税务稽查热点问题分析ppt课件.pptx

税务稽查热点问题分析陈斌案例一：不动产在建工程的税收问题案例案例概览概览 S公司某办公楼账面原值1000万元，折旧年限20年，已经计提了12年折旧，计提折旧600万元。2013年12月至2014年2月，S公司花费1000万元对该厂房进行内外全部大装修，并扩建了原厂房1/2的面积。请问请问：S公司的该扩建装修是属于大修理工程、更新改造工程还是新建工程？建设过程中S公司购买的煤气管网是否可以抵扣？1994版国标与2010版国标不同之处以何为准？其进项税额抵扣风险和税前扣除风险应如何控制？国家税务总局关于输水管道有关增值税问题的批复（2013年11月25日税总函2013642号）新疆维吾尔自治区国家税务局：你局关于输水管道有关增值税问题的请示（新国税发2013142号）收悉。经研究，现批复如下：新疆伊犁喀什河尼勒克一级水电站跨尼勒克沟输水管道虽运用“倒吸虹”原理输送水源，但该输水管道仍属于固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中的“输水管道（代码099101）”，根据中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）的有关规定，其增值税进项税额可在销项税额中抵扣。案例一：不动产在建工程的税收问题法规分析案例二：非正常资产损失的进项税额转出问题问题案例概览：案例概览：A公司为一般纳税人，2009年1月1日购进一台设备，原值100万元，进项税17万元，已经抵扣，公司会计估计使用年限为10年，保留残值为零。2013年1月，因使用不善毁损报废，假设2013年1月，累计已计提折旧40万元，在清理过程中，以银行存款支付清理费用2万元，残料变价收入为10万元（含税）。解决解决思路思路进项税额转出项目为反列举式；对资产损失价值链的反映。该资产损失是否需要进项转出？对资产损失原因、类型证据的保存；何为必须作进项税额转出的非正常资产损失？案例三：租赁费与仓储费的划分案例概览D公司与S公司于2012年11月20日签订一份仓储协议，约定S公司每月向D公司支付租赁仓库费用6000元，并由D公司负责S公司货物到站后的装卸、清场，S公司按每吨100元支付费用，并由D公司保证货物的安全。合同签订后，S公司于2012年11月30日将300吨货物运至D公司的仓库，双方办理了交货手续。同日，S公司委派单位职工小王到D公司的仓库24小时常驻，负责发货及清场工作。此后由小王依照S公司开据的提货单发货，D公司未参与货物的发货。双方在结算时，D公司向S公司开具了6%税率的增值税专用发票，国税机关对S的进项税额抵扣提出异议，认为对方提供的实质上是不动产租赁业务。问题如果D公司向S公司开具了3%征收率的增值税普通发票，是否就不会有争议了？解决思路合同文本的推敲：双方的权利与义务；不同类型交易价款的约定；业务部门磋商时的真实交易背景；提供服务方的营业范围。案例四：会议费发票抵扣E公司为输送带扣生产公司，2014年5月，E公司派2名工程师参加行业的技术研讨会，探讨学习海外的最新生产技术，取得20,000元的会议费增值税专用发票一张。106号文件对会务费的规定：会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。财务如何入账？复合了培训内容的会议费的进项税额发票可以抵扣吗？应如何界定会议费和培训费？案例概览案例概览问题问题解决解决思路思路发票是谁开出？案例五：个人劳务费用代开发票案例案例概览概览 G公司因为业务需要，聘请外部的一位老师来公司给员工进行培训，现支付其3000元课酬，并商定由公司财务代替老师去税务局代开劳务费发票。请问请问：税务局认定G公司取得劳务报酬的发票，否则不得税前扣除，是否正确？个人劳务费用需要缴纳什么税？案例六：汇兑收益的税收问题案例案例概览概览H公司主要从事国际业务，一方面，其生产经营所需主要生产设备全部以美元支付，资金来源主要是从有关银行取得的美元长期贷款；另一方面，生产经营业务的收入和成本支出也主要以美元结算，并将未来生产经营业务取得的美元收入用于美元贷款的还本付息。根据H公司的财务数据，2012年和2013年的利润总额分别为1.5亿元和1.8亿元。其中，因年末美元债务折算成人民币产生的汇兑收益分别是940万元和980万元。请问请问：汇兑收益是应该作为收入处理还是应作为财务费用负数处理？税务机关经常争议的问题是什么？案例七：职工旅游费用问题问题问题案例概览案例概览：2014年2月，K公司组织全体员工去黄山进行年终旅游，其中住宿、交通和景点门票由公司指定的旅行社负责，并获得旅行社提供发票12万元；餐饮费中2万元有餐厅提供的发票，另5000元由于在当地小餐馆用餐，无法取得发票。解决解决思路思路对地方性政策和国家税务总局问题解答的分析；职工旅游的费用是否能在税前扣除？如何扣除？K公司是否有替员工缴纳个人所得税的义务？准备好相应的内控手续；票据的合规性问题；会计核算。1）Z公司2012年底累计计提绩效工资1500万元全部转入资本公积科目。2）Z公司一股东超额缴存出资款100万元，起初挂作其他应付款，后于13年转入资本公积。税务机关提出本期增加的资本公积要进行纳税调增，如何看待？案例八：资本公积增加是否纳税调增 上述会计处理背后的法律程序是什么？业务性质是什么？案例概览问题解决思路案例九：临时工、返聘人员等的工资案例概览Y公司根据生产经营情况经常雇用临时工，这些临时聘用的人员都没有签订劳动合同、也不上交各种保险；同时，Y公司也有聘请几名退休人员，每月支付3500元工资，但是也没有签订书面劳动合同和支付保险。问题解决思路无劳动合同的临时用工工资如何在税前扣除？退休返聘人员呢？劳务费用支出应如何定性？有哪些常见的争议？对劳动法、合同法、税法的理解；企业对特定员工的管理轨迹与考核依据、记录、手续等。案例概览B公司和R公司约定，R公司为B公司进行产品推广，成功后由B公司自行发货和结算，B公司再以销售收入的10%给予R公司提成。由于R公司不是具有合法资格的中介服务机构，所以按照销售代销货物处理，R公司向B公司开具劳务费发票，B公司按照发票进行税前扣除。但是在税务稽查时，税务机关认为该劳务费实质是佣金。问题解决思路稽查人员在何种情况下会将劳务费用视为佣金性质的支出？其风险是什么？如何防范？对代理销售方是境内还是境外企业的区分；是支付劳务费用，还是以购销价差形式输送利益？能否对劳务费用进行合理分解？案例十：佣金的认定和处理案例十一：出口海运费抵扣问题问题问题案例概览：案例概览：2013年9月化工企业H与国外客户签订货物销售合同，合同约定H公司负责将货物运输至国外客户码头，交货地为国外客户码头，以到岸价报关出口，总货款1000万美元（其中含海运收费70万美元）。H公司实际支付给货代公司海运代理费80万美元，假设汇率为6.2，并取得货代公司开具的496万元增值税专用发票。产生争议的可能原由对方是否放弃免税权？票面开何项目？H公司取得的货代公司开具的增值税专用发票可以抵扣吗？出口海运费存在进项税额抵扣问题吗？专用发票开票金额问题；K公司是建筑安装企业,为施工人员买了35000元意外伤害保险，因属团体人身意外伤害保险，由于务工人员不特定，故保险单没有载明特定的被保险人及确定的被保险人清单，指定受益人为K公司。同时，K公司也为员工购买了补充医疗保险，按工资总额的5%提取，由单位自行统筹管理。职工根据相关规定，凭医院发票进行报销。案例概览问题问题案例十二：补充医疗保险与意外伤害保险补充医疗保险与意外伤害保险是一回事吗？以企业为受益人的意外伤害保险或雇员责任险能在税前扣除吗？补充医疗保险能否由企业自行管理？根据K公司的情况，补充医疗保险是否需并入“工资、薪金所得”代扣职工个人所得税？案例十三三：取得旧固定资产的折旧年限取得旧固定资产的折旧年限案例案例概览概览 A机械公司以20万元购入B公司1台旧设备，该设备已使用4年，入账原值为50万元，已提折旧19.5万元，原折旧年限为10年，预计尚可使用年限为5年。请问请问：A公司应该如何入账？折旧年限是按照该设备尚可原剩余使用年限确定，或是按预计尚可使用年限确定，还是按照税法规定的生产设备不低于10年计算？问题问题案例概览案例概览：E公司2010年租入一处厂房，租赁期20年。租入时进行了一次整修，花费100万元；2013年末，E公司对该厂房进行整体维修，总共支付维修款项250万元。解决解决思路思路是融资租赁的合同还是经营租赁的合同？上述费用是作资本化处理还是作费用化处理？是增加资产价值还是作为长期待摊费用？维修时是否使资产的结构或功能发生重大改变？维修费用与资产价值之间的比例关系；第二次维修与初次维修的异同，以及每次维修的受益期。案例十四：租入资产的装修费如何看待地税机关所要求的业务代扣代缴施工单位或个人营业税、企业所得税或个人所得税的问题？案例概览解决问题解决问题的思路的思路 施工单位是境内还是境外单位，是境内还是境外个人？增值税、营业税、企业所得税或个人所得税存在自行申报纳税与扣缴之分；扣缴是强制义务，必须有法律法规的规定，任何人不得擅自设置；对法定扣缴事项，能否通过合同约定由对方自行申报？正确掌握应扣未扣行为的法律后果。案例十五：企业购建固定资产过程中有什么样的扣缴义务及索取合规票据义务？案例十六：福利性质的劳动保护费案例案例概览概览 D公司为大型生产企业，根据公司的规定，每年6月至9月，公司每天下午会为生产车间的员工提供冷饮。相关冷饮的费用被计入“防暑降温费”。请问请问：防暑降温支出应计入“劳动保护支出”还是“职工福利支出”？什么情况下税务机关会认为劳动保护费是福利性质费用或工资性费用？发生的“防暑降温”费用是否涉及个人所得税？企业购买的“防暑降温”用品，其进项税额是否允许抵扣？案例十七：以前年度少计的成本费用案例案例概览概览 G公司主要生产果脯、罐头、饮料三大类产品200多个品种，2010年至2013年，G公司在销售时经常有如买十送二、买十送一等促销活动。但G公司在会计核算时只核算了十个产品的成本，前三年发生“买十赠二”行为时，对赠送产品一直未结转成本，因此存在少结转成本和多缴企业所得税的行为。请问请问：G公司以前年度少结转的成本还能不能在2014年进行结转并且在企业所得税税前扣除？案例十八：企业企业账面对股东个人的大额应收账面对股东个人的大额应收款款案例案例概览概览张某是M公司的总经理，同时也是M公司三个自然人股东之一。2013年年初，张某准备参加一个投标项目，但因公司的注册资本不够，需增资1000万元才有资格参加招标。于是张某及其它两位股东各自按投资比例向公司借款，总金额为1000万元，然后再由股东向公司现金增资。直至2014年，M公司的账面上仍然有对三位股东的1000万元的应收账款。请问请问：这1000万借款是否会产生个人所得税风险？企业账面对股东个人的大额应收款隐含哪些税收风险？案例十九九：资本公积转增股本资本公积转增股本R公司是一家生产型外商投资企业，集团持股75%、香港公司持股25%。2010年因引进战略投资者，账面增加资本公积3000万元。2013年，董事会决议将资本公积按股权比例转增中方和外方实收资本。税务机关提出，该资本公积转增香港股东的部分视为分红，应扣缴所得税，且不同意其申请5%的优惠税率。案例概览解决问题解决问题的思路的思路掌握税法对资本公积转增股本有哪些规定；区分股东是自然人还是企业；是境内企业还是境外企业；股东投资成本的计税基础如何确定？案例二十十：是销售软件产品，还是技术服务：是销售软件产品，还是技术服务？由于专业水平的限制，税企之间经常在“软件产品”、“软件技术”、“技术许可”、“技术服务”等交易形态及标的物的税收属性产生如下争议：增值税（含出口退税）、关税及预提所得税问题增值税适用税率问题；增值税的征免问题；购买方企业所得税税前扣除问题。案例二十十：是销售软件产品，还是技术服务：是销售软件产品，还是技术服务？什么是软件产品？信息产业部令（第号）软件产品管理办法信息产业部令（第号）软件产品管理办法第三条 本办法所称的软件产品，是指向用户提供的计算机软件、信息系统或设备中嵌入的软件或在提供计算机信息系统集成、应用服务等技术服务时提供的计算机软件。本办法所称国产软件，是指在我国境内开发生产的软件产品。本办法所称进口软件，是指在我国境外开发，以各种形式在我国生产、经营的软件产品。财税财税字字19992731999273号号计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘、光盘等）。对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税，不征收增值税。（注：营改增后，上述规定发生变化，但仍可据此区分增值税税目和税率）财税财税20111002011100号号本通知所称软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。案例二十十：是销售软件产品，还是技术服务：是销售软件产品，还是技术服务？什么是特许权使用费？税收税收协协定定的的一一般般规定：规定：“本条特许权使用费一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，专利、专有技术、商标、设计、模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项。”案例二十十：是销售软件产品，还是技术服务：是销售软件产品，还是技术服务？国税函国税函20095072009507号号（1）税收协定特许权使用费条款定义中所列举的有关工业、商业或科学经验的情报应理解为专有技术，一般是指进行某项产品的生产或工序复制所必需的、未曾公开的、具有专有技术性质的信息或资料（以下简称专有技术）。（2）与专有技术有关的特许权使用费一般涉及技术许可方同意将其未公开的技术许可给另一方，使另一方能自由使用，技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被许可技术的具体实施，并且不保证实施的结果。被许可的技术通常已经存在，但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中列有保密等使用限制的技术。（3）在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。但如果服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得，适用税收协定特许权使用费条款的规定。（4）在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费，无论是单独收取还是包括在技术价款中，均应视为特许权使用费，适用税收协定特许权使用费条款的规定。但如上述人员的服务已构成常设机构，则对服务部分的所得应适用税收协定营业利润条款的规定。如果纳税人不能准确计算应归属常设机构的营业利润，则税务机关可根据税收协定常设机构利润归属原则予以确定。案例二十十：是销售软件产品，还是技术服务：是销售软件产品，还是技术服务？某企业的合同部分条款如下：根据产品清单完成资产交付资产交付，提交产品到货验收报告（式样详见附件三）。乙方在甲方搭建一套参考系统的模拟运乙方在甲方搭建一套参考系统的模拟运行环境，导入模拟业务数据，实现参考行环境，导入模拟业务数据，实现参考系统模拟运行，提交系统模拟运行，提交参考系统模拟运参考系统模拟运行环境验收报告行环境验收报告。乙方与甲方共同制定针对参考系统完备的知识转移计划，通过培训、讲解和演练等形式，完成参考系统相关知识与技能向甲方的转移工作。案例分析案例分析根据参考系统相关知识，甲方结合现状与发展要求，结合乙方的指导意见，完成系统原型应用框架以及全部功能设计。根据系统设计成果，甲方组织实施团队完成系统原型的软件实现，乙方根据甲方要求参与软件实乙方根据甲方要求参与软件实现和系统原型构建现和系统原型构建过程过程总费用人民币29,109,500元(大写:贰仟玖佰壹拾万零玖仟伍佰元整）；其中,参考系统许可费人参考系统许可费人民币民币18,112,60018,112,600元元(大写大写:壹仟捌佰壹拾壹万贰壹仟捌佰壹拾壹万贰仟陆佰元整仟陆佰元整),咨询服务费人民币10,996,900元(大写:壹仟零玖拾玖万陆仟玖佰元整)。