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会计基础

会计基础

第一章 总论
第一节 会计概述
一、 会计的概念
1、 会计定义：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
2、 会计按其报告的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门提供数据。
二、 会计的职能
职能定义：会计的职能是会计在经济管理过程中所具有的功能。会计的基本职能包括进行会计核算和会计监督两个方面。
（一） 进行会计核算
1、 会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。
2、 会计核素的内容具体表现为生产经营过程中堵塞各种经济业务，包括：
1) 款项和有价证券的收付；
2) 财务的收发、增减和使用；
3) 债权、债务的发生和结算；
4) 资本、基金的增减和经费的收支；
5) 收入、费用、成本的计算；
6) 财务成果的计算和处理；
7) 其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。
（二） 实施会计监督
1、 会计监督职能也称控制职能。
2、 会计监督的内容包括：
1) 监督经济业务的真实性；
2) 监督财务收支的合法性；
3) 监督公共财产的完整性。
3、 会计监督是一个过程，它分为事前监督、事中监督和事后监督。
4、 核算和监督的关系：会计核算是会计监督的基础，没有核素所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核素质量的保障，只有核素、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。
（三） 除具有核算和监督两项基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、计划组织以及绩效评价等职能。
三、 会计的对象
1、 会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。会计对象就是能用货币表现的各种经济活动。以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。
2、 资金运动包括各特定主体的资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金推出等过程。
3、 资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益——企业负债。
4、 资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。
5、 资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。
6、 上述资金运动的三个阶段（指3、4、5点），构成了开放式的运动形式，是相互支撑、相互制约的统一体。没有资金的投入，就不会有资金的循环与周转；没有资金的循环与周转，就不会有债务的偿还、税金的上交和利润的分配等；没有这类资金的推出，就不会有新一轮的资金投入，就不会有企业进一步的发展。
第二节 会计核算的基本前提
资金运动作为会计对象仍然是比较抽象的，具体落实到会计核算上，其反映和监督的范围有多大，各项资产、负债、所有者权益及收入、费用、利润应如何确认和计量，企业需在何时结算损益、算账、报账等，都是在进行会计核算时必须明确的前提条件，也就是会计核算的基础前提（或称基本假设）。一般认为，会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。
一、 会计主体
1、 会计主体又称为会计实体、会计个体，它是指会计核算和监督的特定单位或组织。一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的单位或组织就构成了一个会计主体。
2、 会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人。
二、 持续经营
持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。
企业会计核算必须以持续经营为基础和假定前提。
三、 会计分期
所谓会计分期，是指将一个会计主体持续的经营活动划分为若干相等的会计期间以便分期结算账目和编制财务报表。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。这一基本前提的主要意义在于：界定了会计信息的时间段落；为分期结算账目和编制财务报表奠定了理论与实务的基础。
四、 货币计量
1、 含义：货币计量是指会计主体在会计核算过程中，采用货币作为统一的计量单位；会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务报表，应当折算为人民币。货币的币值稳定不变。
五、会计核算的四项基本前提的关系：具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。
第三节 会计要素与会计等式
一、 会计要素
（一） 会计要素的概念
1、 会计要素是指会计对象是由哪些部分所构成的，是会计对象按经济特征所做的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。
2、 企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
3、 资金运动具有显著运动状态和相对静止状态，在相对静止状态，企业的资金表现为资金资金占用和资金来源两方，其中资金占用的具体表现形式就是企业的资产，资金来源又可以分为企业所有者投入资金和债权人投入资金两类。债权人对投入资产的求偿权称为债权人权益，变现为企业的负债；企业所有者对净资产（资产与负债的差额）的所有权成为所有者权益。
4、 资产总额与负债和所有者权益的合计必然相等。
5、 资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架，收入、费用及利润构成利润表的基本框架，因而这六项会计要素又称为财务报表要素。
（二） 反映财务状况的会计要素
反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项。
1、 资产：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
1) 资产的特征：a、资产能够直接或间接地给企业带来经济；b、资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。比如企业融资租入的固定资产，虽然没有所有权，但享有所有权相关的风险和报酬的权利，即实际拥有控制权，也应当确认为企业的资产。企业经营租入的设备没有所有权也没有控制权，不能确认为资产。C、资产是由过去的交易或事项形成的。
2) 资产的分类。资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。
A、流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
3) 非流动资产是指流动资产以外的资产,主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。
4) 固定资产是指具有以下特征的有形资产：a、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；b、使用寿命超过一个会计年度。
5) 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。例如：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
2、 负债：是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
1) 负债的特征：a、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；b、负债是由过去的交易或事项形成的；
2) 负债的分类：负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。
3、 所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
1) 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利润和损失、留存收益等。
2) 所有者权益的特征：a、除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；b、企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者c、所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
3) 所有者权益包括：实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包括企业受到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又称为留存收益。
（三） 反映经营成果的会计要素
反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。
1. 收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2. 费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。以工业企业为例，一定时期的费用通常由产品成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。
3. 利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。
二、 会计等式
(一) 资产=负债+所有者权益
1、 这是最基本的会计等式。
2、 资产和权益（包括所有者权益和债权人权益）实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。
3、 资产来源与权益，资产与权益必然相等。
4、 资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据，也是帐户试算平衡的理论依据。
(二) 收入-费用=利润
1、 收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。
第二章 会计核算的具体内容与一般要求
第一节 会计核算的具体内容
一、 款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。
二、 财务的收发、增加和使用
三、 债权债务的发生和结算
四、 资本的增减
会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本。
五、 收入、支出、费用、成本的计算
六、 财务成果的计算和处理
第二节 会计核算的一般要求
一、 会计核算的一般要求
1、 各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和帐户、复式记账、天之会计凭证、等级会计帐薄、进行成本计算、财产清查和编制财务报表。
2、 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务报表。
3、 各单位发生的经济业务事项，应当在依法设置的会计帐薄上统一等级、核算，不得违反《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计帐薄登记、核算。
4、 各单位对会计凭证、会计帐薄、财务报表和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。
5、 使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计帐薄、财务报表和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
6、 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。
二、 会计核算的一般原则
会计核算的一般原则是指进行会计核算必须遵循的基本规则和要求。具体有：
1、 客观性原则。客观性原则又称真实性原则，是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业财务状况和经营成果。
2、 相关性原则。相关性原则又称有用性原则。
3、 可比性原则。
4、 一贯性原则。一贯性原则又称一致性原则，是指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。
5、 及时性原则。
6、 明晰性原则。
7、 权责发生制原则。权责发生制原则是指会计核算应当以权责发生制为基础。凡属于本期的收入和费用，无论款项是否收付，，均应计入本期损益；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应计入本期损益。这一记账基础又称为应收应付制，是确认损益的一项重要制度，它与收付实现制相对。
8、 配比性原则。
9、 谨慎原则。谨慎原则又称稳健原则，是指在资产计价及损益确定时，如果有两种以上的方法或金额可供选择时，应选择使本期净资产和利润较低的方法或金额。亦即资产计价时从低，负债估计时从高；不预计任何可能的收益，但如果有合理的基础可以估计时，应预计肯能发生的损失或费用。
10、 历史成本原则。
11、 划分收益性支出与资本性支出原则。
12、 重要性原则。
13、 实质重于形式原则。
第三章 会计科目和帐户
第一节 会计科目
一、 会计科目的概念
对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。
二、 会计科目的分类
1、 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。
2、 会计科目按其归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。
三、 会计科目设置的原则
(一) 会计科目的意义
会计科目时进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。
1、 会计科目是复式记账的基础。
2、 会计科目是编制记账凭证的基础。
3、 会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。
4、 会计科目为编制会计报表提供了方便。
(二) 会计科目的设置原则
1、 合法性原则。
2、 相关性原则。
3、 实用性原则。
会计科目名称和编号
顺序号
编号
会计科目名称

一、资产类
1
1001
库存现金

1002
银行存款

1121
应收票据

1122
应收账款

1123
预付账款

1131
应收股利

1221
其他应收款

1231
坏账准备

1401
材料采购

1402
在途物资

1403
原材料

1404
材料成本差异

1405
库存商品

1601
固定资产

1602
累计折旧

1606
固定资产清理

1701
无形资产

1702
累及摊销

1711
商誉

1801
长期待摊费用

1901
待处理财产损益

二、负债

2001
短期借款

2201
应付票据

2201
应付账款

2203
预收账款

2211
应付职工薪酬

2221
应交税费

2231
应付利息

2232
应付股利

2241
其他应付款

2501
长期借款

2502
应付债券

四、所有者权益类

4001
实收资本

4002
资本公积

4103
盈余公积

4104
本年利润

五、成本类

5001
生产成本

5101
制造费用

六、损益类

6001
主营业务收入

6051
其他业务收入

6111
投资收益

6301
营业外收入

6401
主营业务成本

6402
其他业务成本

6403
营业税金及附加

6601
销售费用

6602
管理费用

6603
财务费用

6711
营业外支出

6801
所得税费用

第二节 帐户
一、 帐户的概念
帐户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
二、 帐户的分类
同会计科目的分类相对应，帐户也分为总分类帐户和明细分类帐户。
总分类帐户是根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的帐户，简称总分类帐户或总账。
明细分类帐户是根据明细科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的帐户，简称明细账。
总账帐户称为一级帐户，总账以下的帐户称为明细帐户。
（一） 帐户按会计要素分类
帐户按会计要素分类是帐户最基本最主要的一种分类方法。
帐户按会计要素分类可分为资产类帐户、负债类帐户、所有者权益类帐户、成本类帐户和损益类帐户等5大类。
1、 资产类帐户，按照资产流动性和经营管理上的需要，资产类帐户又分为反映流动资产的帐户和反映非流动资产的帐户。
（1） 反映流动资产的帐户。按照各项流动资产的经济内容又可以分为：反应货币资金的帐户，如库存现金、银行存款等帐户；反映结算债权的帐户，如应收账款、其他应收账款等帐户；反映存货的帐户，如原材料、库存商品等帐户。
（2） 非流动资产帐户。按照各项非流动资产的经济内容，又可分为：反映固定资产的帐户，如固定资产、累计折旧等帐户；反映无形资产的帐户，如无形资产等帐户；反映长期投资的帐户，如长期股权投资等帐户。
2、 负债类帐户，按照负债的偿还期限长短等特征，又可分为反映流动负债的帐户和反映长期负债的帐户。
（1） 反映流动负债的帐户，如短期借款、应付账款、应交税费、应付利润等帐户。
（2） 反映长期负债的帐户，如长期借款、应付债券等帐户。
3、 所有者权益类帐户。按照所有者权益的构成特性，又分为反映所有者原始投资的帐户、反映收益积累的帐户和反映未分配利润的帐户。
（1） 反映所有者原始投资的帐户，如实收资本、资本公积帐户。
（2） 反映收益积累的帐户，如盈余公积帐户。
（3） 反映未分配利润的帐户，如利润分配、本年利润帐户等。
4、 成本类帐户，是反映企业在生产经营过程中和对外提供劳务时发生的各种独享耗费情况及成本计算帐户，可分为反映产品生产成本的帐户和反映对外提供劳务成本帐户两类。
（1） 反映产品成本的帐户，如制造费用、生产成本帐户等。
（2） 反映对外提供劳务成本的帐户，如劳务成本帐户。
5、 损益类帐户，是反映企业损益增减变动情况的帐户。按损益的性质不同，有可以分为反映营业损益类的帐户和反映营业外损益类的帐户。
（1） 反映营业损益类帐户，按其经济性质的不同，又分为营业收益类帐户和营业费用类帐户两类。
（a）. 反映营业收益类的帐户，如主营业务收入等帐户；
（b）. 反映营业费用类的帐户，如主营业务成本、主营业务税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用等帐户。
（2） 反映营业外损益类的帐户，按其经济性质的不同，又分为营业外收入类帐户和营业外支出类帐户。
（a）. 反映营业外收入类的帐户，如营业外收入帐户；
（b）. 反映营业外支出类的帐户，如营业外支出帐户。
（二） 帐户按用途和结构分类，帐户按用途和结构通常可分为盘存帐户、结算账户、资本帐户、集合分配帐户、成本计算帐户、财务成果帐户、计价对比帐户和调整帐户等帐户。
1、 盘存帐户，盘存帐户是指用来核算那些能过盘点其数量进而确定其金额的财产、物资和货币资金帐户，如固定资产、原材料、库存商品、库存现金、银行存款等帐户。
图：
借方 盘存帐户 贷方

期初余额：期初盘存的 发生额：财产物资、货币资金的本期减少数额
财产物资和货币资金
数额。
发生额：财产物资、货币
资金的本期增加数额

期末余额：财产物资、货币
资金期末结存数额。

2、 结算帐户，是指企业用来核算企业与其他单位或个人之间发生应收、应付款项的帐户。由于应收、应付数额的性质不同，结算帐户可分为资产结算帐户、负债结算帐户和资产负债结算帐户三类。
（1） 资产结算帐户，是用来核算企业各种应收款项的增减变动及其期末实有数额的帐户。常用的有应收账款、应收票据、其他应收款等。
图
借方 资产结算帐户 贷方

期初余额：期初应收款项实有数额
发生额：本期应收款项增加数额 发生额：本期应收款项减少数额

期末余额：期末应收款项实有数额

（2）负债结算帐户，
（三）
三、
第三节
第四章