一个绝对通俗的学会计的贴子.doc

一个绝对通俗的学会计的贴子

首先呢，对于一些基本的借贷方这些相信大家基本都没问题，如果有问题可以在下面提出来，在这里就不对这个进行描述了。

【NO.1】下面开始，首先来说会计的有些基本概念，在学习之前这些知识必须非常清楚，不然后期会产生很多疑惑.，下面以一个设备举例

第一组1历史成本   2重置成本3可变现净值4公允价值

历史成本顾名思义，就是已经成为历史的成本，10年前买设备200万，这个价格是过去发生的，对于这个设备来说，当年的买家就成为了历史成本，历史成本一经确定，是不会改变的。
重置成本，简单的说就是重新购置相同东西所付出的代价，接上例，如果现在同样的设备由于有新产品的出现，现在买它只要50万了，那么这个50万就是重新购置所要付出的代价，就是重置成本
可变现净值，把这个设备现在卖了能换回多少钱，注意这个是可变现净值，不是可变现收入，如果现在马上卖了能卖100万元，但是可变现净值不一定是100万元，因为可能在卖的过程中有手续费税费什么的支出，如果发生手续费5万元，实际得到的只有95，这才是我们的设备能给我们带来的收入，这个便是可变现净值
公允价值最简单，就是大家都允许承认的价格，就是市场价格的概念
第二组 1账面价值 2账面原值 3账面净值
还是说设备，一个设备2年前买成100万元，每年提取10万元折旧，今年同时提取了5万元减值准备
首先给出结论账面价值=买价-折旧-减值准备 ，同时也是资产负债表上固定资产列示的金额，这个例子便是100-20-5
账面净值就是原价-折旧，和账面价值的区别就是不考虑计提的减值准备
账面原值就是初始的买家，这个金额不发生变动
那么比如应收账款不存在折旧，只有计提坏账准备的可能，那么他就不存在账面净值的概念了，应收100万元，原值就是100万元，计提了10万元坏账，那么账面价值就变成90了，这点了解清楚对于以后判断账面价值是否发生变动非常重要

【NO.2】 应收账款
定义不用多说了吧，我卖东西，先把货给人家了，人家还没给钱，我就对他有一项应该收的款项
1我借钱5毛给人家了，我的银行存款减少5毛，我对他形成一项应收款项5毛
借 应收账款   5毛
贷 库存现金   5毛
2过了2小时他就还钱了，我的钱就多了5毛，这项应收款项终结
借 库存现金 5毛
贷 银行存款 5毛
2过了2小时他就还钱了，我的钱就多了5毛，这项应收款项终结
借 库存现金 5毛
贷 银行存款 5毛
3如果过了1天他还不还我觉得他可能只会还我3毛，其余的2毛他没钱还了，我就要计提坏账准备了
借 资产减值损失 2毛
贷 坏账准备      2毛
应收账款账面价值=账面原值-坏账准备 ， 自己看账面价值变化没有
这个坏账借方资产减值损失，翻开利润表，他会影响本期利润
4他最后的确只还了3毛
借 库存现金 3毛
贷 应收账款 5毛   （本来就该收他5毛） 现在应收账款没了，肯定要全部冲掉，分录不平了
其实还要把坏账转掉，没应收账款了坏账准备还在账面就不像话了，所以那个差额2刚好再借一个坏账准备2毛
借 库存现金 3毛
    坏账准备 2毛
贷 应收账款 5毛
分开写就是收款
借 库存现金 3毛       借 坏账准备 2毛
贷 应收账款 3毛       贷 应收账款 2毛   （注销坏账）
5过了一年人家确实守信还了2毛
第一一定要转回注销的坏账 ， 不然人家给钱没的贷了
借 应收账款   2毛
贷 坏账准备     2毛    不影响应收账款账面价值
然后收款
借银行存款    2毛
贷应收账款    2毛

第五步不影响损益

【NO.3】交易性金融资产
明确持有交易性金融资产的目的：短期赚取差价，和股票的目的很像吧，买股票也是为了赚取中间的差价比如5元买8元卖。
那我们就从股票说起：
1比如你想买一股股票，现在的价格是10元，同时还说了股票上面附带有一枚硬币1元钱，所以买股票要花11元，于是现在坐公交去股票市场买股票，花了1元公交费
明确：1现在买股票要花11元
       2现在买了股票可以白得送的1元
       3为了买股票花了1元
最终买股票要花出去12元，但是可以白得1元      
转入正题，目前准备购入交易性金融资产，买家10元，已经宣告尚未发放股利1元，交易手续费1元，能够对应吧
借 交易性金融资产----成本   10    （交易性金融资产市价）
    应收股利                1      （已经宣告尚未发放的股利）
    投资收益                1       （初始手续费等）

2继续转入股票，现在股票变成12元了，如果你现在就卖了，可以赚2元，但是你现在不准备卖掉，所以现在这2元还得不到，有可能以后继续涨，也有可能下跌了这2元都没有，这2元是已经发生但是尚未进腰包的收益

转入正题，交易性金融资产期末公允价值12元
借 交易性金融资产—公允价值变动    2
贷 公允价值变动损益                2
公允价值变动损益科目的意思在这里就是已经发生但是尚未进腰包的收益，同时股价上涨了2元，但是现在不是成本了，所以二级科目用公允价值变动，为什么要用这个？会计准则规定的

3转入股票，现在股价变成8元了，赚的2元收不回来了，还要亏2元。对应上一步12到8股票跌了4元

转入交易性金融资产，2到3跌了4元，于是分录照着上面上涨倒着写就是了
借 公允价值变动损益 4
贷 交易性金融资产—公允价值变动   4
现在股票从10---12----8   ，长期股权投资账面价值也是10+2-4=8

4股票现在变成14元了，依照上面理解就行了，不作多的阐述了
会计分录
借 交易性金融资产---公允价值变动 6
贷 公允价值变动损益              6

5最后这个股票你13元卖了，你股票在4那个时候的价格变成14了，现在卖13元，亏了1元，但是不要忘记上面说的价格变动那个没有进腰包的钱吗，现在要追加算进来了，不然总不可能最开始买成10的卖了13还亏吧
换到交易性金融资产来说就是
收钱13元                                      借 银行存款   13
                                                   投资收益   1
4点的时候交易性金融资产是10+2-4+6=14          贷   交易性金融资产—成本10
把它冲掉                                                ---公允价值变动14
最后一定不要忘了看先做的这些分录

借 交易性金融资产—公允价值变动    2
贷 公允价值变动损益                2

借 公允价值变动损益 4
贷 交易性金融资产—公允价值变动   4

借 交易性金融资产---公允价值变动 6
贷 公允价值变动损益              6

上面已经把交易性金融资产全部冲销掉了，但是现在结合这三个分录，公允价值变动损益的贷方还有4，也必须把它冲掉，另外一边变成投资收益
于是   借 公允价值变动损益     4
       贷 投资收益             4

为什么必须做这个，因为买成10，价格从10—12—8—14   最后卖成13   ，14和13 亏了1元，，但是前面价格变动的这三个分录让价格从10—14 ，赚了4元 ，所以综合起来就是赚了3元

最后一点，交易性金融资产持有过程中有发放股利
直接 借 应收股利      然后   借 银行存款
      贷 投资收益            贷   应收股利

【NO.4】长期股权投资概述,成本法
一,什么是长期股权投资,其实就是通过投资取得被投资单位的股份,说的再简单点,实收资本都知道吧,B像A投资比如说100万元,占据10%的份额,投资后A的可辨认净资产(就是所有者权益)为1000万元,,这个分录对于A单位来说都会把
借 银行存款   100
贷 实收资本   100
搞懂了长期股权投资对于接受投资的单位是什么意思了,长期股权投资就不难理解了吧
B就是花钱投资占股份
借 长期股权投资 100
贷 银行存款      100

二,分类(权益法和成本法)

0     成本法       20   权益法      50    成本法     100

持股比例在中间是权益法,两边是成本法,成全成全去掉一字就记住了
文字一般表述
0---20   持股比例太小了,不具有控制共同控制重大影响,没公允价值(这个投资是两个单位自己玩的)
20—50   持股比例一般了,一起控制,有重大影响
超过50 我是老大我控制

三,成本法(两头)
0---20    大于50

成本法就是按照成本计价的方法,已经确定成本了基本就不会变动长投账面价值了
投资800   借 长投 800 贷 银行存款 800   投资900 借 长投900 贷 银行900

除了已经宣告尚未发放的股利等外,其他的凡是收钱了就确认投资收益

花钱100投资,还支付了已经宣告尚未发放的股利2
借 长期股权投资 100
    应收股利        2
贷 银行存款

第二年分了4的股利
借 应收股利 4
贷 投资收益 4

【NO.5】长期股权投资权益法--初始投资处理
为什么叫权益法，原因很简单，长期股权投资的账面价值跟着被投资单位的所有者权益变动而变动
核算范围：合营联营，共同控制重大影响，20-50

初始投资成本
分叉1投资成本大于可辨认净资产公允价值份额 （不调整）
2…………小于………………………………    （账面价值调整到应该享受的比例，同时计入利得）

以下举例子说明
A投资B,   B可辨认净资产公允价值3000万元
1A以银行存款1000万元取得30%股权
看比例应该享有的份额3000×30%=900万元 属于分叉1，不调整
入账价值直接=1000
借 长期股权投资—成本   1000
贷 银行存款             1000   （1000-900=100这个差额体现在合并报表的商誉，以后阐述）

2 A以银行存款800万元取得30%股权
看比例应享受的份额3000×30%=900大于800，长期股权投资入账价值孰大，差额往营业外收入放，形成投资利得
借 长期股权投资—成本 800
贷 银行存款            800

借 长期股权投资—成本100
贷 营业外收入          100

合并写
借 长期股权投资—成本   900
贷 银行存款             800
    营业外收入           100

【NO.6】长期股权投资权益法后续计量

按照被投资单位可辨认净资产的变化并且考虑自己的持股比例来调整长期股权投资账面价值(注意例子的二级科目).,同时确认投资收益和投资损失(借投资收益)
比如呢以200万取得20%的股权,被投资单位可辨认资产公允价值在投资的时候是1000万元,1年后变成了1200万元,两年之后变成了800万元
那么第一年以后就要做出
借 长期股权投资—损益调整   (1200-1000) * 20% = 40
贷 投资收益                                   40
再过一年 以后的分录以此类推
借 投资收益   (1200-800)*20%=80
贷 长期股权投资—损益调整    80

继续下面的,如果那单位亏损的很严重可辨认净资产为负数了怎么办
比如一直在做分录
借 投资收益  
贷 长期股权投资—损益调整  
当长期股权投资的账面价值变成0了还在亏损,那么如果那单位还欠我们什么款项,那么继续冲减那个款项,如果还不够,如果那单位对我们有什么潜在的负债(以后说明什么是潜在的负债)那么继续冲减这项(科目是预计负债),如果还不够冲减,那就不在账面反应了,做备查登记就是了

比如上面例子
长期股权投资全部冲销了,还继续的损失
那么久只能依照上面的顺序
借 投资收益
贷 其他应收款
    预计负债
还不够就备查登记了
如果后来被投资单位可辨认净资产恢复了,就按照和刚才的相反的顺序冲减回去

如果被投资单位发放股利,则被投资单位所有者权益就要减少,可辨认净资产就会减少,则应该确认应收的情况下同时冲减长期股权投资账面价值
借 应收股利
贷 长期股权投资

上面所说的导致可辨认净资产的变化很多是当年的被投资单位盈利和亏损造成的,如果是由于其他因素造成的,则在调整长期股权投资账面价值的情况下同时计入资本公积
比如题目说了是因为除净损益以外的原因导致所有者权益变动,那么就要想到
借 长期股权投资-其他权益变动
贷 资本公积---其他资本公积
或者相反的分录

--------------------这一块好像不是很通俗，有什么可以提出来

【NO.8】长期股权投资核算方法的转换（1）概述

这一块内容很多，慢慢说，还要补充很多后面要说的内容，看不懂可以先看后面的再回来

1,为什么要转换？
刚才说了持股比例0—20和50以上是成本法，20—50是权益法，对于一个时间点来说这个肯定是固定的，但是这个也是可能发生变化的丫，哪天不小心就从10变成20了，从60变成30了，既然持股比例变了，那么核算的方法就要跟着变

2转换处理的核心！！！！！！！！
视同从一开始就按照转换后的方法在处理，比如现在从成本法转换为权益法，那么视同从一开始就用的权益法，以后也用权益法，那么以前用的成本法的地方就要按照权益法的方法重新做一遍，找出和成本法的差异来调整！！！

3科目！！！！
比如以被投资单位所有者权益变化了，权益法要贷记投资收益，成本法却不做，那么现在要按照成本法重新做，就要把投资收益借回去，但是想想如果已经跨年了呢，当时贷记的投资收益已经转入本年利润，利润分配了，所以对于损益类科目重新写的时候，只要跨年了就只能调整留存收益（盈余公积和未分配利润组成盈余公积），比如刚才的投资收益是100，那么现在就必须借盈余公积10未分配利润90

模仿裙子同学，通俗的解释一下
为什么要分同一控制和非同一控制呢？
因为怕关联方人为调节利润，导致年报利润虚高，给投资者造成经营良好的假象
举例：一个商店，我给他一袋小熊饼干，价值12块3，就相当于我给他投资，他卖小熊饼干挣到的钱就可以给我分一些，否则我不会投资，问题就来了，如果我们以前谁都不认识，那么好说，这个商店假如是按15块钱卖，成本就是12块3，那么挣2块7，其中的12块3就叫合并成本，也就是非同一控制的入账价值，如果这个商店一共100块钱，当初和商店商量我取得了他10%的股份，相当于我以前的12块3在这个商店只变成了10块，赔了2块3，这两块钱就叫商誉，为什么我会赔呢？因为这个商店牛b呀！有名啊！大家争着去给这个商店投资，所以只有牺牲一些利益才能成为他的投资者，现在大家理解了吧。可问题就在于如果我是这个店主的女朋友呢？问题就来了，我绝对控制他（哈哈，现状，不解释），我会这么干，直接把饼干送给他，还是占他10%的股份（不能为0，因为我要凭这个去分红，所以我希望份额越高越好），他卖掉了就挣了15块，没有成本啊！是不是利润虚高，有木有！所以准则老大发话了，你这个账不能这么做，应该按你所占的份额10%来入账（因为是关联方，公允价值不可靠了），也就是10块钱入账，也就是卖掉后挣5块钱，到时按10%的比例分这5块钱就行了，其中有个差额，也就是2块3，这个就叫占有份额小于投资成本，本来是计商誉的，准则说不行，关联方有个屁商誉，给我往资本（股本）溢价里计，至于什么是资本溢价，简单的说就是投资方资本价值高于初始的当初的实收资本，这里不好用通俗的话解释

终于打完了，感谢裙子姐姐提供一种通俗化解释的思路哦~~~
顺便说一句，会计就是把最简单的东西复杂化
举例：本来是2-1=1的问题转化为（2+1-3+2)-(1-3+1+2）=2-1的过程
我们都是折翼的天屎

【持有至到期投资】
很多人觉得他很难，其实没那么夸张的，现在就来说说
还是用一个例子吧，但是把他改复杂点，更能够说明问题
但是在这里只说了最常规的情况，没有说明中途卖掉了一部分，到期一期还本付息这些情况和减值的情况，只是要说明一个基本的框架
2000年1月1日，A公司支付价款990元（含交易费用），购买了5年期债券，面值1200元，票面利率4.17%，按年支付利息，本金最后一期支付，划分为持有至到期投资

①     首先要确定实际利率，否则没有办法进行摊销计算，实际利率计算如下，需要一定财务管理资金时间价值的基础

债券的现金流：票面利率是4.17%面值1200元，每年的票面利息就是约等于（四舍五入）50元，连续5年每年收利息50元构成了一个5年期的普通年金，到期收回面值1200元。然后折现
50×（P/A   i   5 ）+1200×(P/F I   5 )=990
然后运用插值法,，只有逐步测试，但是明确一点，i越大折现后的现值越小，因为i大就相当于利率高，在利率高和利率低的两者5年后都能取到相同的钱，说明利率低的当时存钱肯定更多，也就是现值更大。
猜想如果i=10%
50×（P/A 10% 5 ）+1200×(P/F 10% 5 )=941.82
猜想如果i=9%
50×（P/A 9% 5 ）+1200×(P/F 9% 5 )=974.37
猜想如果i=8%
50×（P/A 8% 5 ）+1200×(P/F 8% 5 )=1016.36
说明i在8%到9%之间
然后现在利用一个等式，自己随便换顺序的哈，只是要做到左右对应就行了，原理就不解释了，只是题一下这个原理是相似三角形对应变成比例。
8%-9% / 8%-I = 1016.36-974.37 / 1016.36-990
解出i=8.07%

②     现在就可以开始进行核算了
2000年1月1日欧股如债券
借 持有至到期投资—成本        1200 （面值）
贷 银行存款                     990
    持有至到期投资—利息调整     210
       现在的摊余成本是多少？看持有至到期投资的科目下，摊余成本=1200-210=990
       （持有至到期投资的摊余成本就是他的账面价值）

        2000年12月31日确认利息收入
        借 应收利息                 50 （1200*4.17%）
           持有至到期投资-利息调整 29.89 （差额）
        贷 投资收益                 79.89 （摊余成本*实际利率）
         期末的摊余成本=990+29.89=1019.89
         发放利息在略掉，很简单
         2001年12月31日确认利息收入
         借应收利息     50（还是1200*4.17%）
           持有至到期投资 32.31 差额
         贷投资收益     82.31            （1019.89*8.07%）上期末摊余成本乘以实际利率
         现在的摊余成本就变成了 1019.89+32.31=1052.2
         一直到2013年末都以此类推
         最后一期比较特殊，因为摊销额1200-990=210必须摊销完毕（第一笔分录的利息调整）
         所以第一步是用210减去上面各期利息调整借方余额，
先写好借持有至到期投资—利息调整 的金额
然后还是照旧 借 应收利息 50
然后最后两者相加 贷方投资收益
借 应收利息                 ②
          持有至到期投资-利息调整   ①
        贷 投资收益                 ③

摊销完毕

最后借 银行存款             1200
     贷 持有至到期投资—成本   1200

本例子可能有的地方计算数字有误，但是只要知道思路就行了

16