成本核算(三).doc

第四讲 成本核算(三)
一、生产中废品损失的核算
    （一）废品损失的涵义
废品是指在生产过程中发生的，质量不符合规定的技术标准，不能按其原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品，不论是生产中发现、还是入库后发现，都应包括在内。
    （二）废品损失核算专设科目
    为了单独核算废品损失，企业应设置"废品损失"总账和明细账，并在成本项目中增设"废品损失"项目。
    （三）废品损失的计算及其账务处理
１．不可修复废品损失的计算
    （１）按废品所耗实际费用计算的方法。
    [例7]某企业某月份投产丁产品180件，生产过程中发现不可修复废品30件；该产品成本明细账所记合格品与废品的全部费用为：直接材料4500元，直接工资2224元，制造费用5560元。废品回收残料110元。直接材料于生产开始时一次投入，因此直接材料费按合格品的数量（150件）、废品数量（30件）的数量比例分配。其他费用按生产工时比例分配，生产工时为：合格品2360小时，废品420小时。根据上述资料，编制不可修复废品损失计算表见表２－15。
不可修复废品损失计算表
表2--15     2000年5月     产品名称：丁产品
项目
数量（件）
直接材料

费用总额
180
4500
2780
2224
5560
12284
费用分配率

25

0.8
2

废品成本
30
750
420
336
840
1926
减：残值

110

110
废品报废损失

640

336
840
1816

    （２）按废品所耗定额费用计算的方法。
    [例8]假设某企业生产的丙产品生产过程中发现不可修复废品4件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。其直接材料费用定额为50元，已完成的定额工时为100小时，每小时的费用定额为：直接工资1.20元，制造费用1.40元。回收残料15元。根据上述资料，编制不可修复废报废损失计算表见表２－16。
不可修复废品损失计算表
表2--16           废品数量：4件
项目
直接材料
定额工时
直接工资
制造费用
合计
单件、小时费用定额
50

1.20
1.40
--
废品定额成本

100
120
140
460
减：残值

15
废品损失
185

120
140
445

    ２．不可修复废品损失的账务处理
    ３．可修复废品损失的归集与分配
二、停工损失的核算
    三. 在产品和产成品成本核算的内容
    （一） 在产品与产成品的含义；
    （二） 在产品与产成品成本计算的模式。
    四、在产品成本的核算
    （一）不计算在产品成本法；
    （二）按年初数固定计算法；
    （三）按所耗原材料费用计价法。
    [例9]某产品的直接材料费用在产品成本所占比重较大，在产品只计算直接材料成本，月初在产品的直接材料成本8000元，本月投入直接材料成本32000元，本月投入直接工资1140元，制造费用1800元。本月完工产品180件，月末在产品20件。该产品的直接材料费于生产开始时一次投入，在产品与完工产品按数量比例平均分摊材料费用。
    单位产品应负担直接材料费用=（8000+32000） /（180+20）=200（元）
    月末在产品原材料费用（月末在产品成本）=200×20=4000（元）
    本月完工产品成本＝8000+32000+1140+1800-4000=38940（元）
四）约当产量法
    在产品约当产量=在产品数量×在产品加工程度（或投料程度）
                       月初在产品成本+本月发生费用
费用分配率（单位成本）=--------------------------------
                       完工产品产量+在产品约当产量
完工产品成本=完工产品产量×费用分配率
月末在产品成本=在产品约当产量×费用分配率
                        或=月初在产品成本+本月费用－完工产品成本
    [例10]某厂某产品本月完工32台，月末在产品16台，原材料于生产开始时一次投入。期初在产品成本为：直接材料6800元、直接工资5600元、制造费用4800元；本月发生费用为：直接材料70000元、直接工资32000元，制造费用21200元。在产品完工程度估计为50%。分配计算如下：
    1． 直接材料费的分配：由于原材料是在生产开始时一次投入的，所以投料程度为100%，在产品约当产量即为结存量。
    直接材料费用分配率=（6800+70000）÷（32+16）=1600
    完工产品应负担的直接材料费用=32×1600=51200（元）
    在产品应负担的直接材料费用=16×1600=25600（元）
    2． 直接工资费的分配：
    在产品约当产量=16×50%=8台
    直接工资费分配率=（5600+32000）/ （32+8）=940
    完工产品应负担直接工资费=32×940=30080（元）
    在产品应负担直接工资费=8×940=7520（元
）     3． 间接制造费的分配
    间接制造费的分配率=（4800+21200） ／（32+8）=650
    完工产品应负担制造费用=32×650=20800（元）
    在产品应负担制造费用=8×650=5200（元）
    4． 汇总计算完工产品成本和月末在产品成本
    完工产品总成本=51200+30080+20800=102080（元）
    月末在产品成本＝25600+7520+5200=38320（元）
图一
[例11]某工厂甲产品单件工时定额为800小时，经过两道工序制成：其中第一道工序工时定额为480小时：第二道工序工时定额为320小时。各工序在产品的完工率确定如下：
     第1工序：480×50%÷800×100%=30%
     第2工序：（480+320×50%）÷800×100%=80%
     （五）按定额成本计价法
     [例13]中兴工厂乙产品月末在产品成本按定额成本计算。该产品经二道工序加工制成，第一工序工时定额为8小时，第二工序工时定额为12小时，单位材料定额成本为45元，原材料于生产开始时一次投入。６月份月初在产品和本月耗用的直接材料费用共计67800元，直接动力费用共计7410元。现根据各工序在产品数量、单位消耗定额和计划工、费率（即计划每小时工资、费用），编制乙产品月末在产品定额成本计算表见表2-18。
     乙产品的原材料费用以及动力费用分配结果如下：
     月末在产品直接材料费用：24750（元）
     完工产品的直接材料费用＝67800-24750=43050（元）
     月末在产品的直接动力费用：1710（元）
     完工产品的直接动力费用＝7410-1710=5700（元）
（六）定额比例法
    定额比例法是指企业分别成本项目，按照完工产品与月末在产品定额耗用量或定额费用的比例分配成本费用的一种方法。
    [例14]假定某企业生产的丙产品月初在产品的直接材料费用为5500元，直接工资 4500元，制造费用6000元；本月费用为：直接材料18500元，直接工资16300元，制造费用26500元；完工产品的定额原材料费用为16000元，定额工时为11000小时。月末在产品的定额材料费为4000元，定额工时为2000小时。在完工产品与月末在产品之间，直接材料费用按定额费用比例分配，其他各项费用按定额工时比例分配，分配计算见表2-19。