药品销售“两票制”涉税风险分析PPT课件.pptx

药品品销售售“两票制两票制”涉税涉税风险分析分析主要内容主要内容一、增一、增值税与所得税税税与所得税税负分析分析二、增二、增值税税发票开具票开具风险分析分析三、三、营销费用税前扣除的分析用税前扣除的分析四、个人所得税扣四、个人所得税扣缴风险分析分析2 2一、增一、增值税与所得税税税与所得税税负分析分析 “两票制两票制”是指是指药品从品从药厂厂卖到一到一级经销商开一次商开一次发票，票，经销商商卖到医院再开一次到医院再开一次发票，以票，以“两票两票”替代目前替代目前常常见的的N N票，减少流通票，减少流通环节，每个品种的一，每个品种的一级经销商不得超商不得超过2 2个。个。3 3 公司公司 总代理代理 分代理分代理 医医药公司公司 医院医院 公司公司 医医药公司公司 医院医院 厂家厂家100100医院医院300300经销商商280280厂家厂家260260医院医院300300N N代理代理260260经销商商280280开票开票付款付款4 4 假假设：厂家：厂家药品成本品成本8080，原售价，原售价100100，现售价售价为260260。原增原增值税税税税负=2017%100100%=2017%100100%=3.4%3.4%新增新增值税税税税负=18017%260100%=18017%260100%=11.77%11.77%2015 2015年医年医药制造制造业税税负预警警值：医：医药制造制造业平均平均值6.95%6.95%，具，具体体为，化学，化学药品原料品原料药制造制造5.64%5.64%，化学，化学药品制品制剂制造制造6.63%6.63%，中，中药饮片加工片加工7.47%7.47%，中成，中成药生生产8.86%8.86%，生物，生物药品制造品制造6.60%6.60%，卫生材生材料及医料及医药用品制造用品制造6.59%6.59%。5 5行行业20152015年年(%)(%)20142014年年(%)(%)平均平均值6.956.953.143.14化学化学药品原料品原料药制造制造5.645.642.652.65化学化学药品制品制剂制造制造6.636.634.824.82中中药饮片加工片加工7.477.471.561.56中成中成药生生产8.868.865.215.21生物生物药品制造品制造6.606.603.223.22卫生材料及医生材料及医药用品制造用品制造6.596.593.093.09医医疗、外科器械制造、外科器械制造5.375.372.32.3药品批品批发零售零售2.522.526 6l 中中华人民共和国增人民共和国增值税税暂行条例行条例 第七条第七条纳税人税人销售售货物或者物或者应税税劳务的价格明的价格明显偏低并无偏低并无正当理由的，由主管税正当理由的，由主管税务机关核定其机关核定其销售售额。7 72024/2/27 周二7l 第十六条第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由偏低并无正当理由或有或有视同同销售售货物行物行为而无而无销售售额者，按下列者，按下列顺序确定序确定销售售额：(一一)按按纳税人最近税人最近时期同期同类货物的平均物的平均销售价格确定；售价格确定；(二二)按其他按其他纳税人最近税人最近时期同期同类货物的平均物的平均销售价格确定；售价格确定；(三三)按按组成成计税价格确定。公式税价格确定。公式为：组成成计税价格税价格=成本成本（1+1+成本利成本利润率）率）8 8 财税税201636201636号号 纳税人税人发生生应税行税行为价格明价格明显偏低或者偏高且不具有合理商偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者目的的，或者发生生视同同销售行售行为而无而无销售售额的，主管税的，主管税务机关有机关有权按照下列按照下列顺序确定序确定销售售额：（一）按照（一）按照纳税人最近税人最近时期的平均价格确定。期的平均价格确定。（二）按照其他（二）按照其他纳税人最近税人最近时期的平均价格确定。期的平均价格确定。（三）按照（三）按照组成成计税价格确定。税价格确定。9 9 不具有合理商不具有合理商业目的，是指以目的，是指以谋取税收利益取税收利益为主要目的，通主要目的，通过人人为安排，减少、免除、推安排，减少、免除、推迟缴纳增增值税税款，或者增加退税税款，或者增加退还增增值税税款。税税款。1010 企企业所得税法所得税法 第四十一条第四十一条 企企业与其关与其关联方之方之间的的业务往来，不符合独立交易原往来，不符合独立交易原则而减少企而减少企业或者其关或者其关联方方应纳税收入或者所得税收入或者所得额的，税的，税务机关有机关有权按照合理方法按照合理方法调整。整。1111 国税国税发2009220092号号 第三十条第三十条实际税税负相同的境内关相同的境内关联方之方之间的交易，只要的交易，只要该交易交易没有直接或没有直接或间接接导致国家致国家总体税收收入的减少，原体税收收入的减少，原则上不做上不做转让定价定价调查、调整。整。方式方式成本成本售价售价毛利毛利 毛利率毛利率净利利多票制多票制8080100100202020%20%？两票制两票制808026026018018069%69%？1212厂家厂家销售盈利情况分析售盈利情况分析 对高新技高新技术企企业的影响的影响（国科（国科发火火201632201632号）号）（五）企（五）企业近三个会近三个会计年度的研究开年度的研究开发费用用总额占同期占同期销售收入售收入总额的比例符合如下要求：的比例符合如下要求：1.1.最近一年最近一年销售收入小于售收入小于50005000万元的企万元的企业，比例不低于，比例不低于5%5%；2.2.最近一年最近一年销售收入在售收入在50005000万元至万元至2 2亿元的企元的企业，比例不低于，比例不低于4%4%；3.3.最近一年最近一年销售收入在售收入在2 2亿元以上的企元以上的企业，比例不低于，比例不低于3%3%。其中，企其中，企业在中国境内在中国境内发生的研究开生的研究开发费用用总额占全部研究开占全部研究开发费用用总额的比例不低于的比例不低于60%60%；（六）近一年高新技（六）近一年高新技术产品品(服服务)收入占企收入占企业同期同期总收入的比例不低收入的比例不低于于60%60%；1313二、增二、增值税税发票开具票开具风险分析分析 国税国税发19951921995192号号 纳税人税人购进货物或物或应税税劳务、支付运、支付运输费用，所支付款用，所支付款项的的单位，必位，必须与开具抵扣凭与开具抵扣凭证的的销货单位，提供位，提供劳务的的单位一致，位一致，才能才能够申申报抵扣抵扣进项税税额，否，否则不予抵扣。不予抵扣。1414l 国税函国税函2006121120061211号号 对诺基基亚各分公司各分公司购买货物从供物从供应商取得的增商取得的增值税税专用用发票，票，由由总公司公司统一支付一支付货款，造成款，造成购进货物的物的实际付款付款单位与位与发票上票上注明的注明的购货单位名称不一致的，不属于国税位名称不一致的，不属于国税发19951921995192号有关号有关规定的情形，允定的情形，允许其抵扣增其抵扣增值税税进项税税额。1515l 国税国税发20002000182182号号 有下列情形之一的，无有下列情形之一的，无论购货方方(受票方受票方)与与销售方是否售方是否进行了行了实际的交易，增的交易，增值税税专用用发票所注明的数量、金票所注明的数量、金额与与实际交易是否交易是否相符，相符，购货方向税方向税务机关申机关申请抵扣抵扣进项税款或者出口退税的，税款或者出口退税的，对其其均均应按按偷税或者税或者骗取出口退税取出口退税处理。理。二、二、购货方取得的增方取得的增值税税专用用发票所注明的票所注明的销售方名称、印章与售方名称、印章与其其进行行实际交易的交易的销售方不符的，即售方不符的，即134134号文件第二条法号文件第二条法规的的“购货方从方从销售方取得第三方开具的售方取得第三方开具的专用用发票票”的的情况。情况。国税国税发19971341997134号第二条号第二条 在在货物交易中，物交易中，购货方从方从销售方取得第三方开具的售方取得第三方开具的专用用发票，票，或者从或者从销货地以外的地区取得地以外的地区取得专用用发票，向税票，向税务机关申机关申报抵扣税款抵扣税款或者申或者申请出口退税的，出口退税的，应当按当按偷税、税、骗取出口退税取出口退税处理，依照理，依照中中华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法及有关法及有关法规追追缴税款，税款，处以以偷税、税、骗税数税数额五倍以下的五倍以下的罚款。款。1616ABC 国家税国家税务总局公告局公告20122012年第年第3333号号 税税务机关机关对纳税人虚开增税人虚开增值税税专用用发票的行票的行为，应按按中中华人人民共和国税收征收管理法民共和国税收征收管理法及及发票管理票管理办法法的有关的有关规定定给予予处罚。纳税人取得虚开的增税人取得虚开的增值税税专用用发票，不得作票，不得作为增增值税合法有效税合法有效的扣税凭的扣税凭证抵扣其抵扣其进项税税额。1717 虚开增虚开增值税税专用用发票，是指有票，是指有为他人虚开、他人虚开、为自己虚开、自己虚开、让他人他人为自己虚开、介自己虚开、介绍他人虚开行他人虚开行为之一的，之一的，违反有关反有关规范，使范，使国家造成国家造成损失的行失的行为。最高人民法院最高人民法院关于适用关于适用全国人民代表大会常全国人民代表大会常务委委员会关会关于于惩治虚开、治虚开、伪造和非法出售增造和非法出售增值税税专用用发票犯罪的决定票犯罪的决定若干若干问题的解的解释之之规定，具有下列行定，具有下列行为之一的，即属本罪的虚开：之一的，即属本罪的虚开：1818 （1 1）没有）没有货物物购销或者没有提供或接受或者没有提供或接受应税税劳务而而为他人、他人、为自己、自己、让他人他人为自己、介自己、介绍他人开具；他人开具；（2 2）有）有货物物购销或者提供或接受民或者提供或接受民应税税劳务但但为他人、他人、为自已、自已、让他人他人为自己、介自己、介绍他人开具数量或者金他人开具数量或者金额不不实；（3 3）进行行实际经营活活动，但他人，但他人为自己代开其余的自己代开其余的对不能反映不能反映纳税情况的有关内容作虚假填写。税情况的有关内容作虚假填写。1919 虚开增虚开增值税税专用用发票的具体行票的具体行为方式有以下四种：方式有以下四种：1 1、为他人虚开增他人虚开增值税税专用用发票，指合法票，指合法拥有增有增值税税专用用发票票的的单位或者个人，明知他人没有位或者个人，明知他人没有货物物购销或者没有提供或接受或者没有提供或接受应税税劳务而而为其开具增其开具增值税税专用用发票，或者即使有票，或者即使有货物物购销或者提或者提供了供了应税税劳务但但为其开具数量或者金其开具数量或者金额不不实的增的增值税税专用用发票或票或用于用于骗取出口退税、抵扣税款的其他取出口退税、抵扣税款的其他发票的行票的行为。2020 2 2、为自已虚开增自已虚开增值税税专用用发票。指合法票。指合法拥有增有增值税税专用用发票票的的单位和个人，在本身没有位和个人，在本身没有货物物购销或者没有提供或者接受或者没有提供或者接受应税税劳务的情况下的情况下为自己开具增自己开具增值税税专用用发票，或者即使有票，或者即使有货物物购销或者提供或接受了或者提供或接受了应税税劳务但却但却为自己开具数量或者金自己开具数量或者金额不不实的的增增值税税专用用发票的行票的行为。2121 3 3、让他人他人为自己虚开增自己虚开增值税税专用用发票，指没有票，指没有货物物购销或者或者没有提供或接受没有提供或接受应税税劳务的的单位或者个人要求合法位或者个人要求合法拥有增有增值税税专用用发票的票的单位或者个人位或者个人为其开具增其开具增值税税专用用发票，或者即使有票，或者即使有货物物购销或者提供或接受了或者提供或接受了应税税劳务但要求他人开具数量或者金但要求他人开具数量或者金额不不实的增的增值税税专用用发票或者票或者进行了行了实际经营活活动，但，但让他人他人为自自己代开增己代开增值税税专用用发票的行票的行为。2222 4 4、介、介绍他人虚开增他人虚开增值税税专用用发票，指在合法票，指在合法拥有增有增值税税专用用发票的票的单位或者个人与要求虚开增位或者个人与要求虚开增值税税专用用发票的票的单位或者个人位或者个人之之间沟通沟通联系、系、牵线搭搭桥的行的行为。2323 国家税国家税务总局公告局公告20142014年第年第3939号号 同同时符合以下情形的，不属于符合以下情形的，不属于对外虚开增外虚开增值税税专用用发票：票：一、一、纳税人向受票方税人向受票方纳税人税人销售了售了货物，或者提供了增物，或者提供了增值税税应税税劳务、应税服税服务；二、二、纳税人向受票方税人向受票方纳税人收取了所税人收取了所销售售货物、所提供物、所提供应税税劳务或者或者应税服税服务的款的款项，或者取得了索取，或者取得了索取销售款售款项的凭据；的凭据；三、三、纳税人按税人按规定向受票方定向受票方纳税人开具的增税人开具的增值税税专用用发票相关票相关内容，与所内容，与所销售售货物、所提供物、所提供应税税劳务或者或者应税服税服务相符，且相符，且该增增值税税专用用发票是票是纳税人合法取得、并以自己名税人合法取得、并以自己名义开具的。开具的。2424 最高人民最高人民检察院察院 公安部公安部 关于公安机关管关于公安机关管辖的刑事案件立案的刑事案件立案追追诉标准的准的规定（二）定（二）第六十一条第六十一条 虚开增虚开增值税税专用用发票或者虚开用于票或者虚开用于骗取出口退税、取出口退税、抵扣税款的其他抵扣税款的其他发票，虚开的税款数票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家在一万元以上或者致使国家税款被税款被骗数数额在五千元以上的，在五千元以上的，应予立案追予立案追诉。2525 国税国税发20041362004136号号一、商一、商业企企业向供向供货方收取的部分收入，按照以下原方收取的部分收入，按照以下原则征收征收增增值税或税或营业税：税：（一）（一）对商商业企企业向供向供货方收取的与商品方收取的与商品销售量、售量、销售售额无无必然必然联系，且商系，且商业企企业向供向供货方提供一定方提供一定劳务的收入，例如的收入，例如进场费、广告促、广告促销费、上架、上架费、展示、展示费、管理、管理费等，不属于平等，不属于平销返利，返利，不冲减当期增不冲减当期增值税税进项税金，税金，应按按营业税的适用税目税率征收税的适用税目税率征收营业税。税。2626 （二）（二）对商商业企企业向供向供货方收取的与商品方收取的与商品销售量、售量、销售售额挂挂钩（如以一定比例、金（如以一定比例、金额、数量、数量计算）的各种返算）的各种返还收入，均收入，均应按照平按照平销返利行返利行为的有关的有关规定冲减当期增定冲减当期增值税税进项税金，不征收税金，不征收营业税。税。二、二、应冲减冲减进项税金的税金的计算公式算公式调整整为：当期当期应冲减冲减进项税金税金=当期取得的返当期取得的返还资金金/（1+1+所所购货物适用增物适用增值税税率）税税率）所所购货物适用增物适用增值税税率税税率2727 三、商三、商业企企业向供向供货方收取的各种收入，一律不得开具增方收取的各种收入，一律不得开具增值税税专用用发票。票。四、其他增四、其他增值税一般税一般纳税人向供税人向供货方收取的各种收入的方收取的各种收入的纳税税处理，比照本通知的理，比照本通知的规定定执行。行。2828三、三、营销费用税前扣除的分析用税前扣除的分析l 1.1.折扣折折扣折让l 国税国税发19931541993154号：号：纳税人采取折扣方式税人采取折扣方式销售售货物，如果物，如果销售售额和折扣和折扣额在同一在同一张发票上分票上分别注明的，可按折扣后的注明的，可按折扣后的销售售额征收征收增增值税；如果将折扣税；如果将折扣额另开另开发票，不票，不论其在其在财务上如何上如何处理，均不理，均不得从得从销售售额中减除折扣中减除折扣额。2929 国税函国税函 201056201056号号 纳税人采取折扣方式税人采取折扣方式销售售货物，物，销售售额和折扣和折扣额在同一在同一张发票票上分上分别注明是指注明是指销售售额和折扣和折扣额在同一在同一张发票上的票上的“金金额”栏分分别注明的，可按折扣后的注明的，可按折扣后的销售售额征收增征收增值税。未在同一税。未在同一张发票票“金金额”栏注明折扣注明折扣额，而，而仅在在发票的票的“备注注”栏注明折扣注明折扣额的，折扣的，折扣额不得从不得从销售售额中减除。中减除。3030 国税函国税函2006127920061279号号 纳税人税人销售售货物并向物并向购买方开具增方开具增值税税专用用发票后，由于票后，由于购货方在一定方在一定时期内累期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市物达到一定数量，或者由于市场价格价格下降等原因，下降等原因，销货方方给予予购货方相方相应的价格的价格优惠或惠或补偿等折扣、折等折扣、折让行行为，销货方可按方可按现行行增增值税税专用用发票使用票使用规定定的有关的有关规定定开具开具红字增字增值税税专用用发票。票。31312024/2/27 周二323232 2.2.营销佣金或手佣金或手续费 佣金，是指佣金，是指经纪人等中人等中间人人说合介合介绍生意所取得的酬金。佣金生意所取得的酬金。佣金大多由大多由卖方付方付给，也有由，也有由买卖双方分双方分别付付给的。所付佣金的数的。所付佣金的数额依依商品的性商品的性质和和货值多少而定，也有些地方是多少而定，也有些地方是约定俗成的。如定俗成的。如营销人人员奖励励现金、金、奖励旅游等。励旅游等。增增值税：商税：商务辅助服助服务经纪代理服代理服务 是指各是指各类经纪、中介、代理服、中介、代理服务。包括金融代理、知。包括金融代理、知识产权代代理、理、货物运物运输代理、代理代理、代理报关、法律代理、房地关、法律代理、房地产中介、中介、职业中介、中介、婚姻中介、代理婚姻中介、代理记账、拍、拍卖等。等。2024/2/27 周二333333 财税税200929200929号号(一一)企企业发生与生生与生产经营有关的手有关的手续费及佣金支出，不超及佣金支出，不超过以以下下规定定计算限算限额以内的部分，准予扣除；超以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。部分，不得扣除。1.1.保保险企企业：2.2.其他企其他企业：按与具有合法：按与具有合法经营资格中介服格中介服务机构或个人机构或个人(不含不含交易双方及其雇交易双方及其雇员、代理人和代表人等、代理人和代表人等)所所签订服服务协议或合同确或合同确认的的收入金收入金额的的5%5%计算限算限额。2024/2/27 周二343434 (二二)企企业应与具有合法与具有合法经营资格中介服格中介服务企企业或个人或个人签订代代办协议或合同，并按国家有关或合同，并按国家有关规定支付手定支付手续费及佣金。除委托个人及佣金。除委托个人代理外，企代理外，企业以以现金等非金等非转账方式支付的手方式支付的手续费及佣金不得在税前及佣金不得在税前扣除。扣除。(三三)企企业不得将手不得将手续费及佣金支出及佣金支出计入回扣、入回扣、业务提成、返利、提成、返利、进场费等等费用。用。2024/2/27 周二353535 (四四)企企业支付的手支付的手续费及佣金不得直接冲减服及佣金不得直接冲减服务协议或合同金或合同金额，并如，并如实入入账。(五五)企企业应当如当如实向当地主管税向当地主管税务机关提供当年手机关提供当年手续费及佣金及佣金计算分配表和其他相关算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真料，并依法取得合法真实凭凭证。国家税国家税务总局公告局公告20122012年第年第1515号第三条号第三条“关于从事代理服关于从事代理服务企企业营业成本税前扣除成本税前扣除问题”规定：从事代理服定：从事代理服务、主、主营业务收收入入为手手续费、佣金的企、佣金的企业(如如证券、期券、期货、保、保险代理等企代理等企业)，其，其为取得取得该类收入而收入而实际发生的生的营业成本成本(包括手包括手续费及佣金支出及佣金支出)，准予在企，准予在企业所得税前所得税前据据实扣除扣除。2024/2/27 周二363636 3.3.广告广告费业务宣宣传费 广告广告费，一般是指符合以下条件的，一般是指符合以下条件的费用：广告用：广告经工商部工商部门批准批准的的专门机构机构发布；通布；通过一定的媒体一定的媒体传播；取得合法有效的凭播；取得合法有效的凭证。业务宣宣传费是指同是指同时符合以下条件的符合以下条件的费用：以宣用：以宣传本企本企业的的资产、劳务、服、服务为目的；以画册、光目的；以画册、光盘、适当的、适当的实物物为载体；取体；取得合法有效的凭得合法有效的凭证。如：如：电视台台讲座、座、媒体媒体营销、会、会议营销等等2024/2/27 周二373737 财税税201248201248号号 一、一、对化化妆品制造与品制造与销售、售、医医药制造制造和和饮料制造（不含酒料制造（不含酒类制造，下同）企制造，下同）企业发生的广告生的广告费和和业务宣宣传费支出，不超支出，不超过当年当年销售（售（营业）收入）收入30%30%的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后部分，准予在以后纳税年度税年度结转扣除。扣除。2024/2/27 周二383838 二、二、对签订广告广告费和和业务宣宣传费分分摊协议(以下以下简称分称分摊协议)的关的关联企企业，其中一方，其中一方发生的不超生的不超过当年当年销售售(营业)收入税前收入税前扣除限扣除限额比例内的广告比例内的广告费和和业务宣宣传费支出可以在本企支出可以在本企业扣除，也扣除，也可以将其中的部分或全部按照分可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方集至另一方扣除。另一方在在计算本企算本企业广告广告费和和业务宣宣传费支出企支出企业所得税税前扣除限所得税税前扣除限额时，可将按照上述可将按照上述办法法归集至本企集至本企业的广告的广告费和和业务宣宣传费不不计算在内。算在内。本通知自本通知自20112011年年1 1月月1 1日起至日起至20152015年年1212月月3131日止日止执行。行。l 4.4.免免费赠送送药品或品或实物物l 增增值税税暂行条例行条例实施施细则 第四条第四条 单位或者个体工商位或者个体工商户的下列行的下列行为，视同同销售售货物：物：(八八)将自将自产、委托加工或者、委托加工或者购进的的货物无物无偿赠送其他送其他单位或者个人。位或者个人。39394040 财税税 20152015 4 4号号为鼓励鼓励创新新药的研的研发和使用，和使用，结合其大量存在合其大量存在“后后续免免费用用药临床研究床研究”的特点，的特点，现将有关增将有关增值税政策通知如下：税政策通知如下：一、一、药品生品生产企企业销售自售自产创新新药的的销售售额，为向向购买方收方收取的全部价款和价外取的全部价款和价外费用，其提供用，其提供给患者后患者后续免免费使用的相同使用的相同创新新药，不属于增，不属于增值税税视同同销售范售范围。二、本通知所称二、本通知所称创新新药，是指，是指经国家食品国家食品药品品监督管理部督管理部门批准注册、批准注册、获批前未曾在中国境内外上市批前未曾在中国境内外上市销售，通售，通过合成或者半合成或者半合成方法制得的原料合成方法制得的原料药及其制及其制剂。4141 三、三、药品生品生产企企业免免费提供提供创新新药，应保留如下保留如下资料，以料，以备税税务机关机关查验：（一）国家食品（一）国家食品药品品监督管理部督管理部门颁发的注明注册分的注明注册分类为1.11.1类的的药品注册批件；品注册批件；（二）后（二）后续免免费提供提供创新新药的的实施流程；施流程；（三）第三方（三）第三方（创新新药代保管的医院、代保管的医院、药品品经销单位等）出位等）出具免具免费用用药确确认证明，以及患者在第三方登明，以及患者在第三方登记、领取取创新新药的的记录。5.5.其他其他营业推广推广费用用 商商务辅助管理服助管理服务企企业管理服管理服务，是指提供，是指提供总部管理、投部管理、投资与与资产管理、市管理、市场管理、物管理、物业管理、日常管理、日常综合管理等服合管理等服务的的业务活活动。现代服代服务业其他其他现代服代服务，是指除研，是指除研发和技和技术服服务、信息技、信息技术服服务、文化、文化创意服意服务、物流、物流辅助服助服务、租、租赁服服务、鉴证咨咨询服服务、广播影广播影视服服务和商和商务辅助服助服务以外的以外的现代服代服务。4242四、个人所得税扣四、个人所得税扣缴风险分析分析 1 1、个人所得税扣、个人所得税扣缴对象象 三三类：员工、股工、股东、其他个人。、其他个人。税率：工税率：工资薪金所得七薪金所得七级适用超适用超额累累进税率；股息、利息、税率；股息、利息、红利所得利所得20%20%税率；税率；劳务报酬酬20%20%、30%30%或或40%40%税率。税率。4343 国税国税发20052052005205号号 第四条第四条 实行个人所得税全行个人所得税全员全全额扣扣缴申申报的的应税所得包括：税所得包括：(一一)工工资、薪金所得；、薪金所得；(二二)劳务报酬所得；酬所得；(三三)稿酬所得；稿酬所得；(四四)特特许权使用使用费所得；所得；(五五)利息、股息、利息、股息、红利所得；利所得；(六六)财产租租赁所得；所得；(七七)财产转让所得；所得；(八八)偶然所得；偶然所得；(九九)经国国务院院财政部政部门确定征税的其他所得。确定征税的其他所得。4444劳务报酬个人所得税率表酬个人所得税率表级数数 含税含税级距距 不含税不含税级距距 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 1 不超不超过2 2万万 1.61.6万以下的万以下的 20%0 20%0 2 2-5 2 2-5万的万的 1.6-3.71.6-3.7万的万的 30%200030%2000 3 5 3 5万以上的万以上的 3.73.7万以上的万以上的 40%700040%7000注：注：1.1.表中的含税表中的含税级距、不含税距、不含税级距，均距，均为按照税法按照税法规定定减除有减除有关关费用后用后的所得的所得额。2.2.含税含税级距适用于由距适用于由纳税人税人负担税款的担税款的劳务报酬所得；不含酬所得；不含税税级距适用于由他人距适用于由他人(单位位)代付税款的代付税款的劳务报酬所得。酬所得。4545 劳务报酬所得，是指个人从事酬所得，是指个人从事设计、介介绍服服务、经纪服服务、代代办服服务以及其他以及其他劳务取得的所得。取得的所得。劳务报酬所得、稿酬所得、特酬所得、稿酬所得、特许权使用使用费所得、所得、财产租租赁所得，所得，每次收入不超每次收入不超过40004000元的，减除元的，减除费用用800800元；元；40004000元以上的，减除元以上的，减除20%20%的的费用，其余用，其余额为应纳税所得税所得额。4646 劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入收入为一次；一次；属于同一属于同一项目目连续性收入的，以一个月内取得的收入性收入的，以一个月内取得的收入为一次。一次。两个或者两个以上的个人共同取得同一两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，目收入的，应当当对每每个人取得的收入分个人取得的收入分别按照税法按照税法规定减除定减除费用后用后计算算纳税。税。4747 国税国税发199489199489号号 十九、关于工十九、关于工资、薪金所得与、薪金所得与劳务报酬所得的区分酬所得的区分问题 工工资、薪金所得是属于非独立个人、薪金所得是属于非独立个人劳务活活动，即在机关、，即在机关、团体、体、学校、部学校、部队、企事、企事业单位及其他位及其他组织中任中任职、受雇而得到的、受雇而得到的报酬；酬；劳务报酬所得酬所得则是个人独立从事各种技是个人独立从事各种技艺、提供各、提供各项劳务取得的取得的报酬。两者的主要区酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不不存在存在这种关系。种关系。2.2.免免费旅游旅游营销奖励励 财税税200411200411号号 按照我国按照我国现行个人所得税法律法行个人所得税法律法规有关有关规定，定，对商品商品营销活活动中，企中，企业和和单位位对营销业绩突出人突出人员以培以培训班、研班、研讨会、工作考察会、工作考察等名等名义组织旅游活旅游活动，通，通过免收差旅免收差旅费、旅游、旅游费对个人个人实行的行的营销业绩奖励（包括励（包括实物、有价物、有价证卷等），卷等），应根据所根据所发生生费用全用全额计入入营销人人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企用的企业和和单位代扣代位代扣代缴。4848 其中，其中，对企企业雇雇员享受的此享受的此类奖励，励，应与当期的工与当期的工资薪金合并，薪金合并，按照按照“工工资、薪金所得、薪金所得”项目征收个人所得税；目征收个人所得税；对其他人其他人员享受的享受的此此类奖励，励，应作作为当期的当期的劳务收入，按照收入，按照“劳务报酬所得酬所得”项目征目征收个人所得税。收个人所得税。4949 3 3、促、促销赠送礼品送礼品 财税税201150201150号号 现对企企业和和单位（包括企位（包括企业、事、事业单位、社会位、社会团体、个人独体、个人独资企企业、合伙企、合伙企业和个体工商和个体工商户等，以下等，以下简称企称企业）在）在营销活活动中以中以折扣折折扣折让、赠品、抽品、抽奖等方式，向个人等方式，向个人赠送送现金、消金、消费券、物品、券、物品、服服务等（以下等（以下简称礼品）有关个人所得税称礼品）有关个人所得税问题通知如下：通知如下：5050一、企一、企业在在销售商品（售商品（产品）和提供服品）和提供服务过程中向个人程中向个人赠送送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1.1.企企业通通过价格折扣、折价格折扣、折让方式向个人方式向个人销售商品（售商品（产品）和品）和提供服提供服务；2.2.企企业在向个人在向个人销售商品（售商品（产品）和提供服品）和提供服务的同的同时给予予赠品，如通信企品，如通信企业对个人个人购买手机手机赠话费、入网、入网费，或者，或者购话费赠手机等；手机等；3.3.企企业对累累积消消费达到一定达到一定额度的个人按消度的个人按消费积分反分反馈礼品礼品5151 二、属于下列情形之一的，取得所得的个人二、属于下列情形之一的，取得所得的个人应依法依法缴纳个人所个人所得税，税款由企得税，税款由企业代扣代代扣代缴：1.1.企企业在在业务宣宣传、广告等活、广告等活动中，随机向本中，随机向本单位以外的个人位以外的个人赠送礼品，按照送礼品，按照“其他所得其他所得”20%20%税率税率缴纳个人所得税。个人所得税。2.2.企企业在年会、座在年会、座谈会、会、庆典以及其他活典以及其他活动中向本中向本单位以外的位以外的个人个人赠送礼品，按照送礼品，按照“其他所得其他所得”20%20%税率税率缴纳个人所得税。个人所得税。3.3.企企业对累累积消消费达到一定达到一定额度的度的顾客，客，给予予额外抽外抽奖，个人，个人的的获奖所得，按照所得，按照“偶然所得偶然所得”20%20%税率税率缴纳个人所得税。个人所得税。5252THE ENDTHE END