固定资产综合计算分析题.doc

固定资产业务题
1、正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。有关经济业务如下：
（1）2009年7月1日，正保公司对一台生产设备进行改扩建，当日，该生产设备的原价为2 000万元，已提折旧800万元，已提减值准备40万元。
（2）在改扩建过程中，领用工程物资300万元(不含增值税)；领用自产产品一批，其成本为300万元，公允价值(等于计税价格)为500万元；领用生产用原材料80万元，原材料的进项税额为13.6万元。发生改扩建工程人员工资90万元，福利费12.6万元。用银行存款支付其他相关费用167.4万元(符合资本化条件)。
（3）2009年9月2日，该生产设备达到预定可使用状态。该公司对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为10万元。
（4）2012年，正保公司为该项资产发生修理支出5万元，用银行存款支付。
（5）2012年12月31日，由于经营方向的改变，正保公司将该项资产出售，不含税售价为400万元，已收到款项，存入银行，支付清理费用3万元。(假定该生产设备的进项税额可以抵扣。)
要求：
（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录；
（2）计算改扩建后的固定资产在2009年、2010年、2011年、2012年应计提的折旧额并编制相关的会计分录；
（3）编制2012年固定资产发生修理支出的账务处理；
（4）编制2012年正保公司出售固定资产的账务处理。(分录中的金额单位用万元表示)
1、【正确答案】：(1)会计分录：
① 借：在建工程 1 160
累计折旧 800
固定资产减值准备 40
贷：固定资产 2 000
② 借：在建工程 300
贷：工程物资 300
③ 借：在建工程 300
贷：库存商品 300
④ 借：在建工程 80
贷：原材料 80
借：在建工程 102.6
贷：应付职工薪酬——工资 90
——职工福利 12.6
⑤ 借：在建工程 167.4
贷：银行存款 167.4
⑥ 借：固定资产 2 110
贷：在建工程 2 110
(2)2009年(改扩建后)应计提的折旧额
＝(2 110－10)×5/15×3/12＝175(万元)
借：制造费用 175
贷：累计折旧 175
2010年应计提的折旧额
＝(2 110－10)×5/15×9/12＋(2 110－10)×4/15×3/12＝665(万元)
借：制造费用 665
贷：累计折旧 665
2011年应计提的折旧额
＝(2 110－10)×4/15×9/12＋(2 110－10)×3/15×3/12＝525(万元)
借：制造费用 525
贷：累计折旧 525
2012年应计提的折旧额
＝(2 110－10)×3/15×9/12＋(2 110－10)×2/15×3/12＝385(万元)
借：制造费用 385
贷：累计折旧 385
(3)2012年资产发生修理支出的账务处理
借：管理费用 5
贷：银行存款 5
(4)2012年正保公司出售固定资产的账务处理
借：固定资产清理 360
累计折旧 1 750
贷：固定资产 2 110
借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
借：银行存款 468
贷：固定资产清理 363
应交税费——应交增值税(销项税额) 68
营业外收入 37

2、甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17％，其中2009年至2013年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2009年3月12日，甲公司购进一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为450万元，增值税为76.5万元，另发生运输费2万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项以银行存款支付；在安装期间，领用企业的原材料50万元，该批原材料取得时的增值税进项税额为8.5万元；领用一批工程物资，不含税价款为25万元，发生的其他相关支出为33万元。该设备于2009年6月20日达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
（2）2010年12月31日，甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为240万元；计提减值准备后，该设备预计剩余使用年限为3年、预计净残值、折旧方法保持不变。
（3）2011年12月31日，甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
（4）2012年3月12日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款56万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限为8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为16万元。2012年12月31日，发生日常维护修理支出0.5万元，已用银行存款支付。
（5）2013年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，甲公司决定对其进行处置，取得残料变价收入30万元，保险公司赔偿款50万元，发生清理费用2万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。
要求：（答案中的金额单位用万元表示）
（1）编制2009年固定资产购建的会计分录。
（2）计算2009、2010年度该设备计提的折旧额。
（3）计算2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
（4）计算2011年度该设备计提的折旧额。
（5）编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
（6）编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
（7）编制2012年的日常修理支出的账务处理。
（8）计算2012、2013年度该设备计提的折旧额。
（9）计算2013年12月31日处置该设备实现的净损益。
（10）编制2013年12月31日处置该设备的会计分录。
2、【正确答案】：
（1）借：在建工程 452
应交税费——应交增值税（进项税额） 76.5
贷：银行存款 528.5
借：在建工程 50
贷：原材料 50
借：在建工程 25
贷：工程物资 25
借：在建工程 33
贷：银行存款 33
借：固定资产 560
贷：在建工程 560
（2）2009年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＝112（万元）
2010年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＋（560－560×2/5）×2/5/2＝179.2（万元）
（3）2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（560－112－179.2）－240＝28.8（万元）
借：资产减值损失 28.8
贷：固定资产减值准备 28.8
（4）2011年度该设备计提的折旧额＝240×2/3＝160（万元）
（5）编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借：在建工程 80
累计折旧 451.2
固定资产减值准备 28.8
贷：固定资产 560
（6） 编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
借：在建工程 56
贷：银行存款 56
借：固定资产 136
贷：在建工程 136
（7）2012年修理支出的账务处理：
借：管理费用 0.5
贷：银行存款 0.5
（8）2012年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8×9/12＝11.25（万元）
2013年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8＝15（万元）
处置时的账面价值＝136－11.25－15＝109.75（万元）
处置净损失＝109.75－30－50＋2＝31.75（万元）
（9）编制2012年12月31日处置该设备的会计分录：
借：固定资产清理 109.75
累计折旧 26.25
贷：固定资产 136
借：银行存款 30
贷：固定资产清理 30
借：银行存款 50
贷：固定资产清理 50
借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2
借：营业外支出 31.75
贷：固定资产清理 31.75