案例4 ST黎明—透视造假.doc

ST黎明——透视造假

案例介绍

沈阳黎明服装股份有限公司1998年12月23日公开发行7000万社会公众股，1999年1月28日股票上市，股票代码：600167。公司主营业务：服装、毛纺制品及原辅料开发设计、加工、制造、批发、仓储等。上市当年该公司为粉饰经营业绩，通过非法手段编造虚假财务数据，虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业务收入1.5277亿元，虚增利润总额8679万元，虚增主营业务收入和利润总额两项分别占对外披露数字地37％和166％，于2001年被财务部驻辽宁省财政监察专员办事处查出。
黎明股份造假的主要手段如下：
1． 通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票虚增收入和利润。例如，该公司所属的黎明毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，巧妙利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，即达到虚增收入的目的，又不增加税负。
2． 虚开销售发票、虚增收入和利润。该公司为了达到虚增收入和利润的目的，不惜付出真纳税的代价。公司所属营销中心，1996年6月和12月，虚拟了两个销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能做进项抵扣的普通增值税发票，虚拟主管业务收入2269万元，虚增主管业务成本1124万元，管理费用105万元，虚增利润1039万元，相应虚增应收账款1748万元，坏帐准备105万元，预提费用174万元，应交税金224万元，虚减内部往来款206万元。
3． 利用有关出口货物优惠政策虚构收入。该公司利用出口货物可以自制发票的条件，虚拟外销业务以达到虚增收入、利润的目的。例如：公司所属的进出口公司1999年6月通过这种方法虚增主营业务收入582万元，虚增主营业务成本519万元，虚增利润63万元，相应虚增应收账款582万元，虚减存货519万元。
4． 人为扩大出口企业销售核算的范围、虚增收入。如：黎明进出口公司擅自将本应在“委托发出材料”科目核算的委托加工服装业务，通过与被委托单位对开发票的形式进行销售核算，虚增销售收入888万元。

案例思考
1． 报表中存在哪些疑点？
2． 会计造假的动机何在？
3． 该案例所反映的会计责任是什么？应承担哪些法律责任?

附：沈阳黎明服装有限公司1999年年度财务报告（公布日期2000年5月19日）
资产负债表
1999年12月31日 编制单位：沈阳黎明服装股份有限公司

项目
期末数
期出数
合并
母公司
合并
母公司
流动资产

货币资金
141805203.87
118577754.40
21246772.24
2791698.79
短期投资

减：短期投资跌价准备

短期投资净额

应收票据

300000.00
300000.00
应收股利

应收利息

应收账款
195531266.78
161364665.49
97500925.87
72356902.92
其他应收账款
122560785.00
181907371.12
42256304.65
42195269.20
减：坏账准备
13269553.08
12012704.54
8868898.37
8040179.32
应收款项净额
304795498.70
331259332.07
130888332.15
106511992.80
预付账款
879897.37

20448068.20
20101933.00
应收补贴款
6412779.95
6412779.95

存货
119354995.21
80751577.23
87933672.25
60191980.41
减：存货跌价准备
1677565.24
1610665.28
990499.53
934826.59
存货净额
117677429.97
79140911.95
86943172.72
59257153.82
待摊费用
1753784.10
538666.89
1537665.70
721365.75
待处理流动资产净损失

一年内到期的长期债券投资

其他流动资产

流动资产合计
573324593.96
535929445.26
261364011.01
189684144.16
长期投资：

长期股权投资
7237723.60
38120580.24
7765813.36
35277429.53
长期债权投资
106801.00
106801.00
126801.00
126801.00
长期投资合计
7344524.60
38227381.24
7892614.36
35404230.53
其中：合并价差

减：长期投资减值准备

长期投资净额
7344524.60
38227381.24
7892614.36
35404230.53
固定资产：

固定资产原价
327618651.31
216933810.67
266213657.37
211197864.10
减：累计折旧
114810387.39
92092373.34
102820980.97
84016482.61
固定资产净值
212808263.92
124841437.33
163392676.40
127181381.49
工程物资

在建工程
16720962.89
16720962.89
46995423.00
46995423.00
固定资产清理

待处理固定资产净损失

固定资产合计
229529226.81
141562400.22
210388099.40
174176804.49
无形资产及其他资产：

无形资产
6601958.59
6531347.85
7430960.79
7373626.61
开办费

501654.86
501654.86
长期待摊费用
819978.45
139860.00
1373923.92
179820.00
其他长期资产

无形资产及其他资产合计
7421937.04
6671207.85
9306539.57
8055101.47
递延税项：

递延税款借项

资产总计
817620282.41
722390434.57
488951264.34
407320280.65
流动负债：

短期借款
80153390.00
70046160.00
135902950.00
124596160.00
应付票据

应付账款
79685530.35
35801894.14
37055188.45
199119.67
预收账款
1022359.39

1380290.40

代销商品款
4248657.00

1635380.50

应付工资
18441671.64
594671.60
18695449.46
5067689.96
应付福利费
-79855.20
-201647.21
-847160.95
-918182.58
应付股利

应交税金
8475969.57
8182146.59
16914489.09
14593117.00
其他应交款
26415.73
26726.55
172072.58
112044.54
其他应付款
9918807.48
8646876.13
1716700.48
-112300.97
预提费用
1743220.00
1743220.00
2229176.67
2089176.67
一年内到期的长期负债

其他流动负债

职工奖励及福利基金
444700.75

流动负债合计
204080866.71
124840047.80
214854536.68
147417471.21
长期负债

长期借款

39550000.00
39550000.00
应付债券

长期应付款
32407423.00
32407423.00
32823423.00
32823423.00
住房周转金
-2061525.65
-2038773.65
-1742864.65
-1726988.65
其他长期负债
6118944.19
6118944.19

长期负债合计
36464841.54
36487593.54
70630558.35
70646434.35
延递税项：

延递税款贷款

负债合计
240545708.25
161327641.34
285485095.03
218063905.56
少数股东权益
16011780.93
14209794.22

股东权益

股本
190000000.00
190000000.00
120000000.00
120000000.00
资本公积
332504202.69
332504202.69
46204202.69
46204202.69
盈余公积
14389647.63
14389647.63
5763043.10
5763043.10
其中：公益金

未分配利润
24168942.91
24168942.91
17289129.30
17289129.30
外币报表折算差额

股东权益合计
561062793.23
561062793.23
189256375.09
189256375.09
负债和股东权益总计
817620282.41
722390434.57
488951264.34
407320280.65

利润及利润分配表

1999年度 编制单位：沈阳黎明服装股份有限公司 单位：人民币元
项目
期末数
期初数
合并
母公司
合并
母公司
一、主营业务收入
409425599.07
250223094.23
373340323.40
234734463.39
减：折扣与折让

主营业务收入净额
409425599.07
250223094.23
373340323.40
234734463.39
减：主营业成本
315659215.93
187109272.78
274219294.29
161588775.25
主营业务税金及附加
824268.47
612637.67
2491617.11
2331529.93
二、主营业务利润
92942114.67
62501183.78
96629412.00
70814158.16
加：其他业务利润
1895550.30
1689561.12
45897.52
29843.77
减：存货跌价损失
687065.71
675838.69
990499.53
934826.59
营业费用
20285353.58
11001143.35
15014058.85
7007356.91
管理费用
30363349.79
22121512.40
26138285.63
18502113.02
财务费用
-1094591.29
-1926685.29
12848471.35
11582835.72
三、营业利润
44596487.18
32318935.75
41683994.16
32816869.69
加：投资收益
-489397.03
5683041.01
-218190.59
3558339.86
补贴收入
6412779.95
6412779.95
723000.00
723000.00
营业外收入
2303826.32
2195429.45
1235516.00
88072.50
减：营业外支出
511620.25
347004.78
1051615.19
628311.56
四、利润总额
52312076.17
46263181.38
42372704.38
36557970.49
减：所得税
12763438.42
11756763.24
14900726.29
13505798.09
减：少数股东损益
4140218.45

4419805.69

五、净利润
35408419.30
34506418.14
23052172.40
23052172.40
加：年初末分配利润盈余公积转入
17289129.30
17289129.30

六、可供分配的利润
52697548.60
51795547.44
23052172.40
23052172.40
减：提取法定盈余公积金
3450641.81
3450641.81
2305217.24
2305217.24
七、可供股东分配的利润
45796264.98
44894263.82
18441737.92
18441737.92
减：应付优先股

提取任意盈余公积
1725320.91
1725320.91
1152608.62
1152608.62
应付普通股股利转让股本的普通股股利
19000000.00
19000000.00

八、未分配利润
25070944.07
24168942.91
17289129.30
17289129.30