：长期借款（1）取得长期借款的本金（2）按期计算（未付）的利息长期借款本息的偿还期末余额：尚未偿还的长期借款本息按贷款单位设明细账，并按贷款种类进行明细核算 二、负债资金筹集业务的核算21二、负债资金筹集业务的核算4.核算实例（1）借入长期借款例企业为购建一条生产线（工期2年），于2001年1月1日，从银行取得借款500万元，期限3年，年利率8%，到期一次还本付息，款已存入银行。（2）按期（年）计算利息例承前例，计算2001年应负担的利息（单利计息）。（2002年利息的处理与2001年相同。2003年的利息计入财务费用）借：银行存款 5000000 贷：长期借款 5000000借：在建工程 400000 贷：长期借款 400000（3）到期偿还借款本息 例承前例，企业2004年1月1日，偿还借款本金500万元,利息120万元。借：长期借款 6200000 贷：银行存款 620000022第三节 供应过程业务的核算一、固定资产购置业务的核算二、材料采购业务的核算23 一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。有三个特征：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 2.使用寿命超过一个会计年度 3.固定资产是有形资产（二）取得固定资产时入账价值的确定 一般应按取得时的实际成本（即原始价值）入账，实际成本是指为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，包括买价、运杂费、包装费、保险费、安装费等。24 一、固定资产购置业务的核算 （三）账户设置 1.“固定资产”账户，核算固定资产的增减变动和结存情况，其结构如下：固定资产增加的固定资产原价减少的固定资产原价期末余额：结存固定资产原价的按固定资产种类设明细账25 一、固定资产购置业务的核算 （三）账户设置 2.“在建工程”账户，核算固定资产安装、建造、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程的成本。在建工程工程发生的全部支出结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本 按在建工程内容如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设明细账。26 一、固定资产购置业务的核算 （四）核算实例（以购入机器设备为例）1.购入不需要安装的机器设备 例1：企业购入不需要安装的机器设备一台，买价180000元,增值税30600元，包装费和运杂费1200元，全部款项已用银行存款支付，设备已投入使用。借：固定资产 181200 应交税费应交增值税（进项税）30600 贷：银行存款 211800例2：企业购入不需要安装的设备一台，买价240000元,增值税40800元，款项尚未支付，设备已投入使用。借：固定资产 240000 应交税费应交增值税（进项税）40800 贷：应付账款 28080027 一、固定资产购置业务的核算 （四）核算实例（以购入机器设备为例）2.购入需要安装的机器设备 例1：企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价260000 元，增值税44200元,包装费和运杂费4200元，设备投入安装。购入设备时按支付价税款、包装费、运杂费编制如下会计分录：借：在建工程 264200 应交税费应缴增值税（进项税）44200 贷：银行存款 308400例2：承上例，上述设备在安装过程中发生安装费19000元，已用银行存款支付。支付安装费用时：借：在建工程 19000 贷：银行存款 1900例3：承上例，上述设备安装完毕,交付使用。工程完工结转工程成本：借：固定资产 283200 贷：在建工程 28320028 二、材料采购业务的核算 （一）材料采购成本的确定 外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成。1.买价是指购货发票所开列的金额；2.采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用。包括：（1）外地运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等）；（2）运输途中的合理损耗；（3）入库前的挑选整理费用；（4）购入材料负担的税金，如为国外进口材料支付的关税；（5）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等组成。购入每种材料的实际成本=实际买价+各种采购费用。注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及专设采购机构的经费一般作为期间费用（管理费用）。29 二、材料采购业务的核算 （二）材料按实际成本计价的核算 1.账户设置 （1）“在途物资”账户。性质属于资产账户用途：核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购成本的账户；结构如下：借 在途物资 贷采购成本：采购成本：A A 买价买价B B 采购费用采购费用(直接或直接或分配计入分配计入)结转验收结转验收入入库库材料的实材料的实际成本际成本余额余额:在途材料的实际成本在途材料的实际成本“在途物资”账户按材料品种或种类设多栏式明细账.银行存款等 原材料等30在途物资明细分类账在途物资明细分类账材料名称：甲材料2000年 凭证 摘 要 借 方 贷方月 日 号数 买 价 运输费 搬运费 合计3 6 1 购买4000千克材料 80000 800003 8 3 运输费 1600 1600 3 8 4 搬运费 246.67 246.673 8 5 结转采购成本 81846.67 3 30 合计 80000 1600 246.6781846.67 81846.67单位：元在途物资在途物资明细分类账的格式明细分类账的格式31 二、材料采购业务的核算 （二）材料按实际成本计价的核算 在运用“在途物资”账户时应注意的问题：1.购进材料无论是否付款，都要记入该账户的借方，材料入库时将其成本从贷方转入“原材料”账户的借方。2.采购过程中几种材料共同发生的采购费用，可分别情况采用同批购进材料的重量(或体积、价款等)作为分配标准，在各种材料之间进行分配。材料采购费用分配率共同性采购费用分配标准合计某材料应负担 的采购费用 材料采购费用分配率=该材料的分配标准=32（2 2）“原材料原材料”账户。账户。性质：资产账户；用途：核算企业库存库存材料的增减变动和结存情况的账户。结构如下:借借 原材料原材料 贷贷验收入库材料实际成本验收入库材料实际成本:A A 外购材料入库成本外购材料入库成本B B 其他入库材料成本其他入库材料成本发出材料实际成本发出材料实际成本余额余额:期末期末结存结存材料的成本材料的成本“原材料”按材料类别、品种设数量金额式明细账 二、材料采购业务的核算 33原材料明细账原材料明细账 材料名称：甲材料 数量单位：千克 2000年 凭证 收 入 发 出 结 存 月 日 号数 摘要 数量单位 金额 数量 单位 金额 数量单位 金额 成本 成本 成本 3 1 期初余额 4500 20 90000 3 8 5 购入 4000 3 10 8 发出 2000 6500 3 30 合计 4000 20.46 81846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.67原材料明细分类账的格式原材料明细分类账的格式20.4681846.7850034（3 3）“应付账款应付账款”账户。账户。性质：负债账户；用途：核算企业因采购材料等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。结构如下：借 应付账款 贷应付供应单位款项的增加应付供应单位款项的增加偿还的应付款项偿还的应付款项余额余额:尚未偿还的应付款项按供应单位（债权人）设三栏式明细账 二、材料采购业务的核算 35 应付账款明细账应付账款明细账 月 日凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额年三栏式明细账格式三栏式明细账格式供应单位：供应单位：公司公司 单位：元36（4 4）“预付账款预付账款”账户账户性质：资产账户；用途：核算企业因向供应单位预付购买材料等款项，而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。结构如下：借 预付账款 贷向供应单位向供应单位预付预付的货款的货款 收到收到所购货物时冲销所购货物时冲销的预付供应单位货款的预付供应单位货款 余额余额:尚未收到货物尚未收到货物的预付货款的预付货款 按供应单位（债务人）设三栏式明细账按供应单位（债务人）设三栏式明细账.二、材料采购业务的核算 37 （5 5）“应付票据应付票据”账户。账户。性质：属于负债账户；属于负债账户；用途：核算企业因采购物资而发生债务时所开出、承兑的商业核算企业因采购物资而发生债务时所开出、承兑的商业汇票。汇票。结构如下：借 应付票据 贷开出、承兑商业汇票款的增加开出、承兑商业汇票款的增加 到期应付票据款的减少（无论是否已经付款）余额：尚未到期的应付票据款 企业应设置“应付票据备查簿”详细登记每一票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。二、材料采购业务的核算 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。38（6 6）“应交税费应交税费”账户。账户。性质：负债账户；负债账户；用途：核算：核算企业按税法规定企业按税法规定应交和实交应交和实交的各种税费。的各种税费。结构如下：借 应交税费 贷计算出的应交缴而未交的各种税费（包括增值税销项税额）实际缴纳的各种税费（包括增值税进项税额）余额：未交的税费 该账户应按税费 种类设明细账 二、材料采购业务的核算 计算出的应交缴而交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。（或余额为：多交的税费）39 二、材料采购业务的核算 增值税税率：基本税率为17%，低税率为13%。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款税率。增值税的抵扣：按规定（进项税）可以从销项税额扣除（抵扣）。即：=销项税额-进项税额企业当期应纳税额应交税费应交增值税应交数（包括销货时计算出来的销项税等）已交数（包括进项税额和实际上交部分）期末余额：欠交的增值税（或期末余额：多交的增值税）关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明增值税定义：是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。40 2.购进材料业务的会计处理 （1）购进材料支付价税款 例1.某企业向友谊工厂购买甲、乙两种材料,甲材料数量5 000千克,单价24元；乙材料数量2 000千克，单价19元，增值税率17%,全部款项已通过银行存支付.【例5-18】借：在途物资甲材料 120 000 乙材料 38 000 应交税金应交增值税(进项税额）26 860 贷：银行存款 184 860 二、材料采购业务的核算 41（2）支付材料采购费用 例2.企业以银行存款7000元支付上述甲、乙两种材料的外地运杂费。【例5-19】以甲、乙两种材料的重量比例作为分配运杂费的标准，分配运杂费如下：分配率=7 0005000+2000=1甲材料应分配的运杂费=15000=5000（元）乙材料应分配的运杂费=12000=2000（元）借：在途物资 甲材料 5000 乙材料 2000 贷：银行存款 7000 二、材料采购业务的核算 42（3）购进材料暂未付款 例3.企业向红星工厂购买丙材料，发票账单已到，数量7 200千克，价款216 000元，增值税额为36 720元，红星工厂代本企业垫付的运杂费4 000元，材料已到，但价款、税金及运杂费尚未支付。P95-【例5-20】编制会计分录：借：在途物资丙材料 220 000 应交税金应交增值税（进项税额）36 720 贷：应付账款 红星工厂 25 6720 二、材料采购业务的核算 43（3）购进材料暂未付款 例4.企业购进丁材料时签发并承兑商业汇票，材料价税款总计418 860元。P86-87-【例5-23】该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款=价税款总额（1+税率）本例：418 860（1+17%）=358 000元 增值税税额=价税款总额不含税价款 本例：418 860 358 000=60 860元 二、材料采购业务的核算 44则会计分录为：借：在途物资 丁材料 358 000 应交税金应交增值税（进项税额）60 860 贷：应付票据 418 860 例5.签发并承兑商业汇票以抵付应付红星工厂的货款，则会计分录为：借：应付账款红星工厂 256 720 贷：应付票据 256 720 二、材料采购业务的核算 P86-87-【例5-24】（3）购进材料暂未付款45 （4）预付货款购料例6：向供货企业预付购货款180000元。【例5-21】借：预付账款胜利工厂 180 000 贷：银行存款 180 000例7：预付账款的丙材料到货【例5-22】借：在途物资丙材料 425 000 应交税金应交增值税 71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000 银行存款 311 400 库存现金 5 000 46 （4）预付货款购料 再如：某企业以银行存款10000预付购料款：借：预付账款 10000 贷：银行存款 10000 如果收到已预付货款的材料，价款8000，增值税1360元（小于预付金额）按材料实际价款及税金冲销“预付账款”账户，编制会计分录：借：在途物资材料 8 000 应交税金应交增值税（进项税额）1360 贷：预付账款 9360 47做法1按原预付金额冲销“预付账款”账户，不足款项转入“应付账款”账户，编制会计分录：如果收到已预付货款的材料，价款12000元，增值税2040元，（大于预付金额）不足款项本期未及时支付。借：在途物资 材料 12000 应交税金应交增值税 （进项税额）2040 贷：预付账款公司 10000 应付账款公司 4040 借：在途物资材料 12000 应交税金应交增值税 （进项税额）2040 贷：预付账款公司 14040做法2按实际价款及税金冲销“预付账款”账户，编制会计分录：按第2种作法，“预付账款”账户出现贷方余额4040元，表示负债。即“预付账款”账户出现贷方余额表示应付账款。（4）预付货款购料48 （5）结转材料采购成本计算公式为例8.企业本月购入的甲、乙、丙、丁材料都已验收入库，结转采购成本。首先计算采购成本：甲材料采购成本=120000+5000=125000乙材料采购成本=38000+2000=40000丙材料采购成=216000+4000+42000+5000=645000丁材料采购成本=358 000 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种已验收入库材料的采购成本转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。采购费用材料采购实际成本买价在途物资原材料 49 5.结转材料采购成本 然后编制如下会计分录：借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 贷：在途物资甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 根据上述实例，将“在途物资”明细账户的记录列示如下：50 在途物资明细分类账 材料名称：甲材料2000年 凭证 摘要 借 方 贷方月 日 号数买价运费装卸费合计购买5000千克材料120000120000运费50005000结转采购成本125000本月合计1200005000125000125000（略）（略）其他51 在途物资明细分类账材料名称：乙材料材料名称：乙材料20002000年年月月 日日凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方买价运费装卸费其他购买2000千克材料38000运费200038000 2000结转采购成本40000本月合计380002000合计4000040000（略）（略）52 在途物资明细分类账材料名称：丙材料2000年 凭证 摘 要 借 方 贷方月 日 号数购买7200千克材料买价运费装卸费合计5000216000220000425000采购购材料645000结转采购成本本月合计645000（略）64500（略）4000420000其他53 在途物资 原 材料银行存款（1）158000（1）184860 应交税费（1）26860（2）7000（3）36720（3）220000（6）180000预付账款（6）180000（7）311400（4）358000（4）60860（7）180000（8）1168000（8）1168000（2）7000（7）425000（7）71400（5）256720应付账款（2）256720（5）256720应付票据（4）418860 库存现金（7）500054第四节 生产业务过程的核算一、生产业务核算概述二、主要账户设置 三、生产业务核算的账务处理（一）材料费用的核算（二）人工费用的核算（三）制造费用的核算（四）完工产品成本的计算与结转55第四节 生产业务过程的核算 费用的含义及其确认方法 1.费用的含义 企业在日常经营活动中发生的，预期会导致所有者权益减少，与所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认基础 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。56第四节 生产业务过程的核算一、生产业务核算概述1.生产费用与生产成本的含义生产费用：制造业一定时期在生产过程中发生的用货币表现的生产耗费。费用与发生的期间直接相关，即费用强调“期间”。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量产品所支出的生产费用的总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。即成本是对象化了的费用。成本与费用的负担者直接相关，即成本强调“对象”。57一、生产业务核算概述直接费用间接费用直接计入产品成本间接计入产品成本生产业务核算的主要内容是：归集和分配发生的各种生产费用，并计算确定产品成本。2.生产费用按经济用途分类 生产费用按经济用途进行分类，分为若干项目，即成本项目，包括：直接材料、直接人工、制造费用。直接材料直接人工制造费用成本项目58 二、生产业务核算主要账户的设置 性质：成本费用账户；用途：归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本.结构如下：生产成本生产成本原材料库存商品为生产产品所发生的各种费用：(1)直接材料(2)直接人工应付职工薪酬(3)制造费用制造费用完工入库产品成本余额余额:在产品在产品成本成本“生产成本”账户下可按成本计算对象设多栏式明细账.1.“生产成本”账户59生产成本明细账生产成本明细账产品名称:A产品 单位:元摘 要凭证号数 年 月 日直接材料 直接人工制造费用 合计月初在产品成本本月生产费用合 计完工产品成本月末在产品成本“生产成本”明细账的格式60 2.“制造费用”账户 用途:归集和分配生产车间为生产产品而发生的各项间接费用.包括生产车间管理人员的工资和福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。结构如下：制造费用本期本期实际发生实际发生的的各项制造费用各项制造费用转入“生产成本“账户,分配计入各种产品成本的制造费用一般无余额按车间设多栏式明细账生产成本生产成本(1)直接材料(2)直接人工(3)制造费用613、“管理费用”账户 用途用途：属于损益类科目，用来核算企业属于损益类科目，用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。包包括：行政管理部门括：行政管理部门 人员的工资及福利费、厂部固定资产人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。无形资产摊销等。结构结构如下：如下：管理费用管理费用发生的各项管理费用发生的各项管理费用转入转入“本年利润本年利润”账户的管理费账户的管理费用用结转后无余额62 制造费用与管理费用的区别 4.4.还应设置还应设置“待摊费用待摊费用”、“预提费用预提费用”、“应应付职工薪酬付职工薪酬”、“累计折旧累计折旧”、“库存商品库存商品”等账等账户户。63三、生产业务核算的账务处理 (一）材料费用的核算 发生材料费用时，应根据领料的部门和用途作如下会计分录：借：生产成本产品(生产产品直接耗用材料)制造费用车间(车间一般耗用材料)管理费用 (行政部门领用材料)贷：原材料材料 注：几种产品共同耗用的材料需按一定的标准在各种产品之间进行分配实例64 （一）材料费用的核算 例：4-1某企业生产A产品耗用材料费32万元，B产品33万元，车间一般消耗材料16.5元。假设上述耗费中甲材料为57.5万元，乙材料24万元。借：生产成本A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料 甲材料 575 000 乙材料 240 000 三、生产业务核算的账务处理65 生产成本明细账产品名称:A产品 单位:元摘 要凭证号数 年 月 日直接材料 直接人工制造费用 合计月初在产品成本本月生产费用合 计完工产品成本月末在产品成本32000066 生产成本明细账产品名称:B产品 单位:元摘 要凭证号数 年 月 日直接材料 直接人工制造费用 合计月初在产品成本本月生产费用合 计完工产品成本月末在产品成本33000067（二）人工费用的核算 职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出.职工薪酬主要包括以下内容:1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利3.医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿8.其他与获得职工提供的服务相关的支出 三、生产业务核算的账务处理 68月末分配计算的职工薪酬实际支付的职工薪酬余额:应付未付的职工薪酬如为借方余额则表示多支付的职工薪酬本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。需设置“应付职工薪酬”账户，性质：属于负债账户；用途：核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情况结构如下：应付职工薪酬库存现金等生产成本等为简化核算，如以本月实际支付的职工薪酬视为本月应付职工薪酬，该账户则没有余额。（二）（二）人工费用的核算人工费用的核算69如果通过银行将工资转入职工存款账户，则发放工资等的分录为：（二）（二）人工费用的核算人工费用的核算例4-2.提现备发工资例：企业从银行提取现金360万元，准备发放工资等。借：库存现金 3600000 贷：银行存款 3600000例4-3.以现金发放工资例：企业以现金360万元发放职工工资、奖金、津贴等。借：应付职工薪酬工资3600 000 贷：库存现金 3600000 借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：银行存款 3 600 00070（二）人工费用的核算例4-4.月末分配工资(即将发生的工资按其用途分别计入成本、费用账户）假设本月应付职工工资360万元:其中A产品164万元,B产品143万元,车间管理人员32万元,厂部管理人员21万元。借：生产成本A产品 1 640 000 B产品 1 430 000 制造费用 320 000 管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬工资 3 600 000三、生产业务核算的账务处理 注：几种产品共同发生的工人工资需按一定的标准在各种产品之间进行分配。71（二）人工费用的核算 例4-5.按工资总额的14%计提职工福利费。借：生产成本A产品 229600 B产品 200200 制造费用 44800 管理费用 29400 贷：应付职工薪酬职工福利 504 000例4-6.支付福利费 例：企业以银行存款支付职工福利费504 000元。借：应付职工薪酬职工福利 504 000 贷：银行存款 504 000 三、生产业务核算的账务处理 72（三）制造费用的核算1.制造费用的含义及内容三、生产业务核算的账务处理 制造费用是制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。包括的具体内容又可以分为三个部分：第一部分：间接用于产品生产的费用；第二部分：直接用于产品生产但管理上不要求或不便单独核算，因而没有单独设置成本项目的某些费用；第三部分：车间用于组织和管理生产的费用。73 （1）“长期待摊费用”账户 待摊费用是指企业在本期已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以上的各项费用。为了反映和监督待摊费用的支付和摊销，应设置“长期待摊费用”账户。目的：是根据权责发生制原则，为了划清各个会计期间的费用界限，正确计算各期成本、费用和企业损益而设置的。性质：属于资产类账户。发生的各种待摊费用（即预先支付的款项）分期摊销的各项费用 余额:已支付但尚未摊销的费用本账户应按费用的种类设置明细账户。长期待摊费用制造费用等银行存款等2.核算制造费用应设置的有关账户结构如下：74累计折旧各月提取的折旧额固定资产折旧的减少（注销）余额：现有固定产累计折旧额“固定资产”账户的借方余额-“累计折旧”账户的贷方余额=固定资产的净值固定资产固定资产减少的固定资减少的固定资产原始价值产原始价值增加的固定资增加的固定资产原始价值产原始价值余额：结余固定余额：结余固定产的产的原始价值原始价值生产部门折旧管理部门折旧其中：制造费用制造费用 管理费用管理费用 原始价值“累计折旧累计折旧”帐户帐户，性性质：质：资产类账户，资产类账户，用途：用途：用来核算固定资产累计用来核算固定资产累计折旧情况折旧情况（即损耗价值）（即损耗价值）的账户。的账户。结构结构如下：如下：当固定资产消失当固定资产消失（如达到使用寿命报（如达到使用寿命报废）时，两个帐户才废）时，两个帐户才同时记减少。同时记减少。（2）“累计折旧”账户75（三）制造费用的核算3.制造费用的归集固定资产折旧的核算例4-7:企业提取固定资产折旧,其中生产车间固定资产折旧8 600元,行政部门4 500元.借：制造费用 车间 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 10076（三）制造费用的核算3.制造费用的归集待摊费用的核算 预付款项时（即发生待摊费用），如预付保险费、预付报刊杂志订阅费、预付租金等。例4-8：假设上年末预付本年度生产部门财产保险费50400元。借：待摊费用 50400 贷：银行存款 50400本期摊销待摊费用时：借：制造费用4200 贷：待摊费用 4200例4-9：车间职工李某报销差旅费900元，并退回多余现金100元。借：制造费用 900 库存现金 100 贷：待摊费用 1000 77（三）制造费用的核算3.制造费用的归集其他费用的核算 除上述费用外，生产车间为组织和管理生产活动发生的其它费用，如办公费，水电费、邮电费、差旅费、招待费、咨询费等等。这些费用在发生时，直接计入“制造费用”账户的借方，有关账户的贷方。例4-10：以银行存款支付本月车间职工取暖费3500元.厂部职工取暖费1500元。借：制造 费用 3500 管理费用 1500 贷：银行存款 5000 78 制造费用的分配是指将“制造费用”账户归集的本期发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。借 制造费用 贷借 生产成本A 贷借 生产成本B 贷（三）制造费用的核算4.制造费用的分配79制造费用分配率=待分配费用总额待分配费用总额分配