浅谈境外施工企业财税管理及风险防范.pdf

基层管理2022 年第 9 期 乡镇企业导报97 浅谈境外施工企业财税管理及风险防范 孟庆松（中铁十八局集团有限公司天津国际工程分公司）摘要：随着国家“借船出海”、“走出去”以及“一带一路”发展战略的深入推进，越来越多的中国施工企业逐步融入到境外各个国家，境外施工企业也终将面对日趋复杂的国际形势，不确定性因素明显增加，面对境外财税管理客观存在的特殊性、复杂性，如何建立适应境外企业发展要求的财税管理体制，已然成为境外财务管理的必然趋势。迫切需要境外施工企业需以规范化管理为载体，加快推进财务管理改革创新步伐，持续优化财务状况，创新财税管理办法，形成真正符合企业高质量发展的管控体系，为践行企业发展战略目标提供坚实的财务保障。关键词：施工企业；财税管理；风险防范 0 引言 全球经济一体化助力境外施工企业更多的走了出去，让更多的国际社会认识到了中国“基建狂魔”的美誉。然而随着国际格局持续呈多极化趋势，以美国为首的西方资本联合打压中国经济发展，大量中资企业被列入美国制裁名单，境外经营中稍有不慎就会被美国及其牵头金融组织的制裁；国际单边主义、贸易保护主义盛行，国际原油、煤炭、铁矿石等大宗交易摩擦不断，国际建材价格波动不断走高；受疫情影响，国际经济持续低迷，投资运营风险居高不下，各国为刺激经济不断量化宽松，系统性汇率波动风险增加，国际资本管制壁垒逐渐显现，境外资金管理难度增大；后疫情时代，亚洲及南美基建市场中具有发展潜力国家的社会、政治、经济出现重大变化，法律、税务、劳工、金融等监管环境日趋复杂，境外经营遭遇史无前例的严峻挑战1。优化财务管理模式，丰富税务管理手段已然成为防范境外涉税风险、提升管理效能的必然之势。1 境外施工企业面临的财税风险识别 1.1 法律合规风险。主要表现为与当地公司组成的联营体合同、与当地公司签订的分包合同、当地物资采购合同、工程信息中介合同、外籍劳务合同等相关法律和合规风险。1.2 资金风险。主要表现为资金分散，资金无法及时回收，资金使用效率低下，增加资金成本；境外在当地开立账户的银行资信风险，以及国内对境外资金使用缺乏更有效监管措施，以当地币签订的工程项目合同，存在货币贬值等汇率风险。1.3 税务风险。主要表现为不能很好解读所在国对境外施工企业的税收征管制度，存在当地税务审计风险，进而形成税收申报不规范造成的补缴税款和滞纳金风险。1.4 资产管理风险。主要表现为境外采购的物资、施工机械设备的实物盘点、出入库及固定资产维护等内控管理存在的风险。1.5 狭义的财务风险。主要表现为境外成本费用管控、责任成本核算、资金回流、预算等管理缺乏刚性或执行不力而导致经营缺乏约束形成项目亏损等财务风险。1.6 审计风险。主要表现为境外财务基础工作较为薄弱，依据中国会计准则设立的账套（简称“内账”）和依据当地税法设立的账套（简称“外账”）管理还不够完善，存在内部和外部审计风险。2 境外施工企业财税风险应对策略 2.1 探索境外风险管理策略，落实风险管理解决方案 2.1.1 市场调研，提前做好风险布控。培育良好的风险管理文化，建立健全全面风险管理管理体系，实现境外施工企业风险管控的总体目标。海外市场发展具有更大的潜力，为了有效防控境外风险，针对新进市场，要提前做好市场调研，积极收集风险初始信息，并形成国别市场调研报告，通过对国别市场的政治、经济、文化、法律、市场环境深入分析，做好财税风险提前防控。2.1.2 坚持“一国一策”战略，践行属地化管理。针对不同的国别市场，分别进行风险评估并制定相适应的内控管理制度，推行属地化管理，合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现海外发展战略。2.1.3 有效识别风险，加强风险管理。根据自身条件和境外外部环境，围绕企业发展目标，依据存在的不同类型的风险选择事宜的风险管控方案。尝试通过分包、保险、保函置换等进行风险转移，探索套期保值等金融工具进行风险对冲，利用风乡镇企业导报 2022 年第 9 期 基层管理98险评估方案进行风险规避和风险控制。2.1.4 突出重点，精准管控风险。突出对重点领域、重点环节、重点人员的风险管理工作。对关键岗位人员开展岗前思想及业务素质考核，压实风险管理责任落实，切实防范核心业务和关键岗位的管控风险。涉及重要事项必须遵循所在国的法律法规，有效规避所在国政治法律风险，认真遴选项目业主、分包商、供应商及合作方，做好尽职调查，建立信用档案，强化合同管理，将重大风险纳入到业务层面的风险管控中。2.2 合规管理，提高境外风险防控能力 2.2.1 提高海外合规管理意识。随着海外业务的不断拓展，中国企业与全球建筑市场关联性日益增强，在国际市场的风险敞口持续增长，突发性的“黑天鹅”事件对国际市场声誉、持续发展能力影响重大，以美国为首的西方资本联盟恶意打压中资企业，风险事件触发概率增大，提升海外合规管理刻不容缓。这就需要境外企业建立合规管理体系，开展合规风险评估调查，优化合同评审流程，从源头把控好合规管理和风险管控。2.2.2 将风险和合规管理融合到内控管理。将风险管控和合规管理嵌入到境外项目管理内部控制流程，加强对项目决策审批、合同签订与执行、法律和合规审查、资金使用、会计账务处理、监督检查等关键环节的内部控制，落实不相容职务分离控制，授权审批控制等内控体系管控要求，实现境外施工项目流程管控刚性约束。2.2.3 从严执行海外合规政策。海外经营过程中，需遵守业务相关的国际通用标准及行业惯例、所在国法律法规、境内监管机构的海外业务监管规定、境内母公司的相关内控制度，国际组织融资类项目应兼顾国际组织的管控要求及道德规范，西方资本融资类重点关注长臂管辖权的影响。相关管理规定存在差异时，应按照最严格标准执行，通晓海外合规政策，优化内部控制流程，防范恶性事件发生。2.2.4 兼顾履行社会责任（ESG）。全球一体化过程中，充分履行社会责任是企业实现长期可持续经营发展的重要推力，是境外施工项目顺利开展的重要条件，也是辅助境外业主从多边开发机构、国际金融组织融资的重要考量因素。境外生产经营过程中，要保障境外预算内捐赠资金使用，维护与境外政府的良好政企关系；合理安排安全生产费用支出，保障境外员工人身健康及施工现场安全；注重环境保护费用支出，保护当地自然及社会人文环境；逐步提升信息披露透明度，防范境外腐败与利益输送；积极履行社会责任，致力于长期价值创造。2.3 资金集中，优化资源配置 2.3.1 实施境外资金集中管理。集中管控境外资金，加强境外资金集中结算、账户集中管控与授权、资金集中与调剂管理，减弱海外资本管制的限制壁垒，调节海外子公司间的资金盈缺，实现跨国别垮公司间同币种资金多空头寸互抵，降低外币买卖过程中买卖价差成本；集中管控境外融资，统筹安排境外筹融资工作，统一调配融资资金，提升海外资信评级，增强资本市场议价能力，创新金融工具的使用，降低海外平均资本成本；开展境外金融创新，为境外施工项目多渠道引入股权资本，降低境外施工企业运营风险2。2.3.2 研判汇率风险。对汇率风险进行归因分析，结合主要影响因子及敏感系数进行细化研究，采取多种措施规避汇率风险：项目投标阶段充分预测汇率风险程度，合理加入汇率风险系数，项目绩效考核中对汇率影响进行单独分析；投标报价应详尽分析外币（非项目所在国货币）成本，争取合同付款的硬货币比例完全覆盖外币成本及项目利润，妥善安排合同收付款时间，减少币种及期限错配；项目签约阶段争取通胀风险、汇率风险调价公式，向境外业主转移汇率风险；提升自身金融分析能力，合理预测汇率波动趋势，通过利率择时策略、抛补利率套期策略降低汇率波动影响，通过货币互换、利率互换等衍生金融工具转换汇率风险，通过多币种头寸管理对冲宏观经济因子导致的汇率波动风险。2.3.3 探索利润回流途径。减少境外盈余资金沉淀，加快境外经营利润变现回流。合理设置海外投资项目的中间控股平台，减弱国际资本管制对利润回流的限制；合理使用货币互换工具，提前集中境外盈余资金提高资金使用效率；合理使用转移定价规则，通过国际贸易、知识产权交易、境内母公司资金使用费等途径回流境外经营利润；紧跟跨境人民币结算业务的开展，通过离岸人民币收付业务回流境外盈余资金。2.3.4 提升债权清收能力。依据国别市场，分别对业主、联营体、合作方做好信用调查和评定，逐一对工程项目筛查债权情况，关注合同资产的确权和应收账款的回收，建立债权清收台账，实行债权分级管理；针对重点难点债权，成立专门清收管理团队，创新工作方式方法，制定债权清收实施方案，融入“奖优罚劣”激励机制，为境外企业可持续发展有效赋能。2.4 税务管控，提升境外税务规划能力 2.4.1 加深境外税制研究。深度钻研海外市场、未来潜在市场的税务法律法规，建立国别税收数据库，编制国别税务工作指导手册，夯实税务基础工作，防止基础不牢带来的被动税务风险；强化依法纳税意识，税法框架内的税金应及时缴纳，提升境外税务信用水平，对各类无理增加的税负应据“法”力争，维护企业效益；建立长期税务风险警惕意识，研究国别税务稽核政策，杜绝税务工作短视引发长期税务风险，防范税务风险在境外项目收尾阶段爆发。2.4.2统筹境外税务筹划。深入研究各国避免双边征税协定，合法享受双边税收优惠政策，提升境外工程项目投资退出灵活基层管理2022 年第 9 期 乡镇企业导报99 度，降低投资退出环节税负；深入研究国际反税基侵蚀和利润转移（BEPS）政策、熟悉国际税收情报交换工作规程，防范税收穿透风险；结合境外实际，按年度编制国别、项目税收筹划方案，在合法范围内通过合同条款设置、合同分拆、变更业务模式、变更涉税事项等方式降低适用税率、延后纳税时间；酌情聘请第三方税务咨询机构审核税务筹划方案，防止税务筹划措施越界、涉税条款不严谨、税务安排不妥当引发重大税务风险3。2.4.3 实现境外税收创效。以境外税收创效作为境外税务管理的最终目标。合理制定内部转移定价规则，利用系统内国际贸易、知识产权交易平衡国别间应税利润分布，降低境外企业所得税税负；积极申请所在国税收优惠政策，取得税收优惠法律确认文件，坐实境外税收优惠减免；促进业财融合，合同签订前统筹制定税务规划，从全产业链角度、全经营周期内选择整体税负最低的合作模式；提早介入经营、投资、重组等业务活动，从资产架构、项目评估、合同评审、经济评价、投资退出等环节入手做好源头控制；充分利用境内出口退税、专项补贴等优惠政策，降低境内相关业务税务负担；妥善保管境外纳税档案，确保境外已纳税额于境内汇缴时全额抵扣。2.5 内控能力提升，防范财务风险 2.5.1 持续完善制度体系。建立海外财务内控制度执行反馈机制，持续完善管控遗漏领域、优化现有管控措施、增强管控能力、提高管理效能。深入研究国际企业风险管理框架（COSO），逐步实现内控制度向国际标准趋同，将财务内控管理贯穿融入企业战略、绩效和价值提升，以内控管理推动境外施工企业核心价值的实现。2.5.2 落实制度执行力度。充分发挥制度机制的有效作用，强化执行制度的坚定性和规范性，做到层层落实、提级监管、科学决策，从源头预防和治理风险的发生。针对制度实施分级分类管理，建立制度监控台账，确立管控重点，做好制度执行的穿行测试，定期开展内控评价，针对制度漏洞制定管控举措，严控制度打折执行风险的触发，同时，关注时势及时更新制度条款，避免新增风险发生。2.5.3 重视项目预算管控。以境外战略规划为统领、业务预算为起点、业务计划为依托、资金预算为主线、项目预算为基础，推进业务和财务从预算编制、过程执行、原因分析和结果反馈的全过程融合。以境外项目合同为基础，结合项目责任预算，分解项目全生命周期预算目标，狠抓项目成本全过程预算管控，实行项目财务风险预算管理，防控境外币种及期限错配风险、汇率风险、国别政治法律及信用风险、社会文化及环境保护风险，实现单位风险边际效益最大化。2.5.4 建立过程监管机制。加强会计处理的标准化、规范化会计核算，与预算控制、资金控制、业务控制相结合，管控财务风险，资产管理风险，严控垫资施工、超计价进度拨付工程款、未达到合同付款条件提前支付结算款、向失信客户付款、债权债务长期挂账、违规操纵会计利润等风险；优先在支持网银业务的境外金融机构开设银行账户，将 U 盾纳入境内母公司统一管理，防范重大资金违规事件发生。2.5.5 加强境外审计监管。扎紧境外企业制度的笼子，强化审计监管意识，建立健全风险防控责任体系，对境外业务进行周期性全面审计，开展境外全面业务审计、绩效评价审计，对财务数据进行交叉复核。加强事前监督，采用科学的统筹方法，合理配置审计资源，将风险发生概率大、风险损失程度高的业务列为审计重点；提高事中监督效率，创新海外审计数字化技术，降低时间成本、提高信息反馈效率，逐步实现高频审计事项自动化，重大审计事项常态化，提升对重大管控事项的日常预警能力。2.6 人才梯队建设，提升财务管控能力 2.6.1 推动境外财务人才梯队建设。加强海外财务队伍梯队建设和后备人才培养，培育国际规则精通、专业过硬、语言熟练的财务人员。从应届大学毕业生中甄选专业对口、国别语言精通的人才，到岗后通过业务培训、企业文化宣贯、职业道德培养、“导师带徒”等方式不断挖掘和培养适合境外的优秀财务管理人才。2.6.2 加强境外财务业务培训。借助网络技术平台，开展境外优秀财务案例、实践经验、境内重大会计准则及税法变化、国际标准及行业惯例的推广学习，全面开展境外会计后续教育和职业道德教育，兼顾境外工作和学习效率。3 结语 总之，面对严峻复杂的国际疫情和世界经济形势外部变化，境外施工企业需义无反顾的积极应对境外国际环境变化，凝聚共识、提升管控、防范风险、推动境外财税管理转型升级。本文针对境外施工企业的财税管理问题，提出了相应的管理建议，以期能够为境外企业发展提供经验见解。参考文献：1于敏.内部控制、盈余管理与债务违约风险基于 KMV 模型的实证分析J.时代金融（上旬），2022（3）：96-99.2邓爱君.浅析建筑企业财务管理的风险及应对策略J.中国乡镇企业会计，2021（8）：50-51.3原思思，赵团结.持续完善内部控制规范体系的几点建议J.财务与会计，2021（19）：6-8.