第一章-税务稽查基本方法PPT课件.ppt

第一章第一章 税务稽查基本方法税务稽查基本方法黄冈市国家税务局稽查局 高 峰二OO九年二月十六日1税务稽查基本方法是指稽查人员实施税务检查时，为发现税收违法问题，通常采取的手段和措施的总称。本章主要介绍查账方法、分析方法、调查方法、电子查账方法等内容。通过本章的学习，有助于稽查人员掌握税务稽查的基本方法和技巧，为顺利实施税务稽查打好基础2第一节第一节 查账方法（了解）查账方法是指对稽查对象的会计报表、会计账簿、会计凭证等有关资料进行系统审查，据以确认稽查对象履行纳税义务（扣缴税款义务）的真实性和准确性的一种方法 根据不同的方式，查账方法分类如下：查账方法按照审查方法分为审阅法和核对法 按照审查的详细程度分为详查法和抽查法按照查账顺序分为顺查法和逆查法 3一、审阅法审阅法是指对稽查对象有关书面资料的内容进行详细审查、研究，发现疑点线索，取得税务稽查证据的一种检查方法审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查 审阅法的审查内容主要包括两个方面：1、与会计核算组织有关的会计资料 2、除了会计资料以外的其他经济信息资料以及相关资料 4一、审阅法审阅的资料主要有：1、会计资料的审阅 审阅原始凭证时，应注意有无涂改或伪造的现象和痕迹，记录的经济业务是否符合会计制度的规定，是否有业务经办人、负责人的签字2、记账凭证的审阅 审阅记账凭证时，应重点审查企业的会计处理是否符合企业会计准则及国家统一会计制度的规定，对照观察原始凭证与记账凭证上的会计科目、明细科目和金额，分析其是否真实反映了实际情况，有无错弊、掩饰等问题，记账凭证上的编制、复核、记账、审批等签字是否齐全 5一、审阅法审阅的资料主要有：3、账簿的审阅 审阅会计账簿包括审阅稽查对象据以入账的原始凭证是否齐全完备，账簿记载的有关内容与原始凭证的记载是否一致，会计分录编制或账户运用是否正确，货币收支金额是否正常，成本核算是否符合国家有关财务会计制度的规定，是否符合检查目标的其他要求（如税金核算的正确性要求、税金的增减与企业经营能力变化的关系）等 4、会计报表的审阅 审阅会计报表时不能仅仅局限于对资料本身的评价，更主要的是对资料所反映的经济活动过程和结果做出正确判断或评价5、其他资料的审阅 对于会计资料以外的其他资料进行审阅，一般是为了进一步获取全面信息6二、核对法核对法是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录和实物进行相互核对，以验证其是否相符的一种检查方法核对法在检查中具有一定的局限性，必须结合其他检查方法的运用，才能达到检查目标的要求 核对的内容：1、会计资料之间的相互核对 会计资料的核对是核对法最基本，也是最核心的内容和步骤。通过会计资料之间的核对，可以发现会计核算过程中的疑点和线索，有助于进一步拓展检查思路和方向。核对的主要方法包括证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对等 7二、核对法核对的内容：2、会计资料与其他资料之间的核对 通过查证和核对与经济业务相关的其他资料，对会计记录进行必要的说明和补充，全面、正确、客观地反映经济业务的实质3、证证核对 证证核对是指原始凭证与相关原始凭证、原始凭证与原始凭证汇总表、记账凭证与原始凭证、记账凭证与汇总凭证之间的核对4、账证核对 账证核对是指将会计凭证和有关明细账、日记账或总账进行核对。通过账证核对可以判断企业会计核算的真实性和可靠性，有助于发现和查证有无多记、少记或错记等问题。值得注意的是，在进行账证核对之前，首先应确定会计凭证的正确性，如果发现存在错误，必须先纠正后才能进行核对 8二、核对法核对的内容：5、账账核对 账账核对是指将总账与相应的明细账、日记账进行核对，其目的在于查明各总账科目与其所属明细账、日记账是否一致 6、账表核对 账表核对是指将报表与有关的账簿记录相核对，包括将总账和明细账的记录与报表进行相符性核对，也包括报表与明细账、日记账之间的核对。其目的在于查明账表记录是否一致，报表之间的勾稽关系是否正常 7、账实核对 账实核对是指采用实物盘存与账面数量比较、金额计算核对的方法，核实存货的账面记录与实际库存是否一致，查明实物是否真实、数量是否正确，账面记录是否真实、准确9三、详查法详查法，又称全查法或详细审查法，是指对稽查对象在检查期内的所有经济活动、涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料，采取严密的审查程序，进行详细地审核检查 详查法的适用范围1、于规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业 2、为了发现重大问题而进行的专案检查 3、在整个检查过程中对某些（某类）特定项目、事项所进行的检查 详查法的优点 对于管理混乱、业务复杂的企业以及税务稽查的重点项目、事项的检查，一般都能取得较好的效果 10四、抽查法抽查法，亦称抽样检查法，是指从稽查对象总体中抽取部分资料或存货进行审查，再依据抽查结果推断总体的一种方法 抽查法的种类1、重点抽查法：即根据检查目的、要求或事先掌握的纳税人有关纳税情况，有目的地选择一部分会计资料或存货进行重点检查 2、随机抽查法：即以随机方法，选择纳税人某一特定时期或某一特定范围的会计资料或存货进行检查 11四、抽查法抽查法的程序 1、制定抽查方案2、实施具体抽查3、分析和判断抽查结果 分析时应注意进行准确性和可靠性的分析 12五、顺查法顺查法，又称正查法，是指按照会计业务处理程序，依次进行检查的方法顺查法的适用范围1、业务规模不大或业务量较少的稽查对象 2、经营管理和财务管理混乱、存在重大问题的稽查对象 3、一些特别重要项目的检查 13五、顺查法顺查法检查的内容1、审阅和分析原始凭证 2、证证核对3、账证核对4、账账核对5、账表核对6、账实核对7、对会计年末结转数进行审查14六、逆查法逆查法，又称倒查法，是指按照会计处理程序的相反方向，由报表、账簿到凭证的一种检查方法 逆查法的适用范围1、大型企业 2、内部控制制度健全、内部控制管理严格的企业 3、不适用于某些特别重要项目的检查 15六、逆查法逆查法检查的内容1、会计报表的审阅分析 2、账表核对3、账账核对4、账证核对5、原始凭证的审查分析6、账实核对 逆查法主要运用审阅和分析方法进行检查16第二节 分析方法（了解）分析方法是指运用不同的分析技术，对与企业会计资料有内在联系的财务管理信息，以及税款缴纳情况进行系统和重点的审核分析，以确定涉税疑点和线索，进行追踪检查的一种方法 分析方法的类别1、控制计算法2、比较分析法3、推理分析法4、技术经济分析法5、经济活动分析法6、因素分析法7、趋势分析法 17一、控制计算法控制计算法，又称数学计算法或平衡分析法，是指运用可靠的或科学测定的数据，利用数学等式原理来推测、证实账面资料是否正确，发现问题的一种检查方法 控制计算法的种类以产控耗，以耗控产，以产控销和以支控销控制计算法的基本程序1、确定需要进行分析的事项或目标2确定事项分析的参考数据和采集进行事项分析的数据 3、建立事项分析的数学模型4、数据分析结果比较18一、控制计算法运用控制计算法应注意的问题 1、对需要进行分析的事项或目标，必须首先进行复核，确保其正确并符合会计核算原理2、对需要进行分析的事项或目标，必须是可以建立事项分析的数学模型，即关键在于确定分析事项或目标之间是否存在内在的依存关系，如果不存在相互依存关系，运用控制计算法进行审查不可能达到预期目标3、运用控制计算法的目的，是为了检查和发现企业经济活动不平衡状况，以帮助稽查人员进一步发现涉税问题4、为了提高控制计算法运用的正确性和工作效率，在确定进行审查前，稽查人员必须了解企业生产经营常识、被审查事项或目标的特点和内在关系，掌握企业会计核算过程和规律，否则很难达到预期目的 19二、比较分析法比较分析法是指将企业会计资料中的有关项目、数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间及地区、行业之间，进行静态或动态的对比分析，从中发现问题，获取检查线索的一种分析方法 比较分析方法的种类1、绝对数比较分析法2、相关比率比较分析法3、构成比率比较分析法 20二、比较分析法（一）绝对数比较分析法绝对数比较分析法是指通过经济指标绝对数的直接比较分析来衡量企业经济活动成果和差异的方法 在税务稽查过程中，绝对数比较分析法适用于对资产负债表、损益表等会计报表中相关项目真实性的核查，以及成本计算表（单）、纳税申报表、有关账户余额和有关明细账户特定项目的检查。当这些项目的增减变动超出了正常的变化幅度和曲线值时，便可以认为这种变动存在某种涉税疑点或问题 21二、比较分析法（二）相关比率比较分析法相关比率比较分析法，又称相对数比较分析法，是指利用会计资料中有关两个内容不同但又相关的经济指标求出新的指标比率，再与这种指标的计划比率或上期比率进行比较分析，以观察其性质和大小，从而发现异常情况的方法在税务稽查中，有时运用相关比率比较分析法比绝对数比较分析法更容易发现问题。比如，稽查人员在运用绝对数比较分析法对被查项目进行分析后，为了确保分析判断的客观和正确，可以运用相关比率分析法予以验证 22二、比较分析法（三）构成比率比较分析法构成比率比较分析法是指通过计算某项经济指标的各个组成部分占总体的比重，分析其构成内容的变化，从中发现异常变化和升降情况的方法（四）运用比较分析法应注意的问题1、应确认被查项目的有关资料所涉及内容的正确性2、要分析的各项目之间必须具有可比性3、明确选定需要比较的项目、内容和所要达到的目的4、比较分析的差异应经过分析、验证和核实23三、相关分析法 相关分析法是指将存在关联关系的被查项目进行对比，揭示其中的差异，判明经济业务可能存在问题的一种分析方法相关分析法的基本程序是：1、分析和判断经济活动与税收关系2、分析和判断经济活动间的关联关系3、找出经济活动事项之间的关联4、分析和把握问题的本质24第三节 调查方法调查方法 调查方法是指在税务稽查过程中，采用观察、查询、外部调查和盘点等方法，对稽查对象与税收有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、核实方法的总称 调查方法分为（了解）1、观察法2、查询法3、外调法4、盘存法 25一、观察法观察法是指稽查人员通过深入检查现场，如车间、仓库（包括外部仓库）、营业场所以及基建工地等，对被查事项或需要核实的事项进行实地视察和了解，考察企业产、供、销、运各环节的内部管理状况，控制程序和各方面的实际情况，从中发现薄弱环节和存在的问题，获取相关证据的一种方法 观察法的实施程序1、制定调查方案2、实施调查方案3、比较观察结果4、收集和固定证据26二、查询法 查询法是指对审查过程中发现的疑点和问题，通过调查、询问的方式，查实某些问题，取得必要的资料，以帮助进一步检查的一种调查方法 查询法的具体方法1、面询法 程序：拟定提纲、发出通知、实施询问 询问中应注意：选择适当的询问地点、营造恰当的询问气氛、选择需要询问的内容、灵活运用询问技巧2、函询法 将需要询证的问题、事项制成规定格式的函件27三、外调法外调法是指对有疑点的凭证、账项记录或者其他经济业务，通过派出稽查人员到稽查对象以外、与该项业务相联系的单位（或个人）进行实地调查，或者委托对方税务机关协查，以查实问题的一种检查方法外调法的适用范围1、外部证据的核实2、取证外调法的种类1、函调2、派人外调 28四、盘存法（熟悉）盘存法是指通过对货币资产、实物资产进行盘点和清查，确定其形态、数量、价值、权属等内容与账簿记录是否相符的一种检查方法 盘存法的类型1、实地盘存法2、数学盘存法3、账面盘存法4、委托盘存法5、全面盘存法 29实地盘存法（一）实地盘存法实施程序1.做好盘点前准备 2、实地盘点3、确定盘点结果 4、分析盘点差异 （二）采用盘存法应注意的问题1、注意盘点方式的运用2、加强对盘点的监督3、充分考虑盘点资产特点4、选择适当的盘点时间5、有效组合盘点人员6、正确调整盘点结果30第四节第四节 电子查账（了解）电子查账（了解）一、会计电算化企业财务会计软件及应用简介一、会计电算化企业财务会计软件及应用简介企业的会计电算化是指由硬件、软件、数据、规程和人员在内构建起的会计信息系统。功能完备的财务会计软件是会计信息系统的核心，也是稽查人员实行电子查账应必备的基本知识。目前，企业使用的财务会计软件主要有用友、金蝶、新中大、浪潮国强、金算盘、速达、管家婆、灵狐、远光远方等财务会计软件，其中，用友、金蝶的使用面较广 31二、电子查账软件系统为应对企业会计电算化对传统手工检查方式提出的挑战，近年来全国部分省、市在稽查电子查账方面做了大量工作，积极探索开发查账软件并在实际工作中加以推广应用 电子查账软件系统功能 1、电子数据采集功能2、自动查账功能（1）会计分录比对模型（2）账户分析模型（3）指标分析模型（4）表表核对模型 3、自主查账功能4、辅助功能（1）文档处理功能（2）查账指南功能 32三、电子查账的工作步骤与方法（一）电子数据采集1、电子数据采集前的准备工作2、电子数据采集过程中的控制重点：控制计算机等设备、控制财务电子数据、控制进、销、存等部门的电子数据、控制有关主管人员的电子数据（二）电子数据的整理（三）电子数据的疑点分析 1、稽查软件系统自动发现疑点：会计科目与分录比对、表表核对、指标分析、科目余额比对、模糊查询及频率抽样 和经验模型提示 2、人工核查确认疑点33四、电子查账有关注意事项（一）采集数据的完整性。采集数据不完整，将直接影响账套数据恢复的真实性和可用性。特别是对于设立多套账、实行服务器模式的网络记账的单位，更要注意全部账套的搜索和采集的完整性。（二）采集数据的保密性。稽查人员有责任保守稽查对象的商业秘密，如产品配方、人事、市场营销方案等。检查过程中必须做好采集电子数据的保密工作，防止其他人员擅自复制数据，检查结束后应及时做好数据的删除、销毁和存档工作，防止数据资料外流。（三）采集数据的安全性。采集数据时，要询问企业相关人员财务会计软件特点和操作要求等注意事项，防止操作不当，给企业造成损害 34