代销收入差异分析.doc

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代销收入差异分析
（一）企业会计制度对代销收入的会计处理
企业会计制度把代销收入分为两类来处理，一是视同买断；二是收取手续费的方式。分述如下：
第一种方式：视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按合同价收取所代销的货款，实际的售价由受托方自主决定，实际售价与合同价的差异归受托方所有。在这种情况下，委托方在交付商品时不确认销售收入，受托方也不做为购入商品处理，只在备查账上登记商品规格数量等。受托方将商品销售后，按实际的售价确认收入，并向委托方开具代销清单。委托方按代销清单确认收入。
第二种方式：收取手续费，即受托方根据所代销的的商品数量向委托方收取手续费，这是受托方的一种劳务收入。它的主要特点是：受托方通常按照委托方制定的价格销售，受托方自己无权决定商品的价格。在这种销售方式下，委托方在受托方将商品销售后，按受托方提供的代销清单确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。
（二）差异分析
税法对代销这种销售形式有严格的规定，增值税暂行条例规定，“将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售”，同时规定“委托其他纳税人代销货物，收到代销单位销销售的代销清单的当天确认收入”。也就是说，税法只承认上述的第一种形式，对第二种收取手续费的形式，税法是不予以确认的，仍然按销售货物征收税款。
例4A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元／件，该商品成本60元／件，增值税率17％。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12000元，增值税为2040元。
A企业作；
A企业将甲商品交付B企业时
借：委托代销商品6000
贷：库存商品6000
A企业收到代销清单
借：应收帐款――B企业11700
贷：主营业务收入10000
应交税金－－应交增值税（销）1700
借：主营业务成本6000
贷：委托代销商品6000
收到B企业汇来的货款11700元
借：银行存款11700
贷：应收帐款――B企业11700
B企业作；
收到甲商品
借：受托代销商品10000
贷：代销商品款10000
实际销售
借：银行存款14040
贷：主营业务收入12000
应交税金－－应交增值税（销）2040
借：主营业务成本10000
贷：受托代销商品10000
借：代销商品款10000
应交税金――应交增值税（进）1700
贷：应付帐款――A企业11700
按合同协议价将款项付给A企业
借：应付帐款――A企业11700
贷：银行存款11700
计算应纳营业税及附加
应纳营业税＝（12000－10000）×5%＝100（元）
应纳城市维护建设税＝100×7%＝7（元）
应纳教育费附加＝100×3%＝3（元）
借：营业税金及附加　110
贷：应交税金－－应交营业税100
应交税金－－应交城市维护建设税　7
其他应交款－－应交教育费附加3
上例中，如果B企业加价出售又另外向A企业收手续费为1000元，则应向A企业支付款项＝11700－1000＝10700（元）。分录（1）、（2）不变，其余账务处理如下：
（3）按合同协议向A企业支付款项
借：应付账款　11700
贷：银行存款10700
主营业务收入－手续费收入1000
计算应纳营业税及附加
应纳营业税＝[（12000－10000）+1000]×5%＝150（元）
应纳城市维护建设税＝150×7%＝10.5（元）
应纳教育费附加＝150×3%＝4.5（元）
借：营业税金及附加　165
贷：应交税金－－应交营业税　150
应交税金－－应交城市维护建设税　10.5
其他应交款－－应交教育费附加4.5

承上例，假定代销合同规定，B企业应按每件100元给顾客，A企业按售价的10％支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10000元，增值税1700元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。
A企业应作
（1）A企业将甲商品交付B企业时：
借：委托代销商品6000
贷：库存商品6000
（2）企业收到代销清单时：
借：应收帐款――B企业11700
贷：主营业务收入10000
应交税金――应交增值税（销）1700
借：营业费用―――代销手续费1000
贷：应收帐款――B企业1000
（3）企业汇来的货款净额（11700－1000）10700元：
借：银行存款10700
贷：应收帐款――B企业10700
B企业应作
收到甲商品时：
借：受托代销商品10000
贷：代销商品款10000
实际销售时：
借：银行存款11700
贷：应付帐款――A企业10000
应交税金――应交增值税（销）1700
借：应交税金――应交增值税（进）1700
贷：应付帐款――A企业1700
借：代销商品款10000
贷：受托代销商品10000
归还A企业贷款并计算代销手续费时：
借：应付帐款――A企业11700
贷：银行存款10700
主营业务收入1000
计算应纳营业税及附加
应纳营业税=1000×5%=50（元）
应纳城市维护建设税＝50×7%＝3.5（元）
应纳教育费附加＝50×3%＝1.5（元）
借：其他业务支出　55
贷：应交税金—－应交营业税50
应交税金－－应交城市维护建设税3.5
其他应交款－－应交教育费附加1.5