二注册会计师职业准则体系与职业道德规范PPT课件.ppt

第二章第二章 注册会注册会计师执业准准则体系与体系与职业道德道德规范范（一）注册会（一）注册会计师的的执业准准则体系体系 主要内容主要内容 1.中国注册会计师执业准则概述 2.中国注册会计师鉴证业务基本准则 3.会计师事务所质量控制准则 1.一、一、一、一、中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则修修修修订订的背景与的背景与的背景与的背景与历历程程程程 （一）修（一）修（一）修（一）修订订的背景的背景的背景的背景 （二）修（二）修（二）修（二）修订订的的的的历历程：三个程：三个程：三个程：三个阶阶段的建段的建段的建段的建设设1 中国注册会计师执业准则概述制定制定执业规则：91年年-93年年建立准建立准则体系：体系：94年年-03年年国国际趋同与完善：同与完善：04年年-先后先后发布了布了注册会注册会计师检查验证会会计报表表规则（试行）行）等等7个个执业规则 建立了建立了中国独立中国独立审计准准则体系体系 有有计划、有步划、有步骤地修地修订已已颁布布的准的准则，正式建立与国，正式建立与国际惯例例趋同的注册会同的注册会计师审计准准则体系。体系。2.二、二、二、二、中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师执业计师执业准准准准则则的基本的基本的基本的基本结结构构构构其他鉴证业务准则（2个）审 计、审 阅 与其 他 鉴证 业 务准则(45个)中国注册会计师审计准则体系审阅业务准则（1个）审计准则（41个）鉴证业务基本准则（1个）一般原则与责任（8）风险评估以及风险的应对（5个）审计证据（12个）利用其他主体的工作（3个）审计结论与报告（4个）特殊领域（9个）相关服务准则（2个）业务质量控制会计师事务所质量控制准则（1个）代编财务信息对财务信息执行商定程序3.鉴证业务鉴证业务基本准基本准基本准基本准则则：明确了明确了明确了明确了鉴证业务鉴证业务的目的目的目的目标标和要素；和要素；和要素；和要素；确定中国注册会确定中国注册会确定中国注册会确定中国注册会计师审计计师审计准准准准则则、中国注册会、中国注册会、中国注册会、中国注册会计师审阅计师审阅准准准准则则、中国注、中国注、中国注、中国注册会册会册会册会计师计师其他其他其他其他鉴证业务鉴证业务准准准准则则适用的适用的适用的适用的鉴证业务类鉴证业务类型；型；型；型；规规范了注册会范了注册会范了注册会范了注册会计师执计师执行行行行鉴证业务鉴证业务。2 中国注册会计师鉴证业务基本准则4.一、一、一、一、鉴证业务鉴证业务(Attestation engagementAttestation engagement)的定的定的定的定义义、要素和目、要素和目、要素和目、要素和目标标 （一）（一）（一）（一）鉴证业务鉴证业务的定的定的定的定义义 鉴证业务鉴证业务是指注册会是指注册会是指注册会是指注册会计师对计师对鉴证对鉴证对象信息象信息象信息象信息提出提出提出提出结论结论，以增，以增，以增，以增强强除除除除责责任方之外的任方之外的任方之外的任方之外的预预期使用者期使用者期使用者期使用者对鉴证对对鉴证对象象象象 信息信任程度的信息信任程度的信息信任程度的信息信任程度的业务业务。如。如。如。如财务财务审计审计、财务报财务报表表表表审阅审阅、内部控制、内部控制、内部控制、内部控制鉴鉴 证证、执执行商定程序等行商定程序等行商定程序等行商定程序等业务业务。鉴证对象信息象信息是按照是按照标准准对鉴证对象象进行行评价和价和计量的量的结果，如果，如财务报表表责任方按照会任方按照会计准准则和相关会和相关会计制度制度对其其财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量金流量进行确行确认、计量和列量和列报而形成。而形成。鉴证对象与象与鉴证对象象信息具有多种形式，主要包括五信息具有多种形式，主要包括五类。5.（二）（二）（二）（二）鉴证业务鉴证业务的要素的要素的要素的要素 包括：包括：包括：包括：1.1.三方关系三方关系三方关系三方关系。包括注册会。包括注册会。包括注册会。包括注册会计师计师、责责任方和任方和任方和任方和预预期使用者。期使用者。期使用者。期使用者。2.2.鉴证对鉴证对象象象象。3.3.标标准准准准。用于。用于。用于。用于对鉴证对对鉴证对象象象象进进行行行行评评价或价或价或价或计计量的基准，当涉及列量的基准，当涉及列量的基准，当涉及列量的基准，当涉及列报时报时，还还包包包包括列括列括列括列报报的基准。可以是正式的的基准。可以是正式的的基准。可以是正式的的基准。可以是正式的规规定，也可以是非正式的定，也可以是非正式的定，也可以是非正式的定，也可以是非正式的规规定。定。定。定。4.4.证证据据据据。取得充分、适当的。取得充分、适当的。取得充分、适当的。取得充分、适当的证证据是注册会据是注册会据是注册会据是注册会计师计师提出合理提出合理提出合理提出合理鉴证结论鉴证结论的前提。的前提。的前提。的前提。5.5.鉴证报鉴证报告告告告。针对鉴证对针对鉴证对象信息或（象信息或（象信息或（象信息或（鉴证对鉴证对象）在所有重大方面是否符象）在所有重大方面是否符象）在所有重大方面是否符象）在所有重大方面是否符合适当的合适当的合适当的合适当的标标准，注册会准，注册会准，注册会准，注册会计师计师在在在在实实施施施施鉴证鉴证程序的基程序的基程序的基程序的基础础上，上，上，上，应应以以以以书书面面面面报报告的告的告的告的形式形式形式形式发发表能表能表能表能够够提供提供提供提供一定保一定保一定保一定保证证程度程度程度程度的的的的结论结论。（三）三）三）三）鉴证业务鉴证业务的目的目的目的目标标 鉴证业务鉴证业务的目的目的目的目标标是：注册会是：注册会是：注册会是：注册会计师计师将将将将鉴证业务风险鉴证业务风险降至相降至相降至相降至相应业务环应业务环境下境下境下境下可接受的低水平，以此作可接受的低水平，以此作可接受的低水平，以此作可接受的低水平，以此作为为以适当方式提出以适当方式提出以适当方式提出以适当方式提出结论结论的基的基的基的基础础。6.（四）（四）（四）（四）鉴证业务鉴证业务的分的分的分的分类类 1、按是否基于按是否基于责任方任方认定定进行分行分类 分为：（1）基于基于责任方任方认定的定的业务。鉴证对象由责任方进行评价或计量，如财务审计中，财务报表由被审计单位 管理层编制，CPA针对此报表出具审计报告；（2）直接直接报告告业务。鉴证对象由CPA直接评价或计量，如内部控制鉴证中.对内部控制的有效性由CPA评价，然后再出具鉴证报告。2、按保按保证程度不同程度不同进行分行分类 分为：（1）合理保合理保证的的鉴证业务。注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式极方式提出结论的基础。如历史财务信息审计。（2）有限保有限保证的的鉴证业务。注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消消极方式极方式提出结论的基础。如历史财务信息审阅。中国注册会中国注册会计师执业准准则将将鉴证业务按其保按其保证程度不同分程度不同分为财务报表表审计、财务报表表审阅和其他和其他鉴证业务。7.二、二、二、二、业务业务承接承接承接承接 在接受委托前，注册会在接受委托前，注册会在接受委托前，注册会在接受委托前，注册会计师应计师应当初步了解当初步了解当初步了解当初步了解业务环业务环境境境境；初步了解初步了解初步了解初步了解业务环业务环境后，只有境后，只有境后，只有境后，只有认为认为符合独立性和符合独立性和符合独立性和符合独立性和专业胜专业胜任能力等相关任能力等相关任能力等相关任能力等相关职职业业道德道德道德道德规规范的要求，并且范的要求，并且范的要求，并且范的要求，并且拟拟承接的承接的承接的承接的业务业务具具具具备备鉴证业务鉴证业务的特征的特征的特征的特征，注册会，注册会，注册会，注册会计计师师才能将其作才能将其作才能将其作才能将其作为鉴证业务为鉴证业务予以承接予以承接予以承接予以承接 。鉴证对象适当；象适当；使用的使用的标准适当且准适当且预期使用者能期使用者能够获取取该标准；准；注册会注册会计师能能够获取充分、适当的取充分、适当的证据以支持其据以支持其结论；注册会注册会计师的的结论以以书面面报告形式表述，且表述形式与告形式表述，且表述形式与 所提供的保所提供的保证程度相适程度相适应；该业务具有合理的目的。具有合理的目的。对对已承接的已承接的已承接的已承接的鉴证业务鉴证业务，若无合理理由，注册会，若无合理理由，注册会，若无合理理由，注册会，若无合理理由，注册会计师计师不不不不应应将其将其将其将其变变更更更更为为非非非非鉴证业务鉴证业务，或将合理保，或将合理保，或将合理保，或将合理保证证的的的的鉴证业务变鉴证业务变更更更更为为有限保有限保有限保有限保证证的的的的鉴证业务鉴证业务。8.3 会计师事务所质量控制准则 一、概念一、概念一、概念一、概念 质质量控制准量控制准量控制准量控制准则则是会是会是会是会计师计师事事事事务务所所所所为为了确保了确保了确保了确保审计质审计质量符合量符合量符合量符合审计审计准准准准则则的要的要的要的要求，而建立和求，而建立和求，而建立和求，而建立和实实施的控制政策和程序的施的控制政策和程序的施的控制政策和程序的施的控制政策和程序的总总称。称。称。称。质质量控制准量控制准量控制准量控制准则则的作用：指的作用：指的作用：指的作用：指导导依据；依据；依据；依据；评评价价价价标标准准准准 准准准准则发则发展展展展历历程：程：程：程：1 1 1 1、中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师协计师协会会会会19961996年年年年1212月月月月2626日日日日发发布了布了布了布了中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师质计师质量控制基本准量控制基本准量控制基本准量控制基本准则则，于，于，于，于20022002年年年年7 7月月月月1 1日起正式施行；日起正式施行；日起正式施行；日起正式施行；2 2、修、修、修、修订订后于后于后于后于20062006年年年年2 2月月月月1515日分日分日分日分别别以以以以中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第51015101号号号号业务质业务质量控制量控制量控制量控制和和和和中国注册会中国注册会中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准准准则则第第第第11211121号号号号历历史史史史财务财务信息信息信息信息审计审计的的的的质质量控制量控制量控制量控制两个准两个准两个准两个准则发则发布。前者从会布。前者从会布。前者从会布。前者从会计师计师事事事事务务所所所所层层面上面上面上面上进进行行行行规规范，适用于包括范，适用于包括范，适用于包括范，适用于包括历历史史史史财务财务信息信息信息信息审计业务审计业务在内的各在内的各在内的各在内的各项业务项业务；后；后；后；后者从者从者从者从执执行行行行审计项审计项目的目的目的目的负责负责人人人人层层面上面上面上面上进进行行行行规规范，范，范，范，仅仅适用于适用于适用于适用于历历史史史史财务财务信息信息信息信息审审计业务计业务。9.二、二、二、二、质质量控制制度的要素量控制制度的要素量控制制度的要素量控制制度的要素 会会会会计师计师事事事事务务所的所的所的所的质质量控制制度量控制制度量控制制度量控制制度应应当包括当包括当包括当包括针对针对下列七下列七下列七下列七项项要素而制定的要素而制定的要素而制定的要素而制定的政策和程序：政策和程序：政策和程序：政策和程序：1.1.1.1.对业务质对业务质量承担的量承担的量承担的量承担的领导责领导责任。任。任。任。2 2 2 2、职业职业道德道德道德道德规规范。范。范。范。3.3.3.3.客客客客户户关系和具体关系和具体关系和具体关系和具体业务业务的接受与保持。的接受与保持。的接受与保持。的接受与保持。4.4.4.4.人力人力人力人力资资源。源。源。源。5.5.5.5.业务执业务执行。行。行。行。6.6.6.6.业务业务工作底稿。工作底稿。工作底稿。工作底稿。7.7.7.7.监监控。控。控。控。各要素具体内容如下：各要素具体内容如下：各要素具体内容如下：各要素具体内容如下：10.3 3 会会计师事事务所所质量控制准量控制准则（续）vv对业务质量承担的领导责任 业务质业务质量的最量的最终责终责任人任人会会计师计师事事务务所主任会所主任会计计师对质师对质量控制制度承担最量控制制度承担最终责终责任任 vv职业道德规范vv 执执行各行各类业务类业务都必都必须须遵守客遵守客观观、公正、公正、专业胜专业胜任任能力和能力和应应有的关注、保密等有的关注、保密等职业职业道德原道德原则则。vv会会计师计师事事务务所所应应当当每年至少一次每年至少一次每年至少一次每年至少一次向所有受独立性要向所有受独立性要求求约约束的人束的人员获员获取其遵守独立性政策和程序的取其遵守独立性政策和程序的书书面面确确认认函。函。vv对对上市公司上市公司上市公司上市公司财务报财务报表表表表审计审计，应应定期（至多定期（至多定期（至多定期（至多5 5 5 5年）年）年）年）轮轮换换一次一次一次一次项项目目目目负责负责人。人。人。人。11.3 3 会会计师事事务所所质量控制准量控制准则（续）vv客户关系和具体业务的接受与保持 会会计师计师事事务务所所应应当制定有关客当制定有关客户户关系和具体关系和具体业务业务接受与保持的政策和程序，以合理保接受与保持的政策和程序，以合理保证证只有只有在下列情况下，才能接受或保持客在下列情况下，才能接受或保持客户户关系和具体关系和具体业务业务：（1 1）已考）已考虑虑客客户户的的诚诚信，没有信息表明客信，没有信息表明客户户缺乏缺乏诚诚信；信；（2 2）具有）具有执执行行业务业务必要的素必要的素质质、专业胜专业胜任能任能力、力、时间时间和和资资源；源；（3 3）能）能够够遵守遵守职业职业道德道德规规范。范。12.3 3 会会计师事事务所所质量控制准量控制准则（续）vv人力资源 项目组委派的总原则：保证整体胜任能力 （1）项目负责人的委派要求：每项业务委派至少一名项目负责人。（2）项目组其他成员的委派要求：会计师事务所应当委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工。13.3 3 会会计师事事务所所质量控制准量控制准则（续）vv业务执行行 （1 1 1 1）指）指）指）指导导、监监督与复核督与复核督与复核督与复核 项项目目负责负责人人负责组织对业务执负责组织对业务执行行实实施施指指指指导导（事前）、（事前）、（事前）、（事前）、监监督（事中）督（事中）督（事中）督（事中）与复核（事后）。与复核（事后）。与复核（事后）。与复核（事后）。（2 2 2 2）咨）咨）咨）咨询询 合理确定咨合理确定咨询询事事项项：疑疑难问题难问题或者争或者争议议事事项项；重大的技重大的技术术、职业职业道德及其他事道德及其他事项项，并咨，并咨询询后后应应适当适当记录执记录执行咨行咨询询形成的形成的结论结论。（3 3 3 3）意）意）意）意见见分歧分歧分歧分歧 会会计师计师事事务务所所应应当制定政策和程序，以当制定政策和程序，以处处理和解决理和解决项项目目组组内部、内部、项项目目组组与被咨与被咨询询者之者之间间以及以及项项目目负责负责人与人与项项目目质质量控制复核人量控制复核人员员之之间间的意的意见见分歧；只有意分歧；只有意见见分歧分歧问题问题得到解决，得到解决，项项目目负责负责人才能出具人才能出具报报告。告。（4 4 4 4）项项目目目目质质量控制复核量控制复核量控制复核量控制复核 项项目目质质量控制复核，是指会量控制复核，是指会计师计师事事务务所挑所挑选选不参与不参与该业务该业务的人的人员员，在，在出具出具报报告前，告前，对项对项目目组组作出的重大判断和在准作出的重大判断和在准备报备报告告时时形成的形成的结论结论作出作出客客观评观评价的价的过过程。程。项项目目目目质质量控制复核并不减量控制复核并不减量控制复核并不减量控制复核并不减轻项轻项目目目目负责负责人的人的人的人的责责任任任任。对对所有上市公司所有上市公司财务报财务报表表审计实审计实施施项项目目质质量控制复核；量控制复核；完成完成项项目目质质量控制复核前，不得出具量控制复核前，不得出具报报告。告。14.3 3 会会计师事事务所所质量控制准量控制准则（续）vv业务工作底稿（1 1）归归档期限：档期限：鉴证业务鉴证业务的工作底稿的工作底稿归归档期限档期限为业务报为业务报告日后六十天内。告日后六十天内。（2 2）归归档要求：如果原档要求：如果原纸质记录经电纸质记录经电子子扫扫描后存入描后存入业务业务档案，会档案，会计师计师事事务务所所应应当当实实施适当的控制程序，以保施适当的控制程序，以保证证：生成与原生成与原纸质记录纸质记录的形式和内容完全相同的的形式和内容完全相同的扫扫描复制件，包括人工描复制件，包括人工签签名、名、交叉索引和有关注交叉索引和有关注释释；将将扫扫描复制件，包括必要描复制件，包括必要时对扫时对扫描复制件的索引和描复制件的索引和签签字，字，归归整到整到业务业务档档案中；案中；能能够检够检索和打印索和打印扫扫描复制件。描复制件。会会计师计师事事务务所所应应当保留已当保留已扫扫描的原描的原纸质记录纸质记录。（3 3）保存期限）保存期限鉴证业务鉴证业务的工作底稿自的工作底稿自业务报业务报告日起至少保存告日起至少保存1010年。年。（4 4）所有）所有权权业务业务工作底稿的所有工作底稿的所有权权属于会属于会计师计师事事务务所。所。会会计师计师事事务务所可自主决定是否允所可自主决定是否允许许客客户获户获取取业务业务工作底稿部分内容，或工作底稿部分内容，或摘摘录录部分工作底稿，但披露部分工作底稿，但披露这这些信息不得些信息不得损损害会害会计师计师事事务务所所执执行行业务业务的有的有效性。效性。对鉴证业务对鉴证业务，披露，披露这这些信息不得些信息不得损损害会害会计师计师事事务务所及其人所及其人员员的独立性。的独立性。15.3 3 会会计师事事务所所质量控制准量控制准则（续）vv监控 监监控人控人员员：具有：具有专业胜专业胜任能力的人任能力的人员实员实施。会施。会计师计师事事务务所可以委派主任会所可以委派主任会计师计师、副主任会、副主任会计师计师或具有足或具有足够够、适当、适当经验经验和和权权限的其他人限的其他人员员履行履行监监控控责责任。任。监监控内容：控内容：质质量控制制度量控制制度设计设计的适当性和运行的有效性。的适当性和运行的有效性。实实施施检查检查的周期：的周期：会会计师计师事事务务所所应应当周期性地当周期性地选选取已完成的取已完成的业务进业务进行行检检查查，周期最，周期最长长不得超不得超过过三年。三年。在每个周期内，在每个周期内，应对应对每个每个项项目目负责负责人的人的业务业务至少至少选选取取一一项进项进行行检查检查。vv会会计师计师事事务务所所应应当制定政策和程序，当制定政策和程序，对质对质量控制量控制制度各制度各项项要素的运行情况形成适当要素的运行情况形成适当记录记录。16.三、三、三、三、质质量控制准量控制准量控制准量控制准则则与与与与鉴证业务鉴证业务准准准准则则的关系的关系的关系的关系 目的相同：保目的相同：保目的相同：保目的相同：保证审计质证审计质量量量量 主要区主要区主要区主要区别别鉴证业务鉴证业务准准准准则则质质量控制准量控制准量控制准量控制准则则性性性性质质技技技技术标术标准准准准管理管理管理管理标标准准准准作用作用作用作用指指指指导鉴证导鉴证具体工作具体工作具体工作具体工作衡量衡量衡量衡量鉴证鉴证工作本身好坏工作本身好坏工作本身好坏工作本身好坏指指指指导质导质量控制工作量控制工作量控制工作量控制工作衡量衡量衡量衡量质质量管理控制有效性量管理控制有效性量管理控制有效性量管理控制有效性内容内容内容内容 职业胜职业胜任能力和任能力和任能力和任能力和鉴证鉴证工作工作工作工作过过程及程及程及程及报报告告告告质质量的要求量的要求量的要求量的要求各各各各项质项质量控制量控制量控制量控制应应达到的要求达到的要求达到的要求达到的要求17.一定程度的保一定程度的保一定程度的保一定程度的保证证n n合理保合理保合理保合理保证证：高水平保高水平保高水平保高水平保证证，以，以，以，以积积极方式极方式极方式极方式提出提出提出提出结论结论。例如：。例如：“我我我我们认为们认为，根据，根据，根据，根据 标标准，内部控制在所有重大方面是有效的准，内部控制在所有重大方面是有效的准，内部控制在所有重大方面是有效的准，内部控制在所有重大方面是有效的”或或或或“我我我我们认为们认为，责责任方作出的任方作出的任方作出的任方作出的 根据根据根据根据 标标准，内部控制在所有重大方面是有效准，内部控制在所有重大方面是有效准，内部控制在所有重大方面是有效准，内部控制在所有重大方面是有效的的的的 这这一一一一认认定是公允的定是公允的定是公允的定是公允的”。n n有限保有限保有限保有限保证证：低于高水平保低于高水平保低于高水平保低于高水平保证证，以，以，以，以消极方式消极方式消极方式消极方式提出提出提出提出报报告告告告。例如：。例如：“基于本基于本基于本基于本报报告所述的工作，我告所述的工作，我告所述的工作，我告所述的工作，我们们没有注意到任何事没有注意到任何事没有注意到任何事没有注意到任何事项项使我使我使我使我们们相信，根相信，根相信，根相信，根据据据据 标标准，准，准，准，系系系系统统在任何重大方面是无效的在任何重大方面是无效的在任何重大方面是无效的在任何重大方面是无效的”或或或或“基于本基于本基于本基于本报报告所述的工告所述的工告所述的工告所述的工作，我作，我作，我作，我们们没有注意到任何事没有注意到任何事没有注意到任何事没有注意到任何事项项使我使我使我使我们们相信，相信，相信，相信，责责任方作出的任方作出的任方作出的任方作出的 根据根据根据根据 标标准，准，准，准，系系系系统统在所有重大方面是有效的在所有重大方面是有效的在所有重大方面是有效的在所有重大方面是有效的 这这一一一一认认定是不公允的定是不公允的定是不公允的定是不公允的”。18.准则序言（1个）独立审计基本准则（1个）独立审计具体准则（28个）独立审计实务公告（10个）执业规范指南（5个）相关基本准则（3个）图2-1 中国独立审计准则体系 19.