施工企业会计核算.doc

-精品word文档 值得下载 值得拥有-施工企业的会计核算涉及的税种：营业税、教育费附加、城市维护建设税、企业所得税。没有增值税。此外按地方的政策还有印花税、水利基金等，另还要代扣代缴个人所得税税率执行优惠政策税率，营业税为工程造价的3%，城市维护建设税为营业税的7%，教育费附加为营业税的3% 印花税按当地税务局要求走，水利基金金万分之八，企业所得税以应税所得的25%3、建筑施工企业财务会计核算的科目和其他工业企业没什么大的差别。和其他类型企业比较而言，主要区别是核算成本时用“工程施工”和“间接费”。工程施工下分几个二级分类人工费（核算一线工人工资、津贴、伙食、补助，但不包括保险，保险在间接费里核算）；材料费（构成工程实体的材料耗用，其中包括工程照明的电费、路面硬化养护的水电费）；机械费（主要是外用电梯、砼输送泵、大型推土机、压路机、两头忙、蛤蟆夯等，包括给这些机械的加油机维修养护费）；其他直接费（不能区分开以上三种费用的支出，但是构成工程实体的支出，例如：土方的二次搬运费、材料的保管费等）；以上是工程施工中的直接费部分间接费（只要是一线管理人员的工资、一线管理人员及施工人员的保险、现场办公费、五板一图、文明施工、消防、临时设施等等）直接费加上间接费就是工程项目的成本再加上上交企业的企业管理费、上缴工程利润、上缴税金就组成了工程总成本。对应的是工程结算收入。发生的成本借：工程施工人工费（材料费、机械费、其他直接费）贷：银行存款开出工程款时确认主营业务收入，借：银行存款贷：主营业务收入工程结算收入同时结转工程施工借：主营业务成本-工程结算成本贷：工程施工人工费材料费机械费月末结转损益借：本年利润贷：主营业务成本工程结算成本借：主营业务收入工程结算收入待：本年利润注：按照形象进度结转工程施工，稍有盈利或略有盈利就可以。工程施工借方余额为未完施工，表示暂时没有相应收入的成本。如果工程施工全部结转，则余额为零。工程施工余额不可能在贷方。（一）工程施工 相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。 1、工程施工合同成本 核算工程合同成本，在合同成本下，设置以下明细科目： （1）人工费（项目/部门核算） （2）材料费（项目/部门核算） （3）机械使用费（项目/部门核算） （4）其他直接费（项目/部门核算） （5）分包成本（项目/部门核算） （6）间接费用 间接费用下设下列明细科目： 管理人员工资（项目/部门核算） 职工福利费（项目/部门核算） 固定资产使用费（项目/部门核算） 低值易耗品摊销（项目/部门核算） 办公费（项目/部门核算） 差旅费（项目/部门核算） 财产保险费（项目/部门核算） 工程保修费（项目/部门核算） 排污费（项目/部门核算） 劳动保护费（项目/部门核算） 检验试验费（项目/部门核算） 外单位管理费（项目/部门核算） 材料整理及零星运费（项目/部门核算） 材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算） 取暖费（项目/部门核算） 其他费用（项目/部门核算） 2、工程施工毛利 核算工程毛利，具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。 （二）机械作业 该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。 通常情况下，应当设置以下明细科目： 工资及附加（部门/设备核算） 燃料及动力（部门/设备核算） 折旧费（部门/设备核算） 配件及修理费（部门/设备核算） 间接费用（部门/设备核算） （三）应收账款 1、应收工程款（往来单位核算）核算根据工程进度报表或者结算的应收账款 2、应收销货款（往来单位核算）核算施工企业应收产品销售货款 3、应收质保金（往来单位核算）根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。 （四）应付账款 1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。 2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款 3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。 4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。 （五）工程结算（往来单位/项目核算） 核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。 （六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可） 1、目标成本 目标成本下设置以下明细科目： （1）人工费（项目/部门核算） （2）材料费（项目/部门核算） （3）机械使用费（项目/部门核算） （4）其他直接费（项目/部门核算） （5）间接费用（项目/部门核算） 2、税金（项目/部门核算） 3、劳动保护费（项目/部门核算） 4、公司管理费（项目/部门核算） 5、公司利润（项目/部门核算） 其他会计科目的设置基本与其他行业的科目设置相差不大。工程施工明细科目的设置建筑施工企业的会计核算有一定的特殊性。特别是在成本核算和收入的确认上，和其他企业都有很大的不同。工程施工相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。在两个二级明细科目下还会设置很多三级明细科目，中华会计网校小编整理这些三级明细科目的具体核算内容，如下所示：1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括： （1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。 （2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴。 （3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资。 （4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。 （5）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。 （6）企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等。 2.材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括： （1）材料原价（或供应价格）。 （2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。 （3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。 （4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。包括： 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。 （5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。 3.施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。 4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。包括内容：（1） 环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。 （2） 文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。 （3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。（4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。（5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。 （6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。 （7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。 （8）混凝土、钢筋混凝土范本及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及范本、支架的摊销（或租赁）费用。 （9）脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。 （10）已完工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。 （11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。 建筑安装公司工程转包的会计处理【问】A建筑安装公司(有相关资质)与B公司签订一项建筑施工合同，合同金额50万元。A公司随后以30万元的价格将此合同转让给c公司(c公司无资质，A不能与其签分包合同)，那么：(1)对A公司收取的20万元是否要征流转税？(2)合同是由A公司签订，只能由A公司开具发票，但这样A公司要做50万元收入却无成本，因为C公司包工包料，C公司所发生的费用只能由C公司做账，请问对此该如何处理？【解答】如果不考虑合同转让是否符合合同约定或行业规范的规定，单纯从业务处理的角度来分析，这项业务实际上可以理解为A公司将自己承包的工程交由c公司实际施工。所谓转让合同可以视为A公司与C公司另行签订了一项施工合同，价款为30万元。这样一来： (1)A公司的会计收入不是20万元，而是50万元，应该由A公司按50万元向B公司开具劳务发票，税务方面因为不是符合规定的分包行为，所以不能按20万元的差额而应按50万元全额计征营业税等。A公司支付给C公司的30万元实际上是A公司经营该工程项目的成本。(2)虽然C公司没有相应的资质，但因其实质上提供了施工劳务，故应该按所取得的30万元劳务费计征营业税，并向A公司开具或申请代开劳务费发票。A公司以该发票作为核算该项工程项目成本的原始凭证。【问】我公司是一家园林绿化工程公司，主要业务是从外购置苗木，然后种植到可以销售的时候进行销售或者将苗木种到绿化区进行绿化工程，在此会发生相关的人工费等。这种业务有哪些相关会计科目，账务怎样处理？【解答】一般园林绿化工程应当适用会计准则建造合同准则，相关的会计处理如下：1、签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款借：银行存款贷：预收账款2、工程施工过程中，发生相关合同成本借：工程施工（生产成本）工程项目或工程施工间接费用贷：应付职工薪酬、库存材料、累计折旧等期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工间接费用”分摊到各工程项目中。3、收到客户工程验工计价单借：应收账款贷：工程结算4、收到客户拨付工程款借：银行存款贷：应收账款5、资产负债表日确认合同收入和支出借：主营业务成本工程施工毛利贷：主营业务收入6、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用借：预计合同损失贷： 预计损失准备7、工程竣工结算借：工程结算借或贷：工程施工合同毛利贷：工程施工工程项目施工工程收入的确认及税收处理【问题】我单位有两项管网配套工程，工程项目已在当年完工，但决算尚未审核完毕。工程款开具发票金额分别为工程总额的70和90，余下的金额在何时确认收入缴纳营业税和企业所得税？另外还有5的保修金是在2年后才支付，这部分款项应如何确认收入缴纳营业税和企业所得税？ 【解答】营业税：根据中华人民共和国营业税暂行条例第十二条“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”、中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十四条“条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项”、“条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天”及第二十五条第二款“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”的规定，上述工程营业税纳税义务发生时间为：收讫营业收入款项或书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 企业所得税：依据国家税务总局关于确认企业所得税收人若干问题的通知（国税函2008875号）规定，你单位应按照完工进度法确认劳务收入，如工程已完工，应按合同或协议价款（包括保修金）及时确认全部收入。 施工企业会计科目核算：工程结算由于施工企业的工程工期一般都比较长，根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单时一般还不具备收入确认的条件，因此不能像一般企业那样直接借记应收账款，贷记主营业务收入科目进行核算，而是把“工程结算”科目作为“主营业务收入”的过渡替代科目进行核算，反映在资产负债表上。 向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。 工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。 本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。施工企业会计科目核算：工程施工工程施工合同成本科目类似于制造企业的生产成本科目，用于归集各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。 其他直接费包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。 该科目应按成本核算对象和成本项目进行归集。 工程施工合同毛利则是施工企业采用了“工程结算”这个过渡科目的产物，通常讲，一项合同可以根据损益表反映最终毛利对应的主营业务收入-主营业务成本；但对于施工企业，此公式可以先变相反映在资产负债表上，即：工程施工合同毛利工程结算-工程施工合同成本。 按规定确认工程合同收人、费用时，应当借记工程结算科目，贷记工程施工合同成本和工程施工合同毛利。同时，借记主营业务成本科目（金额工程施工合同成本），贷记主营业务收入科目（金额工程结算），按其差额，借记或贷记工程施工合同毛利科目。 上述分析是基于一项合同在同一会计年度可以完成这一假设前提的，主要是为了理清几个科目之间的关系。事实上，大多施工企业在会计期末末需要根据完工百分比法确认主营收入和成本。 如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。 如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理： 若合同成本能够收回的，工程合同收人根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用； 若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。此时只做一个分录：借记主营业务成本科目，贷记主营业务收入科目，按其差额，借记或贷记工程施工合同毛利科目。 需要注意的是，在合同未完工达到确认工程合同全部收人、费用前，不可对冲工程结算和工程施工这两个科目。否则会造成账务混乱，也使工程结算和工程施工合同毛利这两个科目的引进失去意义。施工企业会计科目的设置与使用会计为了记录经济业务，提供会计信息，需要按照一定标准将会计对象划分为若干个要素，这是对会计对象的第一次分类，也是最基本的分类。会计科目就是在会计对象划分会计要素的基础上，按照会计要素的具体内容进一步分类，并以此为依据设置账户，分类地、连续地记录经济业务增减变动情况，再通过整理和汇总等方法，反映会计要素的增减变动及其结果，从而提供各种有用的数据和信息。例如，为了反映和监督各项资产的增减变动，设置了“库存现金”、“原材料”、“固定资产”等科目；为了反映和监督负债和所有者权益的增减变动，设置了“短期借款”、“应付账款”和“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等科目；为了反映和监督收入、费用和利润的增减变动，设置了“主营业务收入”、“主营业务成本”、和“本年利润”、“利润分配”等科目。在实际工作中，会计科目是通过会计核算制度预先制定的，它是设置账户、进行账务处理必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。我国财政部颁布的企业会计准则应用指南中，为企业提供了一套会计科目表。同时规定，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以自行设置。企业会计准则应用指南中的会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。按照企业财务会计报告条例的规定，企业对外提供财务会计报告，实质上是以法人单位为基础的。因此，企业在设置会计科目时，一般是以法人单位作为基本单元的，既施工项目一般无权制定会计科目，而是直接按照公司总部的统一规定，组织施工项目的会计核算工作。表1-1建筑业企业会计科目表顺序科目一级科目顺序科目一级科目（一）资产类科目（二）负债类科目11001库存现金552001短期借款21002银行存款562101交易性金融负债31012其他货币资金572201应付票据41101交易性金融资产582202应付账款51121应收票据592203预收账款61122应收账款602211应付职工薪酬71123预付账款612221应交税费81124待摊费用622231应付利息91131应收股利632232应付股利101132应收利息642241其他应付款111221其他应收款652271预提费用121225内部往来662401递延收益131226备用金672501长期借款141231坏账准备682502应付债券151401材料采购692701长期应付款161402在途物资702702未确认融资费用171403原材料712711专项应付款181404材料成本差异722801预计负债191405库存商品732901递延所得税负债201408委托加工物资（三）共同类211411周转材料743101衍生工具221471存货跌价准备753201套期工具231501持有至到期投资763202被套期项目241502持有至到期投资减值准备（四）所有者权益类科目251503可供出售金融资产774001实收资本261511长期股权投资784002资本公积271512长期股权投资减值准备794003上级企业拨入资金281521投资性房地产804101盈余公积291522投资性房地产累计折旧814103本年利润301523投资性房地产累计摊销824104利润分配311524投资性房地产减值准备834201库存股321531长期应收款（五）成本费用类科目331541未实现融资收益845201劳务成本341601固定资产855301研发支出351602累计折旧865401工程施工361603固定资产减值准备875402工程结算371604在建工程885403机械作业381605工程物资895404辅助生产391606固定资产清理（六）损益类科目401607在建工程减值准备906001主营业务收入411608工程物资减值准备916051其他业务收入421616临时设施926101公允价值变动损益431617临时设施摊销936111投资收益441618临时设施清理946301营业外收入451619临时设施减值准备956401主营业务成本461701无形资产966402其他业务成本471702累计摊销976403营业税金及附加481703无形资产减值准备986601销售费用491711商誉996602管理费用501712商誉减值准备1006603财务费用511801长期待摊费用1016701资产减值损失521811递延所得税资产1026711营业外支出531901待处理财产损溢1036801所得税费用541931拨付分公司经营资金1046901以前年度损益调整在上述列表中，“待摊费用”和“预提费用”两个科目，由于不符合资产负债观的要求，在财政部的企业会计准则应用指南中已经取消，在资产负债表中也不再包含此两项内容。如果企业出于合理分配年度内费用的需要保留此两个科目，在年末时其余额应调整为零。“内部往来”科目是根据建筑业企业的特点设置的一个科目。该科目核算企业与所属内部独立核算单位（比如施工项目部）之间，或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算，材料销售、提供劳务等业务所发生和各种应收、应付、暂收、暂付往来款项。“备用金”科目核算企业拨付给非独立核算的内部单位（如职能部门、施工单位、个人等）备作差旅费、零星采购或零星开支等使用的款项。企业也可以不设置该科目，而将其内容放在“其他应收款”科目核算。“拨付分公司经营资金”与“上级拨入资金”科目分别用于公司总部和分公司或其他内部独立核算单位核算公司总部拨付给分公司和所属内部独立核算单位用于生产和经营的资金。这种资金属于内部独立核算单位的启动资金，类似于法人单位之间的股权投资和实收资本。但由于内部独立核算单位与公司总部属于同一法人，这类资金不能作为股权投资和实收资本核算。企业与所属内部独立核算单位、分公司之间发生的债权、债务和收付款项等，应在“内部往来”科目核算，不在“拨付分公司经营资金”和“上级企业拨入资金”科目核算。“临时设施”及其相关科目用于核算施工生产中各种临时设施原价、摊销、减值的情况。此类科目是建筑业企业会计核算的传统会计科目，但是在企业会计准则应用指南“固定资产”科目使用说明中规定，“固定资产”科目核算企业持有的固定资产原价，建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过该科目核算。这意味着会计准则鼓励企业将临时设施作为固定资产来管理和核算，如果企业自行设置了“临时设施”等相关科目，应注意在资产负债表中，应将其合并到“固定资产”项目上列示。-精品word文档 值得下载 值得拥有-