政府会计实务模拟.ppt

主讲人：2018年8月政府会计制度实务操作模拟科目代码科目名称方向金额1001库存现金借9,800.00100101自有现金借9,800.001002银行存款借440,200.00100201自有存款借440,200.001011零余额账户用款额度借70,000.001101短期投资借148,000.001201财政应返还额度借30,000.00120101财政直接支付借30,000.001212应收账款借110,552.76121201A单位借110,552.761215应收股利借12,000.00121501B单位借12,000.001218其他应收款借36,180.90121801C单位借36,180.901219坏账准备贷733.66121901应收账款坏账准备贷552.76121902其他应收款坏账准备贷180.91302库存物品借200,000.001501长期股权投资借100,000.00150102权益法借100,000.0015010201成本借100,000.001502长期债权投资借140,000.001601固定资产借7,200,000.00160101非融资租入固定资产借7,200,000.001602固定资产累计折旧贷1,200,000.001613在建工程借2,400,000.00科目代码科目名称方向金额161301建筑安装工程投资借2,400,000.0016130101建筑工程借2,400,000.001701无形资产借1,840,000.001702无形资产累计摊销贷240,000.002001短期借款贷83,600.002101应交增值税贷12,400.00210101应交税金贷12,400.0021010101进项税额贷12,400.002102其他应交税费贷16,524.00210201应交城市维护建设税贷868210202应交教育费附加贷372210208单位应交所得税贷15,284.002103应缴财政款贷31,000.00210301应缴国库款贷11,000.00210302应缴专户款贷20,000.002302应付账款贷16,000.00230202建设项目应付账款贷16,000.0023020201应付器材款贷16,000.002307其他应付款贷4,000.00230701甲贷4,000.002501长期借款贷252,476.00250101本金贷240,000.0025010102非建设项目借款本金贷240,000.00250102应计利息贷12,476.0025010202非建设项目应计利息贷12,476.003001累计盈余贷9,938,350.003101专用基金贷320,000.003301本期盈余贷621,650.00第二部分：预算会计科目余额表预算会计科目年初余额表20X7 年12 月31 日单位：元第三部分1-11 月收入费用表20X8 年11 月单位：元1、12 月1 日，收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，该单位获得用于基本支出的日常公用经费财政授权支付额度180 000 元，人员经费财政授权支付额度30 000 元，收到用于甲项目支出财政授权支付额度120 000 元。所附原始单据：（1）财政授权支付申请书（2）财政授权支付额度到账通知书财务会计记账：借：零余额账户用款额度330 000 贷：财政拨款收入330 000预算会计记账：借：资金结存零余额账户用款额度330 000 贷：财政拨款预算收入基本支出日常公用经费180 000 人员经费30 000 项目支出甲项目120 000假定该单位20 x8 年12 月份发生下述业务。请根据业务描述，在会计软件中完成记账凭证编制，并审核、记账。政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟2、12 月3 日，收到财政直接支付入账通知书，直接支付为开展环境监测业务的日常业务活动所发生的培训费用60 000 元。所附原始单据：（1)财政直接支付申请书（2）财政直接支付入账通知书（3）普通发票财务会计记账：借：业务活动费用商品和服务费用60 000 贷：财政拨款收入60 000预算会计记账：借：事业支出基本支出财政拨款支出日常公用经费培训费60 000 贷：财政拨款预算收入基本支出日常公用经费60 000 政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟3、12 月5 日，向五一百货公司购入一批业务打印纸，价款3 700 元，款项已通过零余额账户付讫，打印纸已分发开始使用。所附原始单据：（1）普通发票（2）财政授权支付凭证财务会计记账：借：业务活动费用商品和服务费用3 700 贷：零余额账户用款额度3 700预算会计记账：借：事业支出基本支出财政拨款支出日常公用经费办公费3 700 贷：资金结存零余额账户用款额度3 700政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟4、12 月6 日，从零余额账户提取现金14 200 元，发放单位职工抚恤金9 600 元，遗属生活补助4 600 元。所附原始单据：（1）现金支票存根（2）职工抚恤金发放表（3）遗属生活补助费发放表财务会计记账：借：库存现金自有现金14 200 贷：零余额账户用款额度14 200借：业务活动费用对个人和家庭的补助费用14 200 贷：库存现金自有现金14 200预算会计记账：借：资金结存货币资金14 200 贷：资金结存零余额账户用款额度14 200借：事业支出基本支出财政拨款支出人员经费抚恤金9600 生活补助4600 贷：资金结存货币资金14 200政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟5、12 月7 日，计算确认当月应付在职职工薪酬176 000 元，并代扣个人所得税10 560元。其中，从事专业活动人员职工薪酬118 000 元，从事管理活动人员职工薪酬38 000 元，招待所人员职工薪酬20 000 元。所附原始单据：（1）工资计算单（自制）财务会计记账，预算会计不记账：借：业务活动费用工资福利费用118 000 单位管理费用工资福利费用38 000 经营费用工资福利费用20 000 贷：应付职工薪酬176 000借：应付职工薪酬10 560 贷：其他应交税费应交个人所得税10 560政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟6、12 月8 日，收到财政直接支付入账通知书，财政部门以直接支付方式支付单位专业业务人员和管理人员工资145 880 元，并同时缴纳代扣人员的个人所得税10 120 元。所附原始单据：（1）财政直接支付申请书（2）财政直接支付入账通知书（3）税收缴款书（4）工资发放明细表（自制）财务会计记账：借：应付职工薪酬145 880 其他应交税费应交个人所得税10 120 贷：财政拨款收入156 000预算会计记账：借：事业支出基本支出财政拨款支出人员经费基本工资156 000 贷：财政拨款预算收入基本支出人员经费156 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟7、12 月9 日，从银行提现20 000 元，实发招待所人员工资19 560 元，并缴纳代扣的招待所人员个人所得税440 元，所附原始单据：（1）工资发放明细表（自制）（2）税收缴款书财务会计记账：借：库存现金自有现金20 000 贷：银行存款自有存款20 000借：应付职工薪酬19 560 其他应交税费应交个人所得税440 贷：库存现金自有现金20 000预算会计记账：借：经营支出已处理基本工资19560 税金及附加费用440 贷：资金结存货币资金20 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟8、12 月10 日，收到财政直接支付入账通知书，直接支付甲项目所发生的房屋租赁费330 000 元。所附原始单据：（1）财政直接支付申请书（2）财政直接支付入账通知书（3）普通发票财务会计记账：借：业务活动费用商品和服务费用330 000 贷：财政拨款收入330 000预算会计记账：借：事业支出项目支出财政拨款支出甲项目租赁费330 000 贷：财政拨款预算收入项目支出甲项目330 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟9、12 月11 日，利用财政补助资金购买甲项目所用的恒发软件公司的专利权C，财政直接支付购置软件费60 000 元。所附原始单据：（1）财政直接支付申请书（2）财政直接支付入账通知书（2）购货发票财务会计记账：借：无形资产60 000 贷：财政拨款收入60 000预算会计记账：借：事业支出项目支出财政拨款支出甲项目信息网络及软件购置更新60 000 贷：财政拨款预算收入项目支出甲项目60 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟10、12 月12 日，收到恒源化工公司发来的财政拨款甲项目专业试验用B 材料一批，普通发票注明价款38 088 元，款项通过单位零余额账户转账支付。直接领用35000 元材料用于该项目。财务会计记账：借：库存物品38 088 贷：零余额账户用款额度38 088借：业务活动费用商品和服务费用35 000 贷：库存物品35 000预算会计记账：借：事业支出项目支出财政拨款支出甲项目专用材料费38 088 贷：资金结存零余额账户用款额政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟11、12 月13 日，收到财政直接支付入账通知书，向环保用品公司购买财政拨款甲项目所需专用环境监测仪设备一台，价款262 000 元。该设备规定使用年限15 年。所附原始单据：（1）财政直接支付申请书（2）财政直接支付入账通知书（3）设备发票（4）设备验收单财务会计记账：借：固定资产非融资租入固定资产262 000 贷：财政拨款收入262 000预算会计记账：借：事业支出项目支出财政拨款支出甲项目专用设备购置262 000 贷：财政拨款预算收入项目支出甲项目262 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟12、12 月14 日，从零余额账户提取现金8 600 元，支付甲项目研究评审费7 000 元。所附原始单据：（1）现金支票存根（2）评审费发放表财务会计记账：借：库存现金自有现金8 600 贷：零余额账户用款额度8 600借：业务活动费用商品和服务费用7 000 贷：库存现金自有现金7 000预算会计记账：借：资金结存货币资金8 600 贷：资金结存零余额账户用款额度8 600借：事业支出项目支出财政拨款支出甲项目劳务费7 000 贷：资金结存货币资金7 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟13、12 月15 日，向光华仪器公司购入一批甲项目自用试验器皿1 000 个，价款9 200元，价款已通过单位零余额账户支付，材料已验收入库。所附原始单据：（1）财政授权支付凭证（2）普通发票（3）材料入库单（自制）财务会计记账：借：库存物品9 200 贷：零余额账户用款额度9 200预算会计记账：借：事业支出项目支出财政拨款支出甲项目专用材料费9 200 贷：资金结存零余额账户用款额度9 200政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟14、12 月16 日，收到科技局拨来的乙项目专项资金160 000 元，用于完成污水处理重大科研项目研究，款项存入银行，计入了事业预算收入中的非同级财政拨款乙项目专项收入。所附原始单据：（1）收款收据（2）银行存款进账单财务会计记账：借：银行存款自有存款160 000 贷：事业收入非同级财政拨款160 000预算会计记账：借：资金结存货币资金160 000 贷：事业预算收入非同级财政拨款专项收入160 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟15、12 月17 日，用污水处理重大科研乙项目专项资金的研究经费向环保用品公司购入废气分析仪器一台，价款127 000 元，预计使用期15 年，用银行存款支付，该仪器已验收并交付使用。所附原始单据：（1）购货发票（2）转账支票存根（3）设备验收单财务会计记账：借：固定资产非融资租入固定资产127 000 贷：银行存款自有存款127 000预算会计记账：借：事业支出项目支出非财政专项资金支出专用设备购置127 000 贷：资金结存货币资金127 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟16、12 月18 日，用银行存款支付委托理工大学进行污水处理重大科研乙项目专项资金的研究经费25 000 元。所附原始单据：（1）财政授权支付凭证（2）收款收据财务会计记账：借：业务活动费用商品和服务费用25 000 贷：银行存款自有存款25 000预算会计记账：借：事业支出项目支出非财政专项资金支出委托业务费25 000 贷：资金结存货币资金25 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟17、12 月19 日，用自有的其他资金向联想公司购买不需安装的计算机服务器一套，该设备规定使用年限为10 年，价款23 000 元由银行转账支付。所附原始单据：（1）转账支票存根（2）普通发票（3）设备验收单财务会计记账：借：固定资产非融资租入固定资产23 000 贷：银行存款自有存款23 000预算会计记账：借：事业支出基本支出其他资金支出办公设备购置23 000 贷：资金结存货币资金23 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟18、12 月20 日，经批准用自有资金向中国银行购入2 年期国家建设债券178 000 元，由中国银行开具代保管单。所附原始单据：（1）债券代保管单（2）转账支票存根财务会计记账：借：长期债券投资成本178 000 贷：银行存款自有存款178 000预算会计记账：借：投资支出其他支出178 000 贷：资金结存货币资金178 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟19、12 月21 日，开展专业活动取得东方机械按规定不用上缴财政专户的非专项资金收入30 000 元，款项存入银行。所附原始单据：（1）收款收据（2）银行存款进账单财务会计记账：借：银行存款自有存款30 000 贷：事业收入其他事业收入30 000预算会计记账：借：资金结存货币资金30 000 贷：事业预算收入其他事业预算收入非专项收入30 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟20、12 月22 日，对外经营非独立核算的招待所交来住宿费收入，现金25 000 元，转账支票1 张7 800 元；同时将现金25 000 送存银行。所附原始单据：（1）银行存款进账单（2）现金缴款单（3）内部收款收据（自制）财务会计记账：借：银行存款自有存款 7 800 库存现金自有现金 25 000 贷：经营收入招待所住宿费收入 30 943.40 应交增值税待转销项税额 1 856.60借：银行存款自有存款 25 000 贷：库存现金自有现金 25 000预算会计记账：借：资金结存货币资金 32 800 贷：经营预算收入 32 800政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟21、12 月23 日，招待所交来住宿费收入27 000 元的转账支票的进账单，送存银行；并用银行存款支付市电网公司的招待所电费9 825 元。所附原始单据：（1）银行存款进账单（2）转账支票存根（3）内部收款收据（自制）财务会计记账：借：银行存款自有存款27 000 贷：经营收入招待所住宿费收入2 5471.70 应交增值税待转销项税额1 528.30借：经营费用商品和服务费用9 825 贷：银行存款自有存款9 825预算会计记账：借：资金结存货币资金27 000 贷：经营预算收入27 000借：经营支出已处理电费9 825 贷：资金结存货币资金9 825政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟22、12 月24 日，用银行存款支付招待所负担的市自来水公司水费11 800 元。所附原始单据：（1）普通发票（2）转账支票存根财务会计记账：借：经营费用商品和服务费用11 800 贷：银行存款自有存款11 800预算会计记账：借：经营支出已处理水费11 800 贷：资金结存货币资金11 800政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟23、12 月25 日，收到上级环保局拨入的非专项资金收入100 000 元，款项存入银行。所附原始单据：（1）收款收据（2）银行存款进账单财务会计记账：借：银行存款自有存款100 000 贷：上级补助收入环保局100 000预算会计记账：借：资金结存货币资金100 000 贷：上级补助预算收入非专项资金收入环保局100 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟24、12 月26 日，收到附属单位水污染研究中心上缴的非专项资金收入款项50 000 元，款项存入银行。所附原始单据：（1）收款收据（2）银行存款进账单财务会计记账：借：银行存款自有存款50 000 贷：附属单位上缴收入水污染研究中心50 000预算会计记账：借：资金结存货币资金50 000 贷：附属单位上缴预算收入非专项资金收入水污染研究中心50 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟25、12 月27 日，用银行存款对附属单位水污染研究中心补助非专项资金20 000 元。所附原始单据：（1）收款收据（2）转账支票存根财务会计记账：借：对附属单位补助费用水污染研究中心20 000 贷：银行存款自有存款20 000预算会计记账：借：对附属单位补助支出水污染研究中心培训费20 000 贷：资金结存货币资金20 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟26、12 月27 日，以银行存款上缴上级环保局非专项资金30 000 元。所附原始单据：（1）转账支票存根(2)收款收据财务会计记账：借：上缴上级费用环保局30 000 贷：银行存款自有存款30 000预算会计记账：借：上缴上级支出环保局其他商品和服务支出30 000 贷：资金结存货币资金30 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟27、12 月28 日，收到华尔公司捐赠人民币存款200 000 元，专用化学试剂1000 瓶，每瓶150 元，市场价值150 000 元。所附原始单据：（1）捐赠协议（2）收款收据（3）银行存款进账单（4）入库单（自制）财务会计记账：借：银行存款自有存款200 000 贷：捐赠收入非限定用途捐赠收入200 000借：库存物品150 000 贷：捐赠收入非限定用途捐赠收入150 000预算会计记账：借：资金结存货币资金200 000 贷：捐赠预算收入非专项收入200 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟28、12 月31 日，按规定计提本月固定资产折旧（按期末余额，年折旧率12%提取）。所附原始单据：（1）本月固定资产折旧表财务会计记账，预算会计不记账：借：业务活动费用固定资产折旧费 76 120 贷：固定资产累计折旧 76 12029、12 月31 日，按规定摊销本月无形资产（按期末余额，年摊销率16%提取）。所附原始单据：（1）本月无形资产摊销表财务会计记账，预算会计不记账：借：业务活动费用无形资产摊销费 25 333.33 贷：无形资产累计摊销 25 333.33政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟30、12 月31 日，计算本月招待所收入应缴的城市维护建设税及教育税附加，并进行应缴税费的处理。所附原始单据：（1）税费计算单（自制，用表格代替）财务会计记账，预算会计不记账：借：经营费用商品和服务费用 338.49 贷：其他应交税费应交城市维护建设税 236.94 应交教育费附加 101.5531、12 月31 日，年终注销零余额账户用款额度。所附原始单据：（1）零余额账户对账单财务会计记账：借：财政应返还额度财政授权支付 326 212 贷：零余额账户用款额度 326 212预算会计记账：借：资金结存财政应返还额度 326 212 贷：资金结存零余额账户用款额度 326 212政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟32、12 月31 日，根据单位12 月的收入费用状况，进行12 月月末收入费用结转，并进行本年盈余分配结转。所附原始单据：（1）12 月收入费用余额明细表（自制，用表格代替）（1）根据该事业单位209 年12 月31 日各类科目余额表，将各类收入科目的本期贷方余额转入“本期盈余”科目。借：财政拨款收入1198 000 事业收入190 000 上级补助收入100 000 附属单位上缴收入50 000 经营收入56 415.1 捐赠收入350 000 贷：本期盈余1 944 415.1政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟（2）根据该事业单位209 年12 月31 日各类科目余额表，将各类支出科目的本期借方余额转入“本期盈余”科目。借：本期盈余824 316.82 贷：业务活动费用工资福利费用 118 000 商品和服务费用 460 700 对个人和家庭的补助费 14 200 固定资产折旧费 76 120 无形资产摊销 25 333.33 单位管理费用 38 000 经营费用 41 963.49 上缴上级费用 30 000 对附属单位补助费用 20 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟（3）完成上述结转后，将“本期盈余”科目贷方余额转入“本年盈余分配”科目。借：本期盈余1 741 748.28 贷：本年盈余分配1 741 748.2833、12 月31 日，单位根据全年预算收入和预算支出状况，进行年末预算收支结转，同时，经年末明细审核，无符合结转财政拨款结余性质的项目余额，非财政专项资金乙项目因任务完成按规定将剩余资金留归本单位。第一：进行预算会计的预算收入、预算支出年终转账的账务处理。（1）结转本年财政拨款预算收入借：财政拨款预算收入基本支出 7 626 000 项目支出 3 472 000 贷：财政拨款结转本年收支结转 11 098 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟（2）结转本年非财政专项资金预算收入借：事业预算收入非同级财政拨款专项收入 160 000 贷：非财政拨款结转本年收支结转 160 000（3）结转其他预算收入借：其他预算收入非专项收入 259 000 事业预算收入其他事业预算收入非专项收入 30 000 非同级财政拨款非专项收入 500 000 上级补助预算收入非专项收入 720 000 附属单位上缴预算收入非专项收入 170 000 债务预算收入非专项收入 113 600 投资预算收益 9 900 贷：其他结余 1 802 500政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟（4）经营预算收入转经营结余借：经营预算收入445 250 贷：经营结余445 250（5）结转本年财政拨款事业支出借：财政拨款结转本年收支结转10 540 188 贷：事业支出基本支出财政拨款支出人员经费2 446 200 基本支出财政拨款支出日常公用经费4 898 700 项目支出财政拨款支出3 195 288（6）结转本年非财政专项资金事业支出借：非财政拨款结转本年收支结转 152 000 贷：事业支出项目支出非财政专项资金支出152 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟（7）结转其他预算支出借：其他结余1 612 500 贷：事业支出基本支出其他资金支出615 000 上缴上级支出366 000 对附属单位补助支出285 000 投资支出287 500 债务还本支出30 000 其他支出基本支出其他资金支出29 000（8）经营预算支出转经营结余借：经营结余238 075 贷：经营支出238 075政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟第二：按规定将财政拨款本年收支结转转入累计结转。借：财政拨款结转本年收支结转557 812 贷：财政拨款结转累计结转557 812第三：进行非财政拨款结转处理，将专项剩余资金留归本单位。（1）进行累计结转处理借：非财政拨款结转本年收支结转8 000 贷：非财政拨款结转累计结转8 000（2）转入非财政拨款结余借：非财政拨款结转累计结转乙项目8 000 贷：非财政拨款结余结转转入乙项目8 000（3）年终冲销相关明细账户余额借：非财政拨款结余结转转入8 000 贷：非财政拨款结余累计结余8 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟第四：进行经营结余年终结转。借：经营结余207 175 贷：非财政拨款结余分配207 175第五：进行其他结余年终结转。借：其他结余190 000 贷：非财政拨款结余分配190 00034.根据有关规定提取专用基金30 000 元。财务会计记账：借：本年盈余分配30 000 贷：专用基金30 000预算会计记账：借：非财政拨款结余分配30 000 贷：专用结余30 000政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟35.进行本年盈余分配转入累计盈余的处理。财务会计记账：借：本年盈余分配1 711 748.28 贷：累计盈余1 711 748.2836.进行本年非财政拨款结余分配转入非财政拨款结余的处理。预算会计记账：借：非财政拨款结余分配367 175 贷：非财政拨款结余累计结余367 17537.按增值税制度确定纳税义务，将应交增值税的待转销项税额转入销项税额。借：应交增值税待转销项税额3 384.90 贷：应交增值税应交税金销项税额3 384.90政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟（2）结转本年非财政专项资金预算收入借：事业预算收入非同级财政拨款专项收入 160 000 贷：非财政拨款结转本年收支结转 160 000（3）结转其他预算收入借：其他预算收入非专项收入 259 000 事业预算收入其他事业预算收入非专项收入 30 000 非同级财政拨款非专项收入 500 000 上级补助预算收入非专项收入 720 000 附属单位上缴预算收入非专项收入 170 000 债务预算收入非专项收入 113 600 投资预算收益 9 900 贷：其他结余 1 802 500政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟（2）结转本年非财政专项资金预算收入借：事业预算收入非同级财政拨款专项收入 160 000 贷：非财政拨款结转本年收支结转 160 000（3）结转其他预算收入借：其他预算收入非专项收入 259 000 事业预算收入其他事业预算收入非专项收入 30 000 非同级财政拨款非专项收入 500 000 上级补助预算收入非专项收入 720 000 附属单位上缴预算收入非专项收入 170 000 债务预算收入非专项收入 113 600 投资预算收益 9 900 贷：其他结余 1 802 500政府会计制度政府会计制度实务操作模拟实务操作模拟1.“双功能”预算会计和财务会计双重功能。预算会计：应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息，（三要素）财务会计：应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息。（五要素）2.“双基础”：预算会计：实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计：实行权责发生制。3.“双报告”：政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。政府决算报告的编制：主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准；政府财务报告的编制：主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。【强调】“适度分离”两套账“适度分离”并不是要求分别建立预算会计和财务会计两套账，对同一笔经济业务或事项进行会计核算。政府会计制度学习的基本概念基础九、政府财务报告、政府部门财务报告、政府综合财务报告 政府财务报告以权责发生制为基础编制，包括政府部门财务报告和政府综合财务报告。政府部门财务报告由政府部门编制，主要反映本部门财务状况、运行情况等，为加强政府部门资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑。政府部门财务报告以权责发生制为基础，主要反映政府部门（单位）的财务状况、运行情况等信息，具体包括财务报表和财务分析。政府综合财务报告由政府财政部门编制，主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等，可作为考核地方政府绩效、开展地方政府信用评级、评估预警地方政府债务风险、编制全国和地方资产负债表以及制定财政中长期规划和其他相关规划的重要依据。政府综合财务报告以权责发生制为基础，主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等信息，内容包括财务报表、政府财政经济分析和政府财政财务管理情况。政府会计制度学习的基本概念基础十、平行记账（一）定义：与现行行政事业单位会计制度相比，新制度采用了预算会计与财务会计相互分离又相互衔接的核算模式，采用了平行记账的方法。预算会计和财务会计“双功能”、“8要素”定义：平行记账是一种记账方法，应用于政府会计制度模式，在政府会计一个会计信息系统中，同时进行预算会计和财务会计的核算，对涉及预算会计或财务会计的业务或会计事项，同时进行平行记录。理解：对于贷发生的经济业务或会计事项，分别登记在财务会计和预算会计账簿。（二）哪些业务或事项需要进行平行记账？单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。一般包括两个条件：1、涉及预算收入或预算支出2、收到现金或支付现金货币资金（库存现金、银行存款等）3、零余额账户用款额度（财政授权支付4、财政拨款预算收入（财政直接支付）平行记账基本原理（三）如何进行平行记账“资金结存”是预算会计中预算结余类会计科目，是平行记账法下专门设置的会计科目，反映各类结存科目对应的资金形态。核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。确认预算收入时，同时借记“资金结存”科目确认预算支出时，同时贷记“资金结存”科目年末结账后“资金结存”科目余额为借方余额，反映单位预算资金的累计滚存情况。举例：为开展事业活动，某事业单位采用国库授权支付方式购买一项固定资产，价值为150万元，预计使用10年，每月计提折旧1.5万元。不同核算模式下的会计处理？预算会计与财务会计相互分离平行记账预算会计收到代理银行授权支付到账通知单时：借：资金结存零余额账户用款额度 150万 贷：财政拨款预算收入 150万购入固定资产时：借：事业支出财政补助支出 150万 贷：资金结存零余额账户用款额度 150万按月计提折旧时：不做账务处理财务会计收到代理银行授权支付到账通知单时：借：零余额账户用款额度 150万 贷：财政拨款收入 150万购入固定资产时：借：固定资产 150万 贷：零余额账户用款额度 150万按月计提折旧时：借：费用 1.5万 贷：累计折旧 1.5万记账模式参考记账模式参考 “平行记账”是政府财务会计和预算会计功能适度分离又相互衔接核算模式的典型特征，相对于现行行政事业单位会计制度中“双分录”核算模式，更能全面准确反映行政事业单位的财务信息和预算执行信息。自2014年1月1日起全面执行的行政单位会计制度，规定除固定资产外，行政单位在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等9个科目采用“双分录”核算。“双分录”的核算本质就是为了真实反映行政单位的财务状况，同时又不影响预算执行情况的表达。与目前一些现行会计制度采用的“双分录”形式不同，“平行记账”方式能够使财务会计、预算会计两个体系更加具有系统性、逻辑性和完整性。两套体系既相互独立又相互呼应，分别反映业务的内容和经济实质，有助于政府会计主体根据会计信息使用需求，从不同的角度对信息进行分析和使用，提高了会计信息的可用程度。“平行记账”实际上正式确立了政府财务会计的功能地位，明确了我国政府会计权责发生制确认基础的法律和技术地位。业务事项预算会计财务会计预算会计3要素财务会计5要素记录记录会计信息系统十一、部门预算管理（财务管理制度体系的概念）部门预算的概念：部门预算制度是市场经济国家财政管理的基本形式，也是编制政府预算的一种制度和方法，由政府各个部门编制，反映政府各部门所有收入和支出情况的政府预算。什么是部门预算通俗地讲，部门预算就是一个部门一本预算。因此各部门所有收入和支出情况中都属于纳入部门预算管理的业务，其中的现金收入支出业务需要进行平行记账。从资金核算的范围上不仅包含财政资金，还包括其他纳入预算管理的资金。对未纳入预算管理的资金，比如往来款项.应缴国库款项以及应上缴财政专户款项.受托代理资产.受托代理负债等经济业务，不需进行预算会计核算，仅需进行财务会计核算。政府会计制度学习的基本概念基础十二、政府会计八要素政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。政府会计制度学习的基本概念基础十三、同一会计信息系统即在同一会计核算系统中政府预算会计要素和相关财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。这也就是我们所理解的为什么预算会计与财务会计是一套账的理论基础，在同一会计系统下，以会计八要素的形式，运用平行记账基本原理，实现预算会计与财务会计的核算。平行记账的具体方式如下图：所以，“平行记账”实现了对同一个会计信息系统，财务会计与预算会计不同功能模块的数据再加工，在一定程度上贯彻了数据集成、技术集成的会计改革系统观。政府会计制度学习的基本概念基础