CPA税法知识点简要PPT课件.pptx

企业所得税税收1结构图示优惠税率限额免税或减税自获利年度起取得第一收入起，三免三减半环环境保境保护护、节节能能节节水、国家重点扶持的公共基水、国家重点扶持的公共基础实础实施施项项目、目、节节能服能服务务收入，收入，电电网新建网新建项项目。目。集成集成电电路（路（0.80.8及及新新办办）软软件企件企业业：1-21-2免，免，3-63-6减半减半集成集成电电路（路（0.250.25、投、投资资8080亿亿），），1-51-5免，免，6-106-10减减半半购进环购进环境保境保护护、节节能能节节水、安全生水、安全生产设备产设备（10%10%），），技术转让（专利技术、计算机著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种、5年以上非独占许可使用权）转让所得不超过500万的部分免，超过部分减半。15%：高新技术企业、西部鼓励类、集成集成电电路（路（0.250.25、投、投资资8080亿亿）10%：非居民企业、国家规划布局内重点集成电路、软件企业。减半征收：减半征收：减半征收：减半征收：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物种植。海水养殖、内陆养殖。投投资资中小高新企中小高新企业业，满满2 2年的当年投年的当年投资额资额70%70%抵抵应纳应纳税所得税所得额额。抵扣应纳税额2非居民企业税收优惠1、外国政府向中共政府提供的贷款利息2、国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。3、经国务院批准的其他所得。3高新技术企业所得税1、优惠税率：15%条件：拥有核心自主知识产权、三年研发费用总额占销售收入总额（6%、4￥、3%）符合比例、高新技术产品收入占总收入比例超过60%、科技人员占职工人数30%，研发人员占总人数10%、属于规定领域。4企业重组税务处理示意图企业重组方式及税务处理法律形式改变：1、变更为非法人、注册地转移至境外：视同清算分配，资产、股权已公允价值为基础。2、其他简单改变，由变更后企业承受。债务重组：与会计处理一致，分解交易实质股权收购、资产收购：公允价值确认计税基础（收购）或转让所得（被收购方）企业合并：被合并企业清算，亏损不能转让合并企业；合并企业按公允价值确认资产负债计税基础企业分立：与企业合并处理一致。特殊税特殊税务务（按被收（按被收购购股股权权或或资产资产原原有有计计税基税基础础确定确定计计税基税基础础）处处理相理相关比率关比率应纳税所得额50%（收购股权或资产）被收购企业股权50%，支付总额85%（合并或分立）支付股权金额超过85%5限售股转让个人出资、企业代持有（计算企业所得税）：应纳税所得额额=收入-（原值-合理费用）或是收入*（1-0.15）6融资租赁房产业务税收简要涉及税种：增值税、印花税、企业所得税、土地增值税、契税、房产税、土地使用税房产融资租赁税收增值税：承租方在收款日计算销项税，土地增值税：租赁期满权属转移至承受人时，土地增值税的计算：参照旧房及建筑物。1、取得评估价格：评估的市场交易价-重置成本*新旧度折扣率-按国家统一规定缴纳的费用-地价款-转让环节税金（不包括购买时税金）。2、取得购房发票：销售收入-发票金额-发票金额*0.05*年数-转让环节的税金（包括购买时的契税）房产税：承租方按房产余值计税，即承租方计入固定资产账面原值*（1-30%）土地税：不论会计上还是法律上并未改变土地使用权未改变，由出租方缴纳契税：承租期间权属未转移，权属转移时，成交价格或市场价格企业所得税：涉及递延所得税融融融资资资租租租赁赁赁出租方会出租方会出租方会计计计处处处理：理：理：期初：期初：期初：借：借：借：长长长期期期应应应收款收款收款贷贷贷：固定：固定：固定资产资产资产-融融融资资资租租租赁资产赁资产赁资产未未未实现实现实现融融融资资资收益收益收益收到租金收到租金收到租金借：借：借：银银银行存款行存款行存款贷贷贷：长长长期期期应应应税款税款税款应应应交税交税交税费费费-应应应交增交增交增值值值税（税（税（销项销项销项税）税）税）确确确认认认收入收入收入借：未借：未借：未实现实现实现融融融资资资收益收益收益贷贷贷：租金收入：租金收入：租金收入印花税：借款合同贴花（租金总额）7个人所得税税收8在中国境内无住所的个人所得税问题境内居住天数境内居住天数纳税所得纳税所得计算公式计算公式连续或累计居住不超过90天（税收协定183天）在境内工作期间所得，且由境内企业或个人及期内机构负担等支付的所得纳税。应纳税额=（当月境内外工资应纳税所得额*税率-速算扣除数）*当月境内支付工资/境内外支付工资*当月境内工作天数/当月天数连续或累计居住超过90天（税收协定183天）,但不满1年在境内工作期间所得，且由境内外雇主支付的所得。应纳税额=（当月境内外工资应纳税所得额*税率-速算扣除数）*当月境内工作天数/当月天数居住满1年，但不超过5年在境内工作期间所得，且由境内外雇主支付的所得。临时离境所得，境内企业或个人支付的所得应纳税额=（当月境内外工资应纳税所得额*税率-速算扣除数）*(1-当月境外支付工资/境内外支付工资*当月境外工作天数/当月天数）超过5年，从第6年起境内外全部所得应纳税额=（当月境内外工资应纳税所得额*税率-速算扣除数）9参照全年一次性奖金计算事项特殊项目收入特殊项目收入计算公式计算公式全年一次性奖金全年一次性奖金/12=A,确定A对应的税率级次。全年一次性奖金*税率-速算扣除数内退一次性收入一次性收入(A)/（内退至法定退休的月份）=B（B+当月工资-3500）确定税率C及速算扣除数X应纳税额=（A+当月工资-3500）*C-X相同点：时间上均为距离正常退休的月份数。提前退休收入应纳税额=【一次性收入(A)/（内退至法定退休的月份）-3500】*税率-速算扣除数*（提前退休至法定退休的月份）解除劳动关系补偿免征额=上年平均工资*3应纳税额=【（一次性补偿-免征额）/已工作年限（超过12年的按12年算）-3500*税率-速算扣除数】*已工作年限股票期权所得应纳税额=行权差价/等待期月份（不超过12月）*税率-速算扣除数*等待期月份经批准，可在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。企业员工低于成本价获得房屋，即使已使用全年一次性奖金计算方式，但任可以再次使用。成本价（不是市场价）-支付部分）/12=A,确定A对应的税率及速算扣除数。应纳税额=（成本价（不是市场价）-支付部分）*税率-速算扣除数10可分期缴纳个人所得税情形统计股票期权 经批准，可在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。高新技术企业给及相关技术人员的股权奖励（非上市实体）备案后，可5年内分期缴纳个人所得税中小高新技术企业向股东转增股本备案后，可5年内分期缴纳个人所得税非货币性资产转让所得备案后，可5年内分期缴纳个人所得税11个人所得税特别规定劳务报酬：同一月分，不同单位取得的所得分开计算。12车辆购置税及车船税13涉税项目涉税项目车辆购置税车辆购置税车船税车船税纳税义务人在中国境内一各种形式获得并使用车辆的单位或个人在中国境内车辆、船舶的所有人或管理人征收范围汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车乘用车、客车、货车（半牵引车、挂车（50%）、客货两用汽车、三轮汽车、低速载货汽车、）、专业作业车、轮式专用机械车、摩托车、机动船舶（拖船、非机动驳船 50%）、游艇。计税依据1、购买价款+价外费用（还包括：随同购买的工具零部件，装饰费、不可区分的按经营性收入核算的应支付给其他部门的费用）。2、国家税务总局核定的最低计税价格。（适用：自产自用、受赠、获奖）。3、纳税人提供的有效价格证明，若明显偏低，则核定。（适用：1、未核定最低计税价格。2、进口旧车、因不可抗力损毁的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车、其他）。4、关税完税价格+关税+消费税。5、免税条件消失的车辆，满10年的，计税价格为0、不满10年的，初次办理纳税申报时的计税价格*（1-0.1*年数）。不满1年，无优惠。（2015年2月1日后适用）6、免税条件消失的车辆过户，按同类型新车最低计税价格*（1-已使用年限/规定使用年限）*100%。（2015年2月1日前适用）注：外汇按申报日基准汇率换算。每辆、整备质量每吨、净吨位每吨、身长每米证明证明:行驶证、出厂合格证明、进口凭行驶证、出厂合格证明、进口凭证证税率10%幅度税额（具体由省、自治区、直辖市人民政府确定）税收优惠外国相关使馆及其外交人员、人民解放军及武警使用的车辆。农用三轮运输车、城市公交汽电车。国务院规定车辆：防汛、森林消防；留学人员用现汇购买1辆国产小汽车；来华定居专家进口1辆小汽车。固定装置非运输车辆。捕捞、养殖渔船；军队、武警专用车；警用车；外国相关使馆及其外交人员；节约能源，减半征收；新能源，免税；混合动力汽车，减半。纯电动汽车、燃料电池汽车不属于征收范围。省、自治区、直辖市人民政府可确定：公共交通、农村居民摩托车、三轮汽车、低速载货车等定期 减征或免征。征收管理登记地或所在地，购买或取得之日起60日内申报。取得当月、登记地或所在地14资源税、契税、耕地占用税15资源税资源税耕地占用税耕地占用税契税契税地面抽采的煤层气暂不征税；深水油气田开采的天然气减征30%；充填置换出来的煤炭减征50%；扣缴义务人税率的确定：独立矿山、联合企业按本单位应税产品确定；其他单位，税务机关核定。扣缴义务人包括个体工商户，但不包括个人。扣缴义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款普的当天。向收购地主管税务机关纳税。洗选煤销售额不包括从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用。减免税：减征30%（三次采油、深水田、15年以上衰竭矿山）、50%（充填置换开采）、20%（低丰度油田）、40%(稠油、高凝油、高含硫天然气)资源税纳税地点认准开采地或生产地。不能提供应税产品销售数量的，以实际产量及税务机关确定的折算比确定的数量为销售数量。一个矿种原则上设定一档税率，少数资源条件差异较大的矿种可按不同地区、不同条件设置两档税率。随煤矿开采的天然气，暂不征收。应税天然气是指专门开采或与原油同时开采的天然气。单位税额可以适当提高，但不得超过50%。不得调低。免征耕地占用税：军事设施占地。学校、幼儿园、养老院、医院占地。企业承受土地使用权并用于房地产开发，并在该土地上代政府建设保障性住房的，计税价格为取得全部土地使用权的成交价格。非货币形式取得的房屋，计税依据强调的是现值（）或市场价格。随房产一起承受的的附属设备，不论是否单独计价，按规定计算契税。免税：1、改制：企业改制，原投资主体股权超过75%，事业单位则超过50%。提取重点知识16土地使用税土地使用税房产税房产税土地增值税土地增值税自行申报土地面积后，取得土地证书面积大于申报面积应对差额补缴土地税。经济落后地区可降低单位税额，但不得超过30%。提高则没有限制。新征用耕地从批准占用之日起满一年时；经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地税5-10年。其他方式取得不免税。房产跨地区，纳税地点确需调整的由省级地方税务局确定。公园管理单位办公用地免税。公园经营用地不免税。个人出租住房（不区分用途）：免征印花，个人所得税10%、增值税1.5%、房产税4%。房产投资联营按经济实质确定产权转移或出租、判断增值税、契税、土地增值税、房产税的纳税情况。（实质重于形式原则）。房屋大修停用时间超过半年的，大修期间免征房产税。独立地下建筑物，具体折算比例，由各省、自治区、直辖市和计划单列市财政和地方税务部门在规定幅度内扣除。不得扣除的借款利息费用：1、超过国家规定上浮利息；2、逾期利息加罚息均 不可扣除。房地产企业在取得（土地成本+开发成本）20%内加计扣除。开发小区的排污费、绿化费属于基础设施费。周转房摊销费、开发间接费用、公共配套设施费属于建设房产成本。房地产企业以外的单位或个人，在企业改制时重组时，将国有土地、房产变更到非房地产企业，暂不征收土地增值税。税务机关可要求清算的条款还包括：省税务机关规定的其他情况。提取重点知识17国国际税收税收-非居民企非居民企业税收管理税收管理项目项目外国企业常驻机外国企业常驻机构管理构管理承包工程作业和提供劳务承包工程作业和提供劳务股息、利息、租金、特股息、利息、租金、特许使用费、财政转让所许使用费、财政转让所得得中国境内机构和个中国境内机构和个人对外付汇的税收人对外付汇的税收管理管理登记备案工商登记30日内税务登记项目合同签订之日起30日内税务登记/或扣缴义务人登记，项目完工后15日内注销登记。备案：境内发包人，合同变更时10日内备案，从境外取得的发票其他付款凭证，取得之日起30日备案。扣缴义务人自合同签订之日起30日内办理扣缴登记。向境外单笔支付5万美元，向国税机关备案账簿管理与境内外企业要求一致与境内外企业要求一致不涉及企业所得税查账征收或核定征收核定利润率不低于15%。经费支出：购置固定资产、装修等费用一次性扣除，货币形式支付的公益、救济性质等捐赠、滞纳金、罚款。查账征收或核定征收核定利润率不低于15%，管理服务30%-50%。工程、设计、咨询15%-30%。销售货物合同总价款*10%，确认非居民企业劳务收入。劳务发生地在境内纳税，境外则不纳税按支付金额源泉扣缴10%企业所得税股息、利息、租金、特许使用费取得收入为应纳税所得额。转让财产以收入全额扣除财产净值后的余额为应纳税所得额。优惠：沪港通投资者转让A股所得、QFIIRQFII转让境内股票所得暂免所得税。担保费利息所得纳税。涉及其他税种应缴增值税及附加。增值税=购买方支付价款/1+税率）*税率18国国际税收税收-境外所得税收管理境外所得税收管理:直接抵免间接抵免：适用居民企业取得境外投资20%以上，取得的股息、利息。抵免方式19